【正文】 一般來(lái)說(shuō),管理人員對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況的各個(gè)方面均感興趣。因而,他們對(duì)上市公司的獲利能力和償債能力感興趣。九、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手希望獲取關(guān)于上市公司財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)信息及其他信息,借以判斷上市公司間的相對(duì)效率。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)告是指包含基本財(cái)務(wù)報(bào)表、附表、附注及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)等內(nèi)容的統(tǒng)一體。資產(chǎn)具有如下特征:。包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。此外,在上市公司的費(fèi)用中,還有一項(xiàng)所得稅費(fèi)用。我們前面所談的基本財(cái)務(wù)報(bào)表,只能提供反映上市公司財(cái)務(wù)狀況的基本信息。關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)的具體內(nèi)容,我們留待本書(shū)后續(xù)部分討論。財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,將國(guó)際上公認(rèn)的4個(gè)基本會(huì)計(jì)假設(shè),即會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)寫(xiě)入了總則,但仍未出現(xiàn)“會(huì)計(jì)假設(shè)”字樣,在有關(guān)介紹《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的文獻(xiàn)中也未將上述4個(gè)會(huì)計(jì)假設(shè)稱(chēng)為“會(huì)計(jì)假設(shè)”,而將其稱(chēng)為“會(huì)計(jì)核算的基本前提”。而會(huì)計(jì)主體則強(qiáng)調(diào)上市公司的會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間范圍,它是按照正確處理所有者等其他經(jīng)濟(jì)組織與上市公司本身的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的要求而設(shè)立的。例如,會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)概念,指的是特定上市公司可以支配的經(jīng)濟(jì)資源。二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的基本含義是,上市公司會(huì)計(jì)方法的選擇應(yīng)以上市公司在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)將以它現(xiàn)實(shí)的形式并按既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)下去為假設(shè)。四是正是由于考慮到持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)才有了會(huì)計(jì)上除固定資產(chǎn)折舊與無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)以外其他權(quán)責(zé)發(fā)生制方法的選擇(如壞賬處理的的備抵法、銷(xiāo)售收入的確認(rèn)等),等等。由于我們假設(shè)上市公司會(huì)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)保持其持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài),這就存在著在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中,什么時(shí)候向與上市公司有利害關(guān)系的各方提供財(cái)務(wù)報(bào)告的問(wèn)題。從會(huì)計(jì)信息本身應(yīng)當(dāng)反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容以及報(bào)表信息使用者所希望了解的內(nèi)容來(lái)看,會(huì)計(jì)期間的劃分應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)較為完整的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。比如,利潤(rùn)總額、收入、費(fèi)用等均帶有鮮明的時(shí)期特色?，F(xiàn)分述如下:一、客觀性原則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)客觀性原則的表述是:“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù),如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果”。對(duì)這些問(wèn)題的估計(jì),我們只能要求會(huì)計(jì)人員的處理能盡量合法、合規(guī)、合理,不帶主觀偏見(jiàn)。會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則,是會(huì)計(jì)信息的生命力所在。遵守可比性原則,將使上市公司會(huì)計(jì)信息的有用性大大提高。對(duì)上市公司來(lái)講,一旦其所選擇的會(huì)計(jì)方法已不適合于上市公司的實(shí)際情況,就應(yīng)對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)方法作出調(diào)整或變更。強(qiáng)調(diào)明晰性原則是由會(huì)計(jì)核算的目的決定的。一般來(lái)說(shuō),上市公司會(huì)計(jì)上所確認(rèn)的收入(體現(xiàn)為利潤(rùn)表中引起利潤(rùn)增加的因素)與貨幣收款情況有三種對(duì)應(yīng)關(guān)系:一是在銷(xiāo)售活動(dòng)完結(jié)或勞務(wù)提供過(guò)程完結(jié)時(shí)立即收取貨款(如現(xiàn)銷(xiāo)),從而使得收入的確認(rèn)引起貨幣同時(shí)增加。