【正文】 消耗與實現(xiàn)收入的過程是否相關(guān),并不關(guān)注貨幣的支付情況:只要是為實現(xiàn)收入發(fā)生的資源消耗,在會計上就確認(rèn)為費用。八、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則也稱應(yīng)計制原則,其基本含義是,凡屬于本會計期間的收入和費用,不論其款項是否收付,均應(yīng)作為本期的收入和費用處理。上述及時性的兩方面含義是相互聯(lián)系的:只有對已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行及時的會計處理,才有可能在會計期間結(jié)束以后迅速編制財務(wù)報告。也可以防止個別上市公司或個別人利用會計方法的變動,人為地操縱體現(xiàn)上市公司財務(wù)狀況的指標(biāo)如成本、利潤等以粉飾上市公司的財務(wù)狀況和財務(wù)成果的情況發(fā)生。但如何做到這一點,還需進(jìn)行進(jìn)一步地探索。按照該項原則,上市公司在進(jìn)行會計處理時,對那些經(jīng)濟(jì)實質(zhì)與法律形式不相符合的業(yè)務(wù)或者事項,可以按照經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行處理。對這類業(yè)務(wù)的處理,就很難要求其達(dá)到數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。貨幣計量假設(shè)使得上市公司對大量復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一匯總、計量成為可能。這就是說,會計期間的劃分,對會計信息的質(zhì)量、審計工作的質(zhì)量關(guān)系重大。我國規(guī)定以日歷年度作為上市公司的會計年度,即以公歷1月1日起至12月31日止為一個會計年度。三、會計分期假設(shè)會計分期假設(shè)的含義是,上市公司在持續(xù)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以歸屬于人為地劃分的各個期間。主要表現(xiàn)在:一是在一般情況下,資產(chǎn)以其取得時的歷史成本計價,而不按其立即進(jìn)入解散、清算狀態(tài)的現(xiàn)行市價計價。再如,對報表編制的影響,要求特定會計主體的財務(wù)報表只能反映某特定主體的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。此外,我國上市公司實行的內(nèi)部銀行及內(nèi)部承包制,對上市公司內(nèi)部劃分的各“責(zé)任單位”,均可作為會計主體來看待,但這些單位就可能不是法人。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對會計主體假設(shè)的表述是:“會計核算應(yīng)當(dāng)以上市公司發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象,記錄和反映上市公司本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。一般認(rèn)為,會計假設(shè)是指會計機(jī)構(gòu)和會計人員對那些未經(jīng)確認(rèn)或無法正面論證的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項,根據(jù)客觀的正常情況或變化趨勢所作出的合乎情理的判斷。三、財務(wù)報表附注與財務(wù)情況說明書財務(wù)報表附注主要是以文字和數(shù)字形式對基本財務(wù)報表的內(nèi)容以及其他有助于理解財務(wù)報表的有關(guān)事項進(jìn)行必要的說明,包括基本的會計政策以及運用的主要會計方法等內(nèi)容。(三)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反映上市公司在一定會計期間現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出情況的報表。各成本計算對象的成本將從有關(guān)產(chǎn)品的銷售收入中得到補(bǔ)償。它可以提供上市公司在月度、季度或年度內(nèi)凈利潤或虧損的形成情況。負(fù)債是指上市公司由于過去的交易或事項而引起,在現(xiàn)在承擔(dān)的將在未來向其他經(jīng)濟(jì)組織或個人交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)的責(zé)任。