【正文】 ? Circumstances exist (. absence of control, ineffective control, ability of management to override controls) that provide an opportunity for a fraud to be perpetrated – 理由 ? Those involved are able to rationalize a fraudulent act as being consistent with their personal code of ethics 2021/11/11 Comparative Study on Measures of Window Dressing 16 Triangle of Fraud ? Albrecht 提出的舞弊鐵三角 Pressure Opportunity Rationalization Fraud 2021/11/11 Comparative Study on Measures of Window Dressing 17 Arthur Levitt’s Comments on ― Number Game‖ ? 5 Methods Game Playing identified by Levitt – Bigbath charges ( 洗大澡或巨額沖銷） – Creative acquisition accounting （創(chuàng)造性并購會(huì)計(jì)） – Cookjar reserves （甜餅盒式準(zhǔn)備金） – Revenue recognition （收入確認(rèn)） – Materiality （重大性） 2021/11/11 Comparative Study on Measures of Window Dressing 18 GAO : Restatement by Reason, 19972021 30510152025303540收入確認(rèn) 成本費(fèi)用其他資產(chǎn)減值 收購兼并 證券問題重分類IPRamp。為何聯(lián)系不到？誰應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任？是否存在違法違規(guī)行為？以前年度壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率為何如此之低？ ? 本年度對(duì)非關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備也高達(dá) 70,386萬元，主要理由是聯(lián)系不到或資不抵債。背后的真實(shí)故事是什么？虛假收入？收入確認(rèn)違反規(guī)定？關(guān)聯(lián)公司和非關(guān)聯(lián)公司逃廢債務(wù)？將來若由收回，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ ? 全額計(jì)提的壞賬若今后又收回，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ ? 對(duì)這樣的喪失持續(xù)經(jīng)營能力（凈資產(chǎn) 225,724萬元）、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制缺失、隨意計(jì)提巨額壞賬的公司， CPA發(fā)表無保留意見的依據(jù)何在？ 2021/11/11 Comparative Study on Measures of Window Dressing 27 B公司案例：抵債背后的真實(shí)故事 ? 經(jīng)營業(yè)績一覽表 100000500000500001000001500001998 1999 2021 2021業(yè)務(wù)收入 凈利潤年度 主營業(yè)務(wù) 收 入 凈利潤 1998 112,147 11,800 1999 111,296 15,525 2021 105,753 548 2021 112,282 97,856 2021/11/11 Comparative Study on Measures of Window Dressing 28 B公司經(jīng)營業(yè)績的嬗變 (單位： %） 450400350300250200150100500501998 1999 2021 2021ROE Profit margin年度 凈資產(chǎn) 收 益率 銷 售 利潤率 1998 1999 2021 2021 2021/11/11 Comparative Study on Measures of Window Dressing 29 B公司財(cái)務(wù)狀況的嬗變 (單位：萬元） ? 財(cái)務(wù)狀況一覽表 0202104000060000800001000001202101400001998 1999 2021 2021股東權(quán)益年度 股東權(quán)益 凈資產(chǎn)比率（ %） 1998 123,024 1999 132,792 2021 122,671 2021 24,644 2021/11/11 Comparative Study on Measures of Window Dressing 30 B公司財(cái)務(wù)狀況的嬗變 (單位： %） ? 財(cái)務(wù)狀況一覽表 0204060801001201401601998 1999 2021 2021凈資產(chǎn)比率 流動(dòng)比率年度 凈資產(chǎn)率 流動(dòng)比率 1998 1999 2021 2021 2021/11/11 Comparative Study on Measures of Window Dressing 31 B公司 ? 