九、配比原則配比原則是指在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)將上市公司實(shí)現(xiàn)的收入與取得這些收入所發(fā)生的耗費(fèi)相對(duì)應(yīng)、相比較,以計(jì)算得失。如果將某種產(chǎn)品的收入與費(fèi)用相配比,可以揭示具體產(chǎn)品的盈利水平,上市公司可據(jù)此作出產(chǎn)品決策。對(duì)于上述可能發(fā)生的費(fèi)用和損失,如果不進(jìn)行預(yù)先處理,可能導(dǎo)致高估資產(chǎn)和收益、低估費(fèi)用和損失,從而使上市公司在財(cái)務(wù)分配上處于不利的境地,也會(huì)響上市公司未來(lái)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。負(fù)債也應(yīng)以負(fù)債發(fā)生時(shí)所確認(rèn)的負(fù)債金額進(jìn)行清償。對(duì)于資本性支出則應(yīng)作為資產(chǎn)處理,列入資產(chǎn)負(fù)債表。對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求原則包括客觀性、相關(guān)性、及時(shí)性、清晰性和重要性等原則。最典型的例子就是虛擬公司(Visual　Corporation)的誕生。從某種意義上說(shuō),會(huì)計(jì)分期假設(shè)是與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)聯(lián)系在一起的。二、會(huì)計(jì)原則的影響相對(duì)于會(huì)計(jì)假設(shè),會(huì)計(jì)原則在會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中并不居于基礎(chǔ)的層次,但它卻是制定具體準(zhǔn)則或選擇特定程序的必要依據(jù)。在通貨膨脹普遍存在的情形下,由于資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià),收入按取得時(shí)的市價(jià)計(jì)價(jià),這樣就產(chǎn)生了兩個(gè)不可比的計(jì)價(jià)基礎(chǔ),使上市公司多計(jì)了收入少計(jì)了成本,容易造成虛增利潤(rùn)的假象。而且穩(wěn)健性原則的核心是高估損失低估收益,其最終目的是為了維護(hù)業(yè)主和投資者的利益,因此也與真實(shí)與公允原則相左。此外,如果對(duì)任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行處理,也會(huì)使會(huì)計(jì)處理過(guò)于復(fù)雜,從而降低會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。從目前的情況來(lái)看,制約我國(guó)上市公司編制財(cái)務(wù)報(bào)表法規(guī)體系中的會(huì)計(jì)制度體系主要包括下列內(nèi)容:一、《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》(簡(jiǎn)稱(chēng)《會(huì)計(jì)法》)《會(huì)計(jì)法》是調(diào)整我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中會(huì)計(jì)關(guān)系的法律總規(guī)范,是會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系的最高層次,是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的基本依據(jù),也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2001年1月18日,財(cái)政部又發(fā)布了無(wú)形資產(chǎn)、借款費(fèi)用、租賃等3項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。本章小結(jié)通過(guò)本章的學(xué)習(xí),我們已經(jīng)了解了上市公司財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容以及本書(shū)對(duì)財(cái)務(wù)分析的限定:上市公司的有關(guān)信息使用者借助于上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表以及以財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)對(duì)上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行的分析與評(píng)價(jià)。與此相適應(yīng),上市公司的信息披露管制也較為嚴(yán)格。中國(guó)證監(jiān)會(huì)先后發(fā)布了《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則(試行)》、《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》、《年度報(bào)告的內(nèi)容與格式(試行)》、《中期報(bào)告的內(nèi)容與格式(試行)》、《配股說(shuō)明書(shū)的內(nèi)容與格式(試行)》、《公司股份變動(dòng)報(bào)告的內(nèi)容與格式(試行)》、《法律意見(jiàn)書(shū)和律師工作報(bào)告的內(nèi)容與格式(試行)》和《上市公司配股法律意見(jiàn)書(shū)的內(nèi)容與格式(試行)》等。第一節(jié) 招股說(shuō)明書(shū)按照證監(jiān)會(huì)2001年3月發(fā)布的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)——招股說(shuō)明書(shū)》中的規(guī)定,招股說(shuō)明書(shū)的內(nèi)容與格式包括:一、封面、書(shū)脊、扉頁(yè)、目錄、釋義“股份有限公司首次公開(kāi)發(fā)行股票招股說(shuō)明書(shū)”字樣,并應(yīng)載明發(fā)行人及主承銷(xiāo)商的名稱(chēng)和住所。(7)主承銷(xiāo)商。”、節(jié)的標(biāo)題及相應(yīng)的頁(yè)碼,內(nèi)容編排也應(yīng)符合通行的中文慣例。