【正文】 – 2021年度因抵債，向大股東及其他關(guān)聯(lián)企業(yè)提供資金的年末余額為零，收取的利息為 46,760,，占當年利潤總額%，占凈利潤 % ? 抵償?shù)馁Y產(chǎn)及其減值 項目名稱 2021年 6月 評估價值 2021年 6月 抵償作價 2021年度 減值準備 減值準備占 抵償價比例 房屋建筑物 38,048 38,048 10,139 % 土地使用權(quán) 53,520 53,520 19,438 % 商標權(quán) 31,220 30,000 13,430 % 股權(quán) 6,217 6,000 合 計 129,005 127,568 43,007 % 2021/11/11 Comparative Study on Measures of Window Dressing 41 C公司案例： “巨額沖銷 +銷售退回”背后的故事 —―奇圣膠囊”演繹的神話 ? 經(jīng)營業(yè)績一覽表 60000400002021002021040000600001998 1999 2021 2021主營收入 凈利潤年度 主營業(yè)務(wù) 收 入 凈利潤 1998 27,099 6,568 1999 28,491 8,135 2021 50,419 24,191 2021 10,043 58,412 2021/11/11 Comparative Study on Measures of Window Dressing 42 C公司： 2021年度上下半年的反差 ? 經(jīng)營業(yè)績一覽表 700006000050000400003000020210100000100002021030000上半年 下半年 全年主營收入 凈利潤年度 主營業(yè)務(wù) 收 入 凈利潤 上半年 20,561 6,154 下半年 10,518 64,566 全年 10,043 58,412 2021/11/11 Comparative Study on Measures of Window Dressing 43 C公司：凈利潤與經(jīng)營業(yè)績的反差 ? NI CFFOA 800007000060000500004000030000202101000001000020210300001998 1999 2021 2021NI CFFOA年度 凈利潤 CFFOA 1998 6,568 6,293 1999 8,135 8,062 2021 24,191 19,615 2021 58,412 74,034 2021/11/11 Comparative Study on Measures of Window Dressing 44 C公司 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ? CFFOA： 2021 項 目 名 稱 2021 2021 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 154,902, 514,146, 收取的租金 562, 收到的稅費返還 11,154, 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 126,146, 11,854, 現(xiàn)金流入小計 281,048, 537,718, 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 38,661, 58,904, 經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金 224, 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 15,312, 15,312, 支付的各項稅款 243,148, 110,460, 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 724,266, 152,975, 現(xiàn)金流出小計 1,021,389, 341,564, 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 740,266, 196,153, 2021/11/11 Comparative Study on Measures of Window Dressing 45 C令人費解的現(xiàn)金流入流出項目 ? 收到或支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流量 項 目 名 稱 2021 2021 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 126,146, 11,854, 其中：蕪湖市財政局給予的國有 企業(yè)虧損補貼 91,000, 銀行存款利息 21,142, 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 724,266, 152,975, 其中： 北京飛霞廣告有限公司（借款） 380,000, 北京京華天地廣告藝術(shù)公司（預(yù) 付廣告費） 100,611, 通化三利化工有限公司借款 108,800, 支付各種廣告費用 81,464, 銷售員借款及提成款 67,398, 2021/11/11 Comparative Study on Measures of Window Dressing 46 C公司： 20212021股價最高、最低 05101520252021最低 2021最高 2021最低 2021最高 2021最低 2021最高6/12/2021Stock Price2021/11/11 Comparative Study on Measures of Window Dressing 47 C公司 ―奇圣膠囊”的功效 ? ―奇圣膠囊”對主營業(yè)務(wù)的貢獻 項 目 2021年度 2021年度 主營收入 主營成本 毛利率 主營收入 主營成本 毛利率 奇圣膠囊 5,097 2,914 43% 52,091 25,147 52% 治麋靈栓 3,013 415 86% 7,810 929 88% 參蓮膠囊 1,328 236 82% 2,981 499 83% 壯骨伸筋膠囊 2,220 538 76% 2,207 398 82% 其他 5,189 1,675 68% 9,644 2,595 73% 內(nèi)部抵銷 4,147 2,259 46% 24,314 22,520 7% 合 計 10,043 3,047 70% 50,419 7,048 86% 2021/11/11 Comparative Study on Measures of Window Dressing 48 C公司 ―成也蕭何，敗也蕭何” ? 