【正文】 alance　Sheet)、利潤表(Ine　Statement或Profit　and　Loss　Account)以及現(xiàn)金流量表(Statement　ofCash　Flows或Cash　Flow Statement)。正是由于上市公司的會計報表揭示了財務狀況與經(jīng)營成果,才使上市公司現(xiàn)在和潛在的投資者(業(yè)主)、貸款提供者以及其他與上市公司有經(jīng)濟利害關系的信息使用者能了解上市公司的財務狀況,在分析的基礎上作出有關經(jīng)濟決策。其中:資產(chǎn)是上市公司因過去的交易或事項而獲得或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源,包括財產(chǎn)、債權和其他權利。上市公司所能利用的經(jīng)濟資源能否列為資產(chǎn),其區(qū)分標志之一就是是否由已發(fā)生的交易所引起。在這里擁有是指上市公司擁有資產(chǎn)的所有權。而對上市公司的某些資源,如人力資源等,由于無法用貨幣計量,目前的會計實務并不在會計系統(tǒng)中處理。在這里,所謂“未來經(jīng)濟利益”,是指直接或間接地為未來的現(xiàn)金凈流入作出貢獻的能力。在我國目前的有關制度中,把資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。負債是指上市公司由于過去的交易或事項而引起,在現(xiàn)在承擔的將在未來向其他經(jīng)濟組織或個人交付資產(chǎn)或提供勞務的責任。(且通常有確切的受款人和償付日期)通過轉讓資產(chǎn)或提供勞務來清償。一般而言,負債按償還期的長短,分為流動負債和長期負債。所有者權益是指上市公司的投資者對上市公司凈資產(chǎn)的所有權,包括上市公司投資者對上市公司的投入資本以及形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤等。它可以提供上市公司在月度、季度或年度內(nèi)凈利潤或虧損的形成情況。其中:收入是上市公司通過銷售商品或提供勞務等經(jīng)營活動而實現(xiàn)的營業(yè)收入。費用是指上市公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費。對工業(yè)上市公司而言,按照是否構成產(chǎn)品成本、費用可劃分為制造費用和期間費用制造費用是指與生產(chǎn)產(chǎn)品有關的各種費用,包括直接材料、直接人工和間接制造費用。各成本計算對象的成本將從有關產(chǎn)品的銷售收入中得到補償。對工業(yè)上市公司而言,包括管理費用、銷售費用和財務費用等。在會計利潤與應稅利潤沒有差異的條件下,所得稅費用是指上市公司按照當期應稅利潤與適用稅率確定的應交納的所得稅支出。隨著會計制度改革的深入和認識的不斷深化,我國已將所得稅支出從原來的“利潤分配表”中移至“利潤表”,這實際上是接受了將所得稅支出作為一項費用處理(盡管在表中只出現(xiàn)“所得稅”而不是“所得稅費用”)的觀念。(三)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反映上市公司在一定會計期間現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出情況的報表。二、附表這里的附表,是指那些對基本財務報表的某些重大的項目進行補充說明的報表。從各國會計的實踐來看,上市公司越來越多地傾向于對基本報表內(nèi)容予以精煉化、概括化,大量詳細、重要的信息則在附表中列示。從我國目前的情況看,資產(chǎn)負債表的附表主要包括資產(chǎn)減值準備明細表、股東權益增減變動表和應繳增值稅明細表等。三、財務報表附注與財務情況說明書財務報表附注主要是以文字和數(shù)字形式對基本財務報表的內(nèi)容以及其他有助于理解財務報表的有關事項進行必要的說明,包括基本的會計政策以及運用的主要會計方法等內(nèi)容。主要包括上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況、利潤實現(xiàn)和分配情況、資金運用情況等內(nèi)容。