(3)發(fā)行股數(shù)、占發(fā)行后總股本的比例。(11)發(fā)行費(fèi)用概算(主要包括承銷(xiāo)費(fèi)用、審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、律師費(fèi)用、發(fā)行手續(xù)費(fèi)用、審核費(fèi)等)。(8)收款銀行。四、風(fēng)險(xiǎn)因素,特別是發(fā)行人在業(yè)務(wù)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、技術(shù)、財(cái)務(wù)、募股資金投向及發(fā)展前景等方面存在的困難、障礙、或有損失。,但這些對(duì)策或措施應(yīng)是有針對(duì)性的、具體的和可操作的。,應(yīng)說(shuō)明組織模式和管理制度不完善的風(fēng)險(xiǎn),與控股股東及其他重要關(guān)聯(lián)方存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)及重大關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險(xiǎn),發(fā)行后主要股東可能變更或通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)減持股份等因素引起管理層、管理制度、管理政策不穩(wěn)定的風(fēng)險(xiǎn),以及公司內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制不健全的風(fēng)險(xiǎn)等。,應(yīng)說(shuō)明存在法律訴訟和仲裁的風(fēng)險(xiǎn),因安全隱患和自然災(zāi)害引起的風(fēng)險(xiǎn),以及外匯風(fēng)險(xiǎn)等。(6)互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)址。屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)型的發(fā)行人,應(yīng)披露是否具有完整的供應(yīng)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售系統(tǒng)。,或出現(xiàn)原工會(huì)持股或職工持股會(huì)持股進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的,應(yīng)主要披露以下情況:(1)內(nèi)部職工股的審批及發(fā)行情況,包括審批機(jī)關(guān)、審批日期、發(fā)行數(shù)量、發(fā)行方式、發(fā)行范圍、發(fā)行繳款及驗(yàn)資情況。(2)所持有的發(fā)行人股票被質(zhì)押或其他有爭(zhēng)議的情況。六、業(yè)務(wù)和技術(shù),主要包括行業(yè)管理體制、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)狀況、市場(chǎng)容量、投入與產(chǎn)出、技術(shù)水平以及以上因素的發(fā)展趨勢(shì)。(5)主要產(chǎn)品(或服務(wù))所需的主要生產(chǎn)設(shè)備,關(guān)鍵設(shè)備的重置成本、先進(jìn)性,還能安全運(yùn)行的時(shí)間等。,主要包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的取得(如屬租用,應(yīng)指明)的情況,特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的期限、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),對(duì)發(fā)行人持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響。、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和核心技術(shù)人員,主要關(guān)聯(lián)方或持有發(fā)行人5%以上股份的股東在上述供應(yīng)商或客戶(hù)中所占的權(quán)益。(3)發(fā)行人所有或使用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的剩余保護(hù)年限。七、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)與關(guān)聯(lián)交易(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“競(jìng)爭(zhēng)方”)從事相同、相似業(yè)務(wù)的情況。、公司章程等方面作出的避免同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的規(guī)定。(5)發(fā)行人參與的合營(yíng)企業(yè)。(3)控股股東及其股東的控制或參股的企業(yè)。(4)競(jìng)爭(zhēng)方就解決同業(yè)競(jìng)爭(zhēng),以及今后不再進(jìn)行同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)做出的有法律約束力的書(shū)面承諾。,包括技術(shù)儲(chǔ)備及創(chuàng)新的安排、企業(yè)文化建設(shè)等。、非專(zhuān)利技術(shù)情況,主要包括:(1)發(fā)行人所有或使用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)的名稱(chēng)、用途、價(jià)值。(2)對(duì)前5名客戶(hù)的銷(xiāo)售額占年度營(yíng)業(yè)額或銷(xiāo)售總額的百分比。對(duì)于以無(wú)形資產(chǎn)折股的,或因各種原因?qū)o(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并調(diào)賬的,應(yīng)簡(jiǎn)要披露評(píng)估方法及其依據(jù)。(3)每種主要產(chǎn)品或服務(wù)的主要用途。,包括各主要職能部門(mén)、業(yè)務(wù)或事業(yè)部、各分公司或生產(chǎn)車(chē)間的情況。(6)本次發(fā)行前持有發(fā)行人5%以上股權(quán)的股東名單及其簡(jiǎn)要情況。(5)發(fā)行人執(zhí)行社會(huì)保障制度、住房制度改革、醫(yī)療制度改革等。