正是由于上市公司的會計報表揭示了財務(wù)狀況與經(jīng)營成果,才使上市公司現(xiàn)在和潛在的投資者(業(yè)主)、貸款提供者以及其他與上市公司有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的信息使用者能了解上市公司的財務(wù)狀況,在分析的基礎(chǔ)上作出有關(guān)經(jīng)濟(jì)決策。八、公眾公眾對特定上市公司的關(guān)心也是多方面的。因此,顧客關(guān)心上市公司的長期發(fā)展前景及有助于對此作出估計的獲利能力指標(biāo)與財務(wù)杠桿指標(biāo)等。在這種情況下,他們又對上市公司的長期償債能力感興趣。長期貸款者則關(guān)心其利息和本金是否能按期清償。公司的現(xiàn)金(貨幣資金)流入和流出方面的信息也會吸引他們的注意力,因為良好的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)狀況既可以使公司能順利地維持其經(jīng)營活動,還可以使上市公司在分紅時能考慮分發(fā)適度的現(xiàn)金股利。一般而言,與上市公司有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的有關(guān)方面可以分為:上市公司股東、上市公司的貸款提供者、商品或勞務(wù)供應(yīng)商、上市公司管理人員、顧客、上市公司雇員、政府管理部門、公眾和競爭對手等。張新民負(fù)責(zé)總纂、定稿。,強(qiáng)化了對利潤質(zhì)量的分析內(nèi)容,并對企業(yè)利潤質(zhì)量下降的種種表現(xiàn)進(jìn)行了分析。管理學(xué)博士,企業(yè)財務(wù)狀況質(zhì)量分析理論的倡導(dǎo)者,現(xiàn)為對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國際工商管理學(xué)院院長、會計學(xué)教授,并任中國會計學(xué)會理事、中國對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易會計學(xué)會常務(wù)理事。在《會計研究》、《財務(wù)與會計》等專業(yè)刊物上發(fā)表學(xué)術(shù)論文30余篇。本書既可以作為高等院校MBA學(xué)員以及相關(guān)專業(yè)師生開設(shè)《上市公司財務(wù)報表分析》的教材,也可以作為企業(yè)管理人員、研究人員以及其他各類人員培訓(xùn)和學(xué)習(xí)上市公司財務(wù)報表分析的重要教材。從分析的主體來看,既可以指從外部股權(quán)持有者(即上市公司的所有者)和債權(quán)人的角度利用財務(wù)報表對上市公司財務(wù)狀況進(jìn)行分析,也可以指從上市公司內(nèi)部管理者的角度對上市公司過去整體與局部的財務(wù)狀況進(jìn)行的分析,還可以指上市公司內(nèi)部管理者從管理者的角度對上市公司整體或局部未來財務(wù)狀況的預(yù)測分析。為了作出這類決策,業(yè)主或股東需要估計上市公司的未來收益與風(fēng)險水平。其中,短期貸款者提供的貸款期限在12個月以內(nèi),長期貸款者提供的貸款期限在12個月以上。因而他們必須判斷上市公司能否支付所需商品或勞務(wù)的價款。而上市公司較低管理層次的管理者,由于其所作出的決策一般只能影響其管理范圍內(nèi)的活動,因而往往關(guān)心與自己決策范圍內(nèi)有關(guān)的財務(wù)信息,諸如與上市公司工資有關(guān)的信息等。在我國目前的條件下,全民所有制上市公司的所有者即為有關(guān)政府管理部門。因此,競爭對手可能把上市公司作為接管目標(biāo),因而他們對上市公司財務(wù)狀況的各個方面均感興趣。從基本財務(wù)報表的發(fā)展、演變過程來看,世界各國的報表體系逐漸趨于形式上的一致(盡管其概念內(nèi)涵、指標(biāo)口徑等在各國間有不同程度的差異)。這種貢獻(xiàn),可以是直接增加未來的現(xiàn)金流入,也可以是因耗用(如材料存貨)或提供經(jīng)濟(jì)效用(如對各種非流動資產(chǎn)的使用)而節(jié)約的未來的現(xiàn)金流出。至于負(fù)債的具體內(nèi)容,我們也留待以后介紹。應(yīng)該指出,不同類型的上市公司,其費用構(gòu)成不盡相同。我國會計理論與實務(wù)界長期遵循“所得稅是利潤分配的結(jié)果”的認(rèn)識,將所得稅支出作為利潤分配的內(nèi)容。因此,附表對揭示財務(wù)狀況正在發(fā)揮著越來越重要的作用。