我國企業(yè)目前資產(chǎn)負債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表的基本格式如下:(一)資產(chǎn)負債表(二)利潤表(三)現(xiàn)金流量表第三節(jié) 制約上市公司報表編制的基本會計假設上市公司的會計部門從事財務會計活動,編制財務報表,要遵循一定的原則。因此,本節(jié)及下節(jié)將討論會計的基本假設與一般原則。一般認為,會計假設是指會計機構和會計人員對那些未經(jīng)確認或無法正面論證的經(jīng)濟業(yè)務或會計事項,根據(jù)客觀的正常情況或變化趨勢所作出的合乎情理的判斷。因而,會計假設一詞從概念到內(nèi)容只是出現(xiàn)在某些教科書中或學術論文中,在我國的會計法規(guī)中并未作出明確、具體的規(guī)定。下面我們分別介紹基本會計假設的含義及其對報表編制的影響。會計主體假設規(guī)定了會計處理與財務報告的空間范圍,也限定了上市公司的會計活動范圍。我國《企業(yè)會計準則》對會計主體假設的表述是:“會計核算應當以上市公司發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務為對象,記錄和反映上市公司本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。作為法律主體的法人是指在政府部門注冊登記、有獨立的財產(chǎn)、能夠承擔民事責任的法律實體,它強調(diào)上市公司與各方面的經(jīng)濟法律關系。從會計實踐上看,會計主體與作為法律主體的法人經(jīng)常出現(xiàn)差異。從會計的角度來看,為了全面反映上市公司集團的經(jīng)營活動和財務成果,就應將上市公司集團作為一個會計主體來對待,編制合并財務報表。此外,我國上市公司實行的內(nèi)部銀行及內(nèi)部承包制,對上市公司內(nèi)部劃分的各“責任單位”,均可作為會計主體來看待,但這些單位就可能不是法人。比如,對會計概念的影響,要求基本的會計概念具有鮮明的會計主體性。離開了一定的會計主體,就不可能談論會計概念。按照會計主體假設的要求,上市公司會計行為只能對上市公司管理層負責,而不能對上市公司以外的其他利益集團負責。再如,對報表編制的影響,要求特定會計主體的財務報表只能反映某特定主體的財務狀況與經(jīng)營成果。明確會計主體假設對會計的重要意義,對制定會計政策、評價上市公司會計行為等方面具有重要意義。通俗地講,就是上市公司在可預見的將來不會面臨破產(chǎn)、清算。在這里,上市公司在可預見的將來保持持續(xù)經(jīng)營并不意味著上市公司會永久存在,而是指上市公司能存在足夠長的時間,使上市公司能按其既定的目標開展其經(jīng)營活動、按已有的承諾去償清其債務。主要表現(xiàn)在:一是在一般情況下,資產(chǎn)以其取得時的歷史成本計價,而不按其立即進入解散、清算狀態(tài)的現(xiàn)行市價計價。三是上市公司償債能力的評價與分析也是基于上市公司在會計報告期后仍能持續(xù)經(jīng)營的假設。不僅如此,持續(xù)經(jīng)營假設還要求當傳統(tǒng)方法可能危及上市公司的“持續(xù)經(jīng)營”時上市公司的會計活動能夠選擇對上市公司“持續(xù)經(jīng)營”有利的方法。又如,在通貨膨脹條件下,存貨計價采用后進先出法比較有利于“持續(xù)經(jīng)營”。三、會計分期假設會計分期假設的含義是,上市公司在持續(xù)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務可以歸屬于人為地劃分的各個期間。會計分期假設是持續(xù)經(jīng)營假設的必然結果。在會計實踐上,絕不可能等到上市公司的全部經(jīng)營活動完結以后才向外界提供財務報告。以年度劃分的會計期間,稱為會計年度。我國規(guī)定以日歷年度作為上市公司的會計年度,即以公歷1月1日起至12月31日止為一個會計年度。會計期間的確定,實際上決定了上市公司對外報送報表的時間間隔以及上市公司報表所涵蓋的時間跨度。在上市公司連續(xù)、大批、大量生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)品且季節(jié)性影響對其影響較小的條件下,會計期間的劃分不會對信息披露以及信息使用者對上市公司財務狀況的分析產(chǎn)生較大影響。另一方面,在上市公司的年度報告越來越多地要求注冊會計師進行審計的情況下,整齊劃一地以日歷年度作為會計年度,也將使得審計人員在每年的第四季度和第二年的第一季度空前地繁忙。