、重大資產(chǎn)重組的行為,披露這些行為的具體內(nèi)容及所履行的法定程序,以及這些行為對(duì)發(fā)行人業(yè)務(wù)、控制權(quán)及管理層、以及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響。(4)住所及其郵政編碼。,應(yīng)說(shuō)明國(guó)家政策、法規(guī)變化引致的風(fēng)險(xiǎn),包括由于財(cái)政和稅收政策、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)管理政策、環(huán)保政策的限制或變化等可能引致的風(fēng)險(xiǎn)等。,應(yīng)說(shuō)明償還債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn),對(duì)外投資收益不確定的風(fēng)險(xiǎn),資產(chǎn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn),擔(dān)保等或有負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn),債務(wù)結(jié)構(gòu)不合理的風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn),難以持續(xù)融資的風(fēng)險(xiǎn)等,以及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制及對(duì)外投資的財(cái)務(wù)失控的風(fēng)險(xiǎn)等。、準(zhǔn)確、具體,發(fā)行人應(yīng)集中描述自身特有的風(fēng)險(xiǎn)因素及其時(shí)效。(4)資金凍結(jié)日期。(6)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)(若有)。(9)承銷(xiāo)方式。三、本次發(fā)行概況,主要包括:(1)股票種類(lèi)。”,發(fā)行人還應(yīng)作如下提示:“會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本發(fā)行人財(cái)務(wù)報(bào)告出具了有說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,請(qǐng)投資者注意閱讀該審計(jì)報(bào)告全文及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注。(5)預(yù)計(jì)發(fā)行日期。除上述信息外,中國(guó)證監(jiān)會(huì)還對(duì)企業(yè)配股說(shuō)明書(shū)、股份變動(dòng)公告,以及一些法律文書(shū)的內(nèi)容與格式作了約束。有了上述內(nèi)容的鋪墊,讀者會(huì)很容易地進(jìn)入各個(gè)報(bào)表分析內(nèi)容的學(xué)習(xí)。新《上市公司會(huì)計(jì)制度》是在《上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的統(tǒng)馭下,在《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和已經(jīng)發(fā)布的10個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,結(jié)合股份有限公司執(zhí)行會(huì)計(jì)制度和具體準(zhǔn)則中的問(wèn)題,按照會(huì)計(jì)要素的定義和會(huì)計(jì)國(guó)際化的要求,予以完善后制定的。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理以及報(bào)表披露等方面作出具體規(guī)定。修改后《會(huì)計(jì)法》引人注目的變化是,強(qiáng)調(diào)“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”(見(jiàn)《會(huì)計(jì)法》第四條)。關(guān)于上市公司信息披露的法規(guī)體系,我們將在本書(shū)后面講述。也就是說(shuō),權(quán)責(zé)發(fā)生制使上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表中損益類(lèi)項(xiàng)目的可靠性降低,并進(jìn)一步導(dǎo)致利潤(rùn)可靠性的降低。目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中常用的成本與市價(jià)孰低、計(jì)提投資準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備等即是穩(wěn)健性原則的具體運(yùn)用。首先,歷史成本原則以取得資產(chǎn)時(shí)的貨幣支出作為其計(jì)價(jià)依據(jù),使建立在其基礎(chǔ)之上的報(bào)表信息成了真正的“歷史”信息,根本不能代表該資產(chǎn)的現(xiàn)行成本或變現(xiàn)價(jià)值,從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的逐漸降低。二是會(huì)計(jì)信息應(yīng)理解為基本上是可按貨幣定量或帶有財(cái)務(wù)性的。而如前所述的虛擬公司,它的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是建立在短期合作的基礎(chǔ)之上——一旦預(yù)期的任務(wù)完成,新公司的經(jīng)營(yíng)也就宣告結(jié)束——更談不上“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”了。隨著科技的迅猛發(fā)展,人類(lèi)社會(huì)也步入了后工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)期并大步向知識(shí)經(jīng)濟(jì)邁進(jìn),會(huì)計(jì)賴(lài)以生存的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了極大的變化,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的差距越來(lái)越大,主要表現(xiàn)為:首先,上市公司形式的多樣化發(fā)展使上市公司概念的外延越來(lái)越難以界定,給會(huì)計(jì)主體假設(shè)提出了挑戰(zhàn)。