【正文】 差異存在的狀況、應(yīng)采取的措施等能夠及時準確的報告給有關(guān)管理者，有助于企業(yè)各項計劃、政策的貫徹、落實和執(zhí)行。內(nèi)部控制的作用指內(nèi)部控制的功能在實際工作中對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及外部社會經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的影響和效果。保證會計信息的真實性和準確性。健全有效的內(nèi)部控制，可以利用會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而是各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達到企業(yè)的經(jīng)營目標。2000年，馬富才總經(jīng)理談起這個問題，頗為感慨：“企業(yè)內(nèi)部管理是企業(yè)生存發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，集中財務(wù)管理和集中資金管理的明顯效益目前在我們中國石油天然氣集團公司的生產(chǎn)經(jīng)營中充分體現(xiàn)出來。內(nèi)部控制由企業(yè)中各個層級的人員共同實施，從負責人，到各個業(yè)務(wù)分部、職能部門的負責人，直至每一個普通員工，都對實施內(nèi)部控制負有責任。任何工作都是在授權(quán)的情況下進行，其職責的履行也是在授權(quán)范圍內(nèi)進行的?？刂骗h(huán)境的因素具體包括：(1)誠信的原則和道德價值觀。(4)管理哲學和經(jīng)營風格。(6)責任的分配與授權(quán)。人才的流動是社會發(fā)展的需要，而公司的人員管理政策的控制環(huán)境就應(yīng)與社會發(fā)展情況盡量協(xié)調(diào)好。辨識和分析風險的過程是一種持續(xù)及反復的過程，也是有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成要素，管理層須謹慎注意各部門的風險，并采取必要的管理措施?？刂苹顒悠髽I(yè)管理階層辯識風險，繼之應(yīng)針對這種風險制定必要的政策、制度。負責某一部門的經(jīng)理人員復核自己所負責部門的業(yè)績報告，檢查本部門各業(yè)務(wù)活動的情況，以便辨認趨勢。(5)職責分離，指將各種功能性職責分離，再將不相容職務(wù)分派給不同的員工，以防止單獨作業(yè)的雇員從事或隱藏不正常行為，從而降低錯誤或不當行為的風險。內(nèi)部信息還包括會計制度，即由管理當局建立的記錄和報告經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項，維護資產(chǎn)、負債和業(yè)主權(quán)益的方法和記錄。監(jiān)督是由適當?shù)娜藛T，在適當及時的基礎(chǔ)下，評估控制的設(shè)計和運作情況的過程。對于不相容的職務(wù)如果不實行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。會計系統(tǒng)控制會計作為一個信息系統(tǒng)，對內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策的信息。是指嚴格限制無關(guān)人員對資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準的人員才能接觸該資產(chǎn)。是指應(yīng)當妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。借入資金就要還本付息，一旦企業(yè)無力償付到期債務(wù)，便會陷入財務(wù)困境甚至破產(chǎn)。二是對電子信息系統(tǒng)的控制?？尚行栽瓌t單位在設(shè)計內(nèi)部控制制度時，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理程序要有明確規(guī)定，要簡便易行，便于實際操作和運行。其理論根據(jù)是在相互牽制的關(guān)系下，幾個人發(fā)生同一錯弊而不被發(fā)現(xiàn)的概率，是每個人發(fā)生該項錯弊的概率的連乘積，因而將降低誤差率。換言之，各項控制要素、各業(yè)務(wù)循環(huán)或部門的子控制系統(tǒng)，必須有機構(gòu)成為企業(yè)內(nèi)部控制的整體架構(gòu)。包括行政領(lǐng)導的設(shè)置、各個職能部門和分支機構(gòu)設(shè)置等。根據(jù)劃分的各個所屬控制系統(tǒng)，確定系統(tǒng)運行過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風險控制點，同時制定每一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制要點的有效方法和操作規(guī)范。注重相互牽制相互牽制是指一項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，必須分配給具有互相制約關(guān)系的兩個或兩個以上的職位，分別完成。這種偏向是錯誤的，一方面兼職機構(gòu)自己控制自己，自己監(jiān)督自己，既難到位又難保證質(zhì)量；另一方面專職機構(gòu)不僅有稽查的職能，而且又有定期評價內(nèi)部控制制度是否完善，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)各組織執(zhí)行指定職能是否盡責的職能，而這些是兼職機構(gòu)遠遠不能做到的。例如不少企業(yè)對閑置資產(chǎn)出售及價格制定等生產(chǎn)經(jīng)營中的重大事項，全由企業(yè)負責人及生產(chǎn)、設(shè)備或供銷部門確定，而沒有會計部門參與。因此，我們既要重視對非經(jīng)常性發(fā)生事項的控制管理，也要重視對經(jīng)常性發(fā)生事項的控制管理，進一步強化責任管理、規(guī)范控制行為，建立健全集良好的控制環(huán)境、完善的會計體系和可靠充分的控制程序為一體化的企業(yè)內(nèi)部控制管理機制。下面我們主要就供產(chǎn)銷各個環(huán)節(jié)主要業(yè)務(wù)活動的要點做一個簡單的說明。 采購與驗收；⑤同時嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理采購與付款業(yè)務(wù)。 單位應(yīng)當根據(jù)規(guī)定的驗收制度和經(jīng)批準的訂單、合同等采購文件，由獨立的驗收部門或指定專人對所購物品或勞務(wù)等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進行驗收，出具驗收證明。36付款賣方發(fā)票，連續(xù)編號（1）已到期的應(yīng)付款項須經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。（2）單位不得由同一部門或個人辦理存貨的全過程業(yè)務(wù)。有關(guān)部門應(yīng)當及時查明原因，視存貨的不同取得方式作出相應(yīng)處理。