而會計原則又是建立在一些基本的會計假設(shè)基礎(chǔ)之上的。一、會計主體假設(shè)會計主體假設(shè)的基本含義是指每個上市公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須與上市公司的所有者及其他經(jīng)濟(jì)組織分開。比如,在我國,在上市公司集團(tuán)內(nèi)部,獨立核算的母子公司均是法律主體,但從上市公司集團(tuán)整體來講,本身并不是法律實體。這是會計學(xué)概念與其主體的立場而不是上市公司以外的立場。對此,《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的表述是:“會計核算應(yīng)當(dāng)以上市公司持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提”。比如,在市場上存在通貨膨脹的條件下,當(dāng)簡單的價值補(bǔ)償已不能維持其實物替換的“持續(xù)經(jīng)營”時,就需要研究通貨膨脹對持續(xù)經(jīng)營的不利影響,并力求在會計方法上予以消除。為了使財務(wù)報告的使用者能定期、及時地了解上市公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,會計上就應(yīng)把其持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)活動人為地進(jìn)行劃分,使其歸屬于各不相同的會計期間,并進(jìn)行會計處理及財務(wù)報告的編制。但是,在上市公司季節(jié)性生產(chǎn)的條件下,整齊劃一地以日歷年度為會計年度,將有可能因財務(wù)信息代表性較差而使得上市公司所披露的部分信息(如資產(chǎn)負(fù)債表信息)難以反映上市公司財務(wù)狀況,從而誤導(dǎo)信息使用者。四、貨幣計量假設(shè)貨幣計量假設(shè)的基本含義是,只有能用貨幣反映的經(jīng)濟(jì)活動,才能納入到會計系統(tǒng)中來?？沈炞C性是指上市公司的會計處理應(yīng)當(dāng)盡量以實際發(fā)生的業(yè)務(wù)為基礎(chǔ),以取得的業(yè)務(wù)憑證為依據(jù)。”(轉(zhuǎn)引自:常勛著:《現(xiàn)代西方財務(wù)會計》,中國統(tǒng)計出版社,1994年版)。如果會計信息不能幫助信息使用者做出有關(guān)決策,會計信息乃至?xí)嫻ぷ饕簿褪チ艘饬x。如確有必要變更,應(yīng)當(dāng)將變更的情況、變更的原因及其對上市公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響,在財務(wù)報告中說明。六、及時性原則《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對及時性原則的表述是:“會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行”。如果因為上市公司提供的會計信息清晰度不高而使信息使用者無從使用,不僅給信息使用者造成困難,對提供信息的上市公司也是一種損失。三是在向顧客提供商品和勞務(wù)以前已經(jīng)收取了貨幣(如預(yù)收款銷售),此時收入的確認(rèn)引起債務(wù)減少。實際上,前面的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則解決了上市公司收入和費用的確認(rèn)問題。具體地說,就是凡是可以預(yù)見的損失和費用均應(yīng)予以確認(rèn),而對不確定的收入則不予確認(rèn)。目前,一般認(rèn)為,允許上市公司采用謹(jǐn)慎原則的方面有:以應(yīng)收賬款余額的一定百分比按備提法進(jìn)行會計處理。采用歷史成本原則計價的優(yōu)越性在于:第一,由于交易價格是由上市公司與上市公司外部共同確定的,因而具有一定的客觀性。重要性原則主要表現(xiàn)為:對某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),因其金額或數(shù)量較小,不單獨反映對揭示上市公司的財務(wù)狀況不至發(fā)生重大影響,因而在處理時采取與其他項目合并、以突出其他重要性項目的做法。第五節(jié)會計基本假設(shè)和一般會計原則對報表信息的影響會計假設(shè)與會計原則是傳統(tǒng)會計理論的基礎(chǔ)與重要組成部分。對待如此形式的上市公司,若依據(jù)傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)則很難真實、公允地計量他們的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益,由此產(chǎn)生的會計信息也就缺乏足夠的相關(guān)性。