董事會對“奇圣膠囊”迥然不同的說法 2021年度董事會報告 2021年董事會報告 經(jīng)公司 2021年第二次臨時股東大會審議通過，決定延緩實施配股募集資金投資22, …… 將投資進行調(diào)整，用于購買恒春奇圣膠囊全部技術(shù)及生產(chǎn)經(jīng)銷權(quán)和購買張恒春藥業(yè)有限公司股權(quán)。 由于“奇圣膠囊”銷路不暢，出于謹慎考慮，將購買“奇圣膠囊”全部技術(shù)及生產(chǎn)經(jīng)銷權(quán)的無形資產(chǎn)全額計提減值準備，是導(dǎo)致 2021年度出現(xiàn)虧損的重要原因。D ? 利用研究開發(fā)費用調(diào)節(jié)利潤 – 上市公司類型 ? 高科技上市公司 – 做法 ? 以收入與成本配比為由，將 R amp。 D，作為重大會計差錯進行 調(diào)整 2021/11/11 Comparative Study on Measures of Window Dressing 54 D公司案例 高科技公司的法寶 Ramp。 D 費用化后，上市公司是否應(yīng)當披露當期發(fā)生的研發(fā)支出？占收入的比例？同行業(yè)或主要競爭對手在研發(fā)費用的投資收入應(yīng)否披露？ ? CPA如何判斷在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)是否包括研發(fā)費用？ ? 如果上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)合作進行研發(fā)，然后將研發(fā)成果轉(zhuǎn)讓給上市公司，如何進行會計處理？ 2021/11/11 Comparative Study on Measures of Window Dressing 55 E公司案例 ―知錯必改” ? 利用會計差錯更正調(diào)節(jié)利潤 – 情形 ? 會計違規(guī)被監(jiān)管部門稽查發(fā)現(xiàn) ? 面臨 ST或退市邊緣 ? 更換會計師事務(wù)所 ? 更換大股東 ? 更換高管人員 – 做法 ? 以時間換空間，某一年度明知故犯，下一年度再予以更正 – 典型案例剖析 ? P公司 2021/11/11 Comparative Study on Measures of Window Dressing 56 P公司案例 ―知錯必改” – 2021年報關(guān)于“會計差錯更正”的披露（疑點之一） ? 根據(jù)企業(yè)會計制度，公司本年度調(diào)減 2021年年初留存收益13,296,，其中調(diào)減了 2021年年初留存收益 14,579,元；調(diào)增 2021年度的凈利潤 1,283,。本公司 2021年及以前年度計提壞賬時未考慮以上因素，故本年在核銷 XX電器有限公司、 XX有限責任公司應(yīng)收賬款時對上述壞賬準備進行了更正 – Note: Audit report for 2021 dated March 2021, what are the implications? Subsequent event, type 1 or type 2? Is this accounting treatment justifiable? In what grounds? 2021/11/11 Comparative Study on Measures of Window Dressing 58 PT百花村案例 ―知錯必改” – B、長期股權(quán)投資減值準備追溯調(diào)整 ? XX發(fā)展中心長期經(jīng)營狀況不佳 ， XX高新技術(shù)開發(fā)區(qū)行政管理局于 1998年 7月 21日公告吊銷了該公司的營業(yè)執(zhí)照。 – C、利息等費用追溯調(diào)整 ? 公司在 1997年 1998年欠 XX貿(mào)易發(fā)展中心利息，當時股份公司主辦會計將利息單在本人抽屜中未進行賬務(wù)處理， 2021年對賬時發(fā)現(xiàn)，就進行了追溯調(diào)整。 2021/11/11 Comparative Study on Measures of Window Dressing 59 PT百花村案例 ―知錯必改” – E、代銷收入追溯調(diào)整 ? 系分公司 XX購物中心將 2021年代銷商品產(chǎn)生的收入2021年未入賬，計入 2021年度。 – F、預(yù)計負債追溯調(diào)整 ? 本公司于 1995年 12月為 XX有限責任公司提供 300萬元三年期技改貸款擔保，該項貸款已于 1998年 12月到期。由于該公司長期以來財務(wù)狀況不佳，無力償還借款。 2021/11/11 Comparative Study on Measures of Window Dressing 60 G公司案例 ―控股權(quán)變動 =業(yè)績增長” ? 股權(quán)變動 – 1999年，原第一大股東與 XYZ科技發(fā)展有限公司簽定了 《 股份轉(zhuǎn)讓合同書 》 ，但尚未辦理過戶手續(xù) – 經(jīng)營權(quán)實質(zhì)上從 1999年起托管給 XYZ – 2021年 XYZ入主 G公司 ? 經(jīng)營業(yè)績顯著改善 – 1998至 2021年的經(jīng)營成果 2021/11/11 Comparative Study on Measures of Window Dressing 61 控股權(quán)變動前后的 G公司經(jīng)營業(yè)績 (單位：萬元） 0500010000150002021025000