這就是說,會計期間的劃分,對會計信息的質量、審計工作的質量關系重大。由于受會計分期假設的影響,許多會計概念具有鮮明的“時期”特性。此外,會計分期假設與持續(xù)經(jīng)營假設一起,構成了權責發(fā)生制原則的理論基礎。這意味著:第一,會計所計量和反映的,只是上市公司能用貨幣計量的方面。貨幣計量假設使得上市公司對大量復雜的經(jīng)濟業(yè)務進行統(tǒng)一匯總、計量成為可能。我國財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則》以及《企業(yè)會計制度》中對我國上市公司會計以及報表編制應遵循的基本會計原則作了規(guī)定。我們認為,客觀性原則有兩層含義:一是可驗證性,二是會計人員對某些會計事項的估計判斷合法、合規(guī)、合理。這樣,就能保證上市公司的會計處理,從填制記賬憑證、登記賬簿到編制會計報表等過程都有可靠的憑證為依據(jù),也能保證會計上的賬證、賬賬、賬表和賬實之間的相互一致。對這類業(yè)務的處理,就很難要求其達到數(shù)據(jù)準確性。很明顯,這些“業(yè)務”在各個會計期間都會發(fā)生,但其金額大小,不同的會計人員可能會估計出不同的結果。因此,美國會計界比較有代表性的見解認為,財務信息客觀性的標志是:“如果兩個以上有資格的人員查證同樣的數(shù)據(jù)時,基本上能得出相同的計量和結論。二、實質重于形式原則按照實質重于形式的原則要求,上市公司“應當按照交易或經(jīng)濟事項的實質進行會計核算,而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)”。按照該項原則,上市公司在進行會計處理時,對那些經(jīng)濟實質與法律形式不相符合的業(yè)務或者事項,可以按照經(jīng)濟實質進行處理。三、相關性原則相關性原則是指上市公司所提供的會計信息應當與信息使用者相關,對信息使用者的決策有用。因為,任何一個上市公司會計信息的使用者,都可能希望通過對有關會計信息的使用以做出相應的決策?！镀髽I(yè)會計準則》對會計信息相關性的要求,“會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求,滿足有關各方了解上市公司財務狀況和經(jīng)營成果的需要,滿足上市公司加強內(nèi)部營管理的需要”。但如何做到這一點,還需進行進一步地探索?！边@就是說,對于不同上市公司、特別是同一行業(yè)內(nèi)部的不同上市公司之間,應使用類似的會計程序和會計方法,以使不同上市公司會計報表的編制建立在相同的基礎上,從而有利于會計信息的使用者進行上市公司間的分析比較。五、一貫性原則《企業(yè)會計準則》對一貫性原則的表述是:“會計處理方法前后各期應當一致,不得隨意變更?！边@就是說,一貫性原則要求上市公司在編制報表時所采用的會計方法和報表的指標口徑、核算內(nèi)容、編制規(guī)則在前后各會計期間應保持一致,不得隨意變更。也可以防止個別上市公司或個別人利用會計方法的變動,人為地操縱體現(xiàn)上市公司財務狀況的指標如成本、利潤等以粉飾上市公司的財務狀況和財務成果的情況發(fā)生。對此,《企業(yè)會計準則》也有提及。但應在財務報告中對有關情況作出說明。我們認為,及時性原則有兩方面的含義:一是在上市公司的經(jīng)濟活動發(fā)生以后,會計人員應對其進行及時的會計處理,將其納入會計系統(tǒng)。上述及時性的兩方面含義是相互聯(lián)系的:只有對已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行及時的會計處理,才有可能在會計期間結束以后迅速編制財務報告。七、明晰性原則《企業(yè)會計準則》對明晰性原則的表述是:“會計記錄和會計報表應當清晰明了,便于理解和利用。我們知道,會計核算的目的之一是要向與上市公司有關的各個方面提供有用的會計信息,而要做到這一點,就必須要求上市公司的會計信息能夠清晰完整地反映出上市公司經(jīng)濟活動的來龍去脈。另一方面,為了保證上市公司提供的會計信息符合客觀性原則,還需要通過特定的方法對會計信息及其產(chǎn)生的過程進行審查和驗證。八、權責發(fā)生制原則權責發(fā)生制原則也稱應計制原則,其基本含義是,凡屬于本會計期間的收入和費用,不論其款項是否收付,均應作為本期的收入和費用處理。