由于人為的把持續(xù)不斷的上市公司生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為較短的經(jīng)營期間,為了分清各期間的經(jīng)營責(zé)任和業(yè)績,在會計處理上就需要運用“應(yīng)計”、“應(yīng)付”、“預(yù)提”、“待攤”和“攤銷”等特殊的會計處理程序來確認(rèn)收入和費用的歸屬,因此也可以說,會計分期假設(shè)是權(quán)責(zé)發(fā)生制產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。(一)歷史成本原則從傳統(tǒng)會計理論的內(nèi)在結(jié)構(gòu)與聯(lián)系方面看,歷史成本原則是建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)與貨幣計量假設(shè)基礎(chǔ)之上的。無形資產(chǎn)計價具有其特有的復(fù)雜性和不確定性,其中之一便表現(xiàn)在無形資產(chǎn)的成本項目往往不明確,即形成無形資產(chǎn)的原因往往難以溯及。例如,上市公司在業(yè)績好時,過度運用穩(wěn)健性原則,多提準(zhǔn)備,少提或根本不提收益,以此隱瞞真實利潤,為業(yè)績差時虛增利潤做準(zhǔn)備。實際上,收付實現(xiàn)制能夠清楚地反映上市公司在一定時期的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況,而上市公司的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況也是反映上市公司財務(wù)狀況的一個重要方面,當(dāng)今許多國家的上市公司對外編制現(xiàn)金流量表就說明了這一點。中華人民共和國成立后的第一部《會計法》是于1985年1月21日在第六屆會國人民代表大會常務(wù)委會員第九次會議通過,從1985年5月1日開始實施的。該基本會計準(zhǔn)則隊會計核算的一般要求以及會計核算的主要方面作出了原則性的規(guī)定。因此,截至到2001年1月,我國已經(jīng)發(fā)布了13項具體會計準(zhǔn)則。了解了上市公司財務(wù)報表體系——資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表等的基本構(gòu)成。本章學(xué)習(xí)目標(biāo)。按照《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細(xì)則(試行)》(下稱《細(xì)則》)的規(guī)定,股份有限公司公開發(fā)行股票、將其股票在證券交易場所交易,必須公開披露的信息包括(但不限于):(1)招股說明書。:(1)發(fā)行股票類型。:“發(fā)行人董事會已批準(zhǔn)本招股說明書及其摘要,全體董事承諾其中不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏,并對其真實性、準(zhǔn)確性、完整性承擔(dān)個別和連帶的法律責(zé)任。招股說明書及其摘要的釋義應(yīng)在目錄次頁排印。(5)標(biāo)明計量基礎(chǔ)和口徑的市盈率。(2)主承銷商及其他承銷機(jī)構(gòu)。、高級管理人員及經(jīng)辦人員之間存在的直接或間接的股權(quán)關(guān)系或其他權(quán)益關(guān)系。,對本準(zhǔn)則規(guī)定的風(fēng)險因素有選擇地進(jìn)行增減,但對減少的應(yīng)說明理由。發(fā)行人產(chǎn)品缺乏確定的市場,或市場占有率存在持續(xù)下降趨勢的,應(yīng)做“特別風(fēng)險提示”。,應(yīng)重點說明發(fā)行人技術(shù)不成熟的風(fēng)險,在技術(shù)市場化、產(chǎn)業(yè)化和經(jīng)營規(guī)?；矫娴娘L(fēng)險,過度依賴核心技術(shù)人員的風(fēng)險,過度依賴某一特定的知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)的風(fēng)險,核心技術(shù)依賴他人和核心技術(shù)保護(hù)期短或容易失秘的風(fēng)險,產(chǎn)品或技術(shù)存在被淘汰的風(fēng)險,以及在新產(chǎn)品開發(fā)、試制方面的風(fēng)險等。,主要包括:(1)發(fā)行人設(shè)立方式。