需提醒讀者注意的是,有的會(huì)計(jì)書(shū)籍中又對(duì)上述原則進(jìn)行了進(jìn)一步的分類(lèi),分成總體性要求原則、對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的原則以及會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量原則。資本性支出是指那些與本期和以后各期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及收益均有關(guān)系的支出,如無(wú)形資產(chǎn)的取得支出、固定資產(chǎn)的購(gòu)建支出等。具體地說(shuō)就是,上市公司的資產(chǎn)應(yīng)以使其達(dá)到可利用狀態(tài)以前的所有支出計(jì)價(jià)入賬。比如,上市公司只要與其他經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人發(fā)生商品賒銷(xiāo)業(yè)務(wù),就存在發(fā)生壞賬損失的可能性。應(yīng)用配比原則,將上市公司一定會(huì)計(jì)期間的收入與費(fèi)用相配比,可以反映該期間的財(cái)務(wù)成果,并據(jù)以對(duì)上市公司整體的財(cái)務(wù)狀況作出評(píng)價(jià)。一般來(lái)說(shuō),上市公司會(huì)計(jì)上所確認(rèn)的費(fèi)用(體現(xiàn)為利潤(rùn)表各項(xiàng)費(fèi)用等)與貨幣支付情況有三種對(duì)應(yīng)關(guān)系:一是在費(fèi)用發(fā)生時(shí)立即支付貨款(如小額的費(fèi)用開(kāi)支),從而使得費(fèi)用的確認(rèn)引起貨幣同時(shí)減少。凡不屬于本期的收入和費(fèi)用,即使其款項(xiàng)已在本期收取或付出,也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。但如果在會(huì)計(jì)期間結(jié)束以后,未能及時(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào)告,即使會(huì)計(jì)記錄做到了及時(shí)性,也會(huì)使會(huì)計(jì)信息的價(jià)值大打折扣。需要說(shuō)明的是,強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的一貫性原則,并不等于會(huì)計(jì)方法在任何條件下均不能變動(dòng)。四、可比性原則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)可比性原則的表述是:“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行,會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。如對(duì)融資租入的固定資產(chǎn),承租方在租賃期內(nèi),應(yīng)將被租賃的固定資產(chǎn)視同自己的固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。這些業(yè)務(wù)有:固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)、壞賬損失的預(yù)先估計(jì),制造費(fèi)用在完工產(chǎn)品和產(chǎn)成品的分?jǐn)?、或有損失的估計(jì),等等。第四節(jié) 制約上市公司報(bào)表編制的一般原則會(huì)計(jì)原則是從會(huì)計(jì)實(shí)踐中逐漸發(fā)展起來(lái)的,被公認(rèn)為公正、妥善和有用的系統(tǒng)化的慣例,是會(huì)計(jì)人員據(jù)以辨認(rèn)、計(jì)量和記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、提供財(cái)務(wù)報(bào)告的指南。會(huì)計(jì)分期假設(shè)除了為上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理計(jì)算損益和編制財(cái)務(wù)報(bào)告限定了時(shí)間區(qū)域、對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有重要影響外,對(duì)會(huì)計(jì)的概念也有一定的影響。在以季度和月份作為會(huì)計(jì)期間時(shí),其起訖日期也采用公歷日期。這種因會(huì)計(jì)的需要而劃分的期間稱(chēng)為會(huì)計(jì)期間,會(huì)計(jì)期間通常是按月、季和年來(lái)劃分。二是對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)攤銷(xiāo),如固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等問(wèn)題的處理,均以上市公司在折舊年限或攤銷(xiāo)期內(nèi)會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)為假設(shè)。等等。會(huì)計(jì)主體假設(shè)的作用除了是限定上市公司會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間范圍以外,對(duì)會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)及報(bào)表編制等方面還有重大影響?！毙枰f(shuō)明的是,上市公司會(huì)計(jì)主體并不一定是作為法律主體的法人。長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的概念一直存有疑義,認(rèn)為從“會(huì)計(jì)假設(shè)”一詞所包含的內(nèi)容與會(huì)計(jì)工作的實(shí)際兩方面看,稱(chēng)為“假設(shè)”有些名不符實(shí)。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)則是對(duì)上市公司當(dāng)期財(cái)務(wù)分析結(jié)果進(jìn)行總結(jié)的文字說(shuō)明。需要說(shuō)明的是,現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”概念,指的是貨幣資金(包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等)和現(xiàn)金等價(jià)物(一般包括短期投資等變現(xiàn)能力極強(qiáng)的資產(chǎn)項(xiàng)目