在這里,屬于本期的收入,也稱已實現(xiàn)的收入,其確認主要關注實現(xiàn)收入的過程是否完成,并不關注貨幣的收取情況:只要商品銷售的過程完成或收入的賺取過程完成,在會計上就確認收入。二是在銷售活動完結或勞務提供過程完結時并不立即收取貨款(部分或全部),但卻取得在未來確定的時間內(nèi)收取貨款的權利(如賒銷),從而使得收入的確認引起債權增加。在會計實務中,各種情況下收入的確認問題,在各行業(yè)財務制度中均有原則規(guī)定。按照權責發(fā)生制原則對費用進行確認,其確認主要關注資源的消耗與實現(xiàn)收入的過程是否相關,并不關注貨幣的支付情況:只要是為實現(xiàn)收入發(fā)生的資源消耗,在會計上就確認為費用。二是在費用發(fā)生時并不立即支付款項(部分或全部),但卻承擔在未來確定的時間內(nèi)支付款項的義務(如先耗用他人資源,后付款),從而使得費用減少?？梢?上市公司的財務成果是收入與費用相配比的結果。在收入和費用確認以后,利潤計算問題實際上已經(jīng)解決。后者著眼點在于損益的計算。如果將上市公司內(nèi)部某部門的收入與費用相配比,可以揭示該部門的財務狀況并對其業(yè)績進行評價。十、謹慎原則謹慎原則又稱穩(wěn)健性原則,是指在對上市公司不確定的經(jīng)濟業(yè)務進行處理時,應持保守態(tài)度。我國會計界對謹慎原則在很長的時間內(nèi)一直持否定或抵制態(tài)度。這是因為,在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中存在著許多不確定性因素。商業(yè)上市公司的購入商品,在經(jīng)營活動中可能存在削價處理損失以及其他一些或有損失等,所有這些,都可能對上市公司的財務狀況產(chǎn)生影響?！镀髽I(yè)會計準則》將穩(wěn)健性原則作為一項基本原則,是我國對會計原則的理論研究和實際應用的重大突破。允許上市公司根據(jù)實際情況對存貨計價采用后進先出法。十一、歷史成本原則歷史成本原則的含義是指在對上市公司的經(jīng)濟活動進行計量時,應以交易發(fā)生時的實際價格作為記錄依據(jù)。費用和損失也應以所耗用的資產(chǎn)的歷史成本為基礎計算入賬。資本也應按其投入時所確認的價值入賬。第二,歷史成本的確定通常要有一定的會計憑證作依據(jù),具有可驗證性。十二、劃分收益性支出與資本性支出原則收益性支出是指直接服務于當期的生產(chǎn)經(jīng)營活動和當期收入的支出,如材料費支出、人工費用支出等。劃分收益性支出與資本性支出原則,要求上市公司在進行會計處理時,對于收益性支出,應直接計入當期損益,在損益表中予以反映。十三、重要性原則《企業(yè)會計準則》要求上市公司的財務報告在全面反映上市公司的財務狀況和經(jīng)營成果的同時,對于重要的經(jīng)濟業(yè)務,應當單獨反映。例如,對低值易耗品的會計處理,盡管其受益期將持續(xù)若干會計期間,但因其與固定資產(chǎn)相比,金額較小,因而對低值易耗品的處理在實務上多采用簡化的方法,如一次攤銷法、五五攤銷法等。至于哪些項目可視為重要性項目,則應視上市公司的實際情況而定。其中,總體性要求原則包括可比性原則、一貫性(一致性)原則和謹慎性原則。而對會計確認計量的原則包括劃分收益性支出與資本性支出原則、歷史成本原則、權責發(fā)生制原則、配比原則等。通過對會計所面對的社會、經(jīng)濟環(huán)境進行推論,并在此基礎上構建一系列有關確認與計量的基本原則,會計工作實現(xiàn)了對會計信息的收集、記錄、匯總與產(chǎn)出。一、會計假設的影響現(xiàn)行的四條基本會計假設——會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量——最終形成于20世紀60年代,是與當時的工業(yè)時代的會計環(huán)境相適應的。一般地說,一個上市公司便是一個會計主體,但在信息技術發(fā)展浪潮的推動下,上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營方式和組織方式都發(fā)生了巨大變化。虛擬公司是由眾多的上市公司,特別是中小上市公司,通過現(xiàn)代信息技術相互結合而成,打破了普通聯(lián)合公司的時間間隔和空間