,主要包括:(1)員工人數(shù)及變化情況。(2)外資股份(若有)持有人的有關(guān)情況。(3)首次托管及歷次托管的情況,包括發(fā)行時最大10名持有人的情況、以及發(fā)行前托管的最大10名持有人的情況,托管單位變化的情況及原因,托管與被托管單位的名稱、持股數(shù)量及比例、應(yīng)托管股票數(shù)額及實際托管數(shù)額的差額、托管完成時間,未托管股票的數(shù)額及原因,對未托管股票的處理辦法,本次股票發(fā)行前托管的股份占總股份的比例。、監(jiān)事、高級管理人員作出的重要承諾及其履行情況,如自愿鎖定所持股份的承諾等。,包括自身的競爭優(yōu)勢及劣勢,市場份額變動的情況及趨勢,同行業(yè)競爭的情況。(7)存在高危險、重污染情況的,應(yīng)披露公司對人身、財產(chǎn)、環(huán)境所采取的安全措施。,應(yīng)對有關(guān)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行地域性分析。,應(yīng)詳細(xì)披露重組的經(jīng)過、內(nèi)容及對發(fā)行人業(yè)務(wù)連續(xù)性、管理層穩(wěn)定、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。發(fā)行人所有或使用的知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)存在糾紛或潛在糾紛的,應(yīng)明確提示。這種解釋應(yīng)基于業(yè)務(wù)的性質(zhì)、業(yè)務(wù)之間的客戶對象、業(yè)務(wù)的市場差別以及對發(fā)行人的客觀影響等方面而進(jìn)行的客觀判斷。、主承銷商對發(fā)行人是否存在同業(yè)競爭和避免同業(yè)競爭有關(guān)措施的有效性所發(fā)表的意見。(7)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員、核心技術(shù)人員,或與上述關(guān)系密切的人士控制的其他企業(yè)。,主要包括:(1)控股股東。(2)競爭方將業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓給無關(guān)聯(lián)的第三方的措施。,主要包括研究開發(fā)機(jī)構(gòu)的設(shè)置,研究人員的構(gòu)成,正在從事的項目及進(jìn)展的情況、擬達(dá)成的目標(biāo),研發(fā)費用占主營業(yè)務(wù)收入的比重等。說明所擁有的核心技術(shù)在國內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)性。,主要包括質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制措施、產(chǎn)品質(zhì)量糾紛等。,主要包括:(1)發(fā)行人近三年主要固定資產(chǎn)的情況,如主要固定資產(chǎn)的成新度(指出財務(wù)折舊程度)、技術(shù)先進(jìn)程度、報廢或更新的可能。,根據(jù)重要性原則披露主營業(yè)務(wù)的情況,主要包括:(1)發(fā)行人主要業(yè)務(wù)的構(gòu)成。發(fā)行人還應(yīng)標(biāo)明組織結(jié)構(gòu)的具體組織聯(lián)系。(5)對尚存在內(nèi)部職工股潛在問題和風(fēng)險隱患的,應(yīng)披露有關(guān)責(zé)任的承擔(dān)主體等。(4)股東中的風(fēng)險投資者或戰(zhàn)略投資者持股及其簡況。(3)員工受教育程度。(3)歷次股本形成及股權(quán)變化情況。(2)法定代表人。,應(yīng)說明投資項目因市場、技術(shù)、環(huán)保、財務(wù)等因素引致的風(fēng)險,特定收購兼并項目的風(fēng)險,股權(quán)投資及與他人合作的風(fēng)險,以及項目管理和組織實施的風(fēng)險等。發(fā)行人業(yè)務(wù)存在境外經(jīng)營的,應(yīng)專門披露有關(guān)境外經(jīng)營的風(fēng)險。(2)預(yù)計發(fā)行日期。(4)發(fā)行人聘請的律師事務(wù)所。(7)發(fā)行前和發(fā)行后每股凈資產(chǎn)。投資者作出投資決策前,應(yīng)認(rèn)真閱讀招股說明書全文。任何與之相反的聲明均屬虛假不實陳述。(3)每股面值。(3)定期報告,包括:年度報告和中期報告。(包括:年度報告和中期報告)的主要內(nèi)容。了解基本會計假設(shè)與一般會計原則對報表