利潤結(jié)構(gòu) 營業(yè)利潤 投資收益補(bǔ)貼收入 營業(yè)外凈額 1998年 金額 占利潤總額 % 營業(yè)利潤 5,885 投資收益 7,123 補(bǔ)貼收入 1,989 營業(yè)外收支凈額 22 利潤總額 15,019 2021/11/11 Comparative Study on Measures of Window Dressing 32 B公司 ? 利潤結(jié)構(gòu) 營業(yè)利潤 投資收益補(bǔ)貼收入 營業(yè)外凈額 1999年 金額 占利潤總額 % 營業(yè)利潤 7,885 投資收益 7,855 補(bǔ)貼收入 2,424 營業(yè)外收支凈額 68 利潤總額 18,232 2021/11/11 Comparative Study on Measures of Window Dressing 33 B公司 ? 利潤結(jié)構(gòu) 營業(yè)利潤 投資收益補(bǔ)貼收入營業(yè)外凈額60004000202102021400060008000金額 2021年 金額 占利潤總額 % 營業(yè)利潤 5,300 投資收益 7,067 補(bǔ)貼收入 營業(yè)外收支凈額 496 利潤總額 1, 2021/11/11 Comparative Study on Measures of Window Dressing 34 B公司 ? 利潤結(jié)構(gòu) 營業(yè)利潤 投資收益補(bǔ)貼收入營業(yè)外凈額12021010000080000600004000020210020210金額 2021年 金額 占利潤總額 % 營業(yè)利潤 29,945 投資收益 814 補(bǔ)貼收入 100 營業(yè)外收支凈額 71,947 利潤總額 100,978 2021/11/11 Comparative Study on Measures of Window Dressing 35 B公司 (單位：萬元） ? 投資收益與現(xiàn)金流量 0100020213000400050006000700080001998 1999 2021 2021投資收益 現(xiàn)金流入 年 度 投資收益 投資收益相關(guān)的現(xiàn)金流入 1998 7,123 771 1999 7,855 1,484 2021 7,067 441 2021 814 2,980 2021/11/11 Comparative Study on Measures of Window Dressing 36 B公司 ? 投資收益構(gòu)成 項(xiàng)目名稱 1998 1999 2021 2021 委托貸款收益 43,627, 47,018, 32,516, (250,) 委托貸款準(zhǔn)備 (2,063,) (2,062,) 股權(quán)投資收益 25,181, 33,163, 34,421, 7,809, 非控股公司分配的利潤 5,376, 1,700, 4,631, 5,300, 股權(quán)投資差額攤銷 (899,) (899,) (899,) (899,) 債券投資收益 8, 轉(zhuǎn)讓收益 (368,) 長期投資減值準(zhǔn)備 (3,816,) 合 計(jì) 71,230, 78,551, 70,670, 8,143, 2021/11/11 Comparative Study on Measures of Window Dressing 37 B公司 ? 2021巨虧的原因剖析 – 董事會(huì)的說明 – 董事會(huì)的信號(hào)發(fā)送 ? B公司董事永遠(yuǎn)是正確的 ? 都是 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 和新聞媒體惹的禍 ? 不是 B公司無能，而是市場(chǎng)競(jìng)爭太激勵(lì) – 存在的疑問 ? 為何不說明資產(chǎn)減值的原因？ ? 為何不說明 2021年度抵債的影響？ 2021/11/11 Comparative Study on Measures of Window Dressing 38 B公司 – 營業(yè)外支出 明 細(xì) 項(xiàng) 目 2021年 2021年 固定資產(chǎn)清理凈損失 1,939, 107, 固定資產(chǎn)盤虧 6, 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 101,653, 3,082, 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 328,677, 對(duì)外擔(dān)保預(yù)計(jì)負(fù)債 286,357, 捐贈(zèng)支出 128, 2,187, 債務(wù)重組損失 982, 其他 100, 15, 合 計(jì) 719,839, 5,399, 2021/11/11 Comparative Study on Measures of Window Dressing 39 B公司 – 資產(chǎn)減值的原因 ? 2021年 6月份大股東的抵債交易 – 短期貸款 23,099, – 短期投資 664,095, 應(yīng)提多少準(zhǔn)備？ – 應(yīng)收賬款 38,720, 1,936, – 其他應(yīng)收款 553,011, 27,650, – 其他應(yīng)付款 3,246, – 合 計(jì) 1,275,680, ? 其他關(guān)聯(lián)交易 – 1998年年末向大股東及其他關(guān)聯(lián)方提供資金余額為1,103,594,，收取利息 131,084,，占當(dāng)年利潤總額 % ，占凈利潤 % – 1999年末向大股東及其他關(guān)聯(lián)方提供的資金余額為805,704,，收取利息 92,219,，占當(dāng)年利潤總額 %，占凈利潤 % 2021/11/11 Comparative Study on Measures of Window Dressing 40 B公司