對在生產(chǎn)過程中廢棄的存貨，也應(yīng)進行登記。單位應(yīng)當加強對存貨跌價的會計核算，及時掌握存貨價值變動情況。單位應(yīng)當建立存貨處置環(huán)節(jié)的控制制度，明確存貨處置的范圍、標準、程序、審批權(quán)限和責任。單位不得由同一部門或個人辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過程。主要業(yè)務(wù)活動銷售談判――銷售訂單――賒銷批準――備貨――裝運――銷售賬單――記錄――收款――銷售退回――壞帳注銷――提取壞帳準備21銷售和發(fā)貨銷售訂單，銷售部門填寫，一式三份，連續(xù)編號；裝貨單（銷售部門填寫），發(fā)運單，一式三份，連續(xù)編號；銷售發(fā)票，連續(xù)編號211單位對銷售業(yè)務(wù)應(yīng)當建立嚴格的預(yù)算管理制度，制定銷售目標，確立銷售管理責任制。（2）金額重大的銷售合同的訂立應(yīng)當征詢法律顧問或?qū)＜业囊庖?。審批人員應(yīng)對銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等嚴格把關(guān)。編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離。216銷貨退回。（2）22收款控制221單位應(yīng)當按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦理》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》等規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)。225單位對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當報告有關(guān)決策機構(gòu)，由其進行審查，確定是否確認為壞賬。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理。業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。226單位注銷的壞賬應(yīng)當進行備查登記，做到賬銷案存。銷售人員應(yīng)當避免接觸銷售現(xiàn)款。（1）213單位在選擇客戶時，應(yīng)當充分了解和考慮客戶的信譽、財務(wù)狀況等有關(guān)情況，降低賬款回收中的風險。 財會部門（或崗位）主要負責銷售款項的結(jié)算和記錄、監(jiān)督管理貨款回收。單位應(yīng)當組織相關(guān)部門或人員對存貨的處置方式、處置價格等進行審核，重點審核處置方式是否適當，處置價格是否合理，處置價款是否及時、足額收取并入賬。23領(lǐng)用、發(fā)出與處置出庫單、領(lǐng)料單，一式三份，倉庫、財務(wù)、生產(chǎn)或銷售，連續(xù)編號單位應(yīng)當加強對存貨領(lǐng)用與發(fā)出的控制。單位應(yīng)當建立存貨的分類管理制度，對貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險品等重要存貨，應(yīng)當采取額外控制措施，確保重要存貨的保管、調(diào)用、轉(zhuǎn)移等經(jīng)過嚴格授權(quán)批準，且在同一環(huán)節(jié)有兩人或兩人以上同時經(jīng)辦。對會計期末貨物已到、發(fā)票未到的收貨，應(yīng)暫估入賬。單位外購存貨，應(yīng)當符合內(nèi)部會計控制中與采購與付款的有關(guān)規(guī)定，采購批量和采購時點的確定應(yīng)當符合市場狀況、行業(yè)特征和單位經(jīng)營管理的實際需要。（5）崗位分工存貨業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括:（1）（4）小額零星采購也應(yīng)由經(jīng)授權(quán)的部門事先對價格等有關(guān)內(nèi)容進行審查。一般物品或勞務(wù)等的采購應(yīng)采用訂單采購或合同訂貨等方式，小額零星物品或勞務(wù)等的采購可以采用直接購買等方式。單位應(yīng)當加強采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理。 付款審批與付款執(zhí)行。首先看采購與付款。報載：湖南湘纜集團原總經(jīng)理陳海燕掌權(quán)1000天，企業(yè)虧損10個億，每天虧損100萬，陳海燕等人挪用公款4700萬元，其原因之一，就是這個企業(yè)在內(nèi)部控制監(jiān)督上，只重視對程序的監(jiān)督，而輕視對“內(nèi)部人”的監(jiān)督。如有些企業(yè)對財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，這最基本的內(nèi)部會計控制制度，到目前也沒有建立或具體明確。所以，我們必須克服這種重眼前成本，輕專職機構(gòu)設(shè)置的偏向，盡快建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)，以從組織上強化企業(yè)內(nèi)部控制。在橫向關(guān)系上，至少要由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作接受另一個部門或人員的檢查和制約；在縱向關(guān)系上，至少要經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。即把內(nèi)部控制的各項原則貫徹到各個有關(guān)控制系統(tǒng)的程序、方法和規(guī)范中，用文字、流程圖等形式分別在有關(guān)的內(nèi)部控制制度中予以說明三、內(nèi)部控制制度設(shè)計的基本要求預(yù)防為主、查處為輔。包括人、財、物資、設(shè)備、技術(shù)、信息溝通的所屬系統(tǒng)。二、內(nèi)部控制制度設(shè)計的程序調(diào)查。協(xié)調(diào)配合原則協(xié)調(diào)配合原則，是指在各項經(jīng)營管理活動中，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密街接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內(nèi)耗，以保證經(jīng)營管理活動的連續(xù)性和有效性。成本效益原則單位要力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果。內(nèi)部報告控制這是為了提高單位內(nèi)部管理的時效性和針對性而實施的控制。(4)財產(chǎn)保險。一般情況下，對貨幣資金、有價證券、存貨等變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員的直接接觸。其內(nèi)容主要包括：(1)建立會計工作的崗位責任制，對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約；(2)按照規(guī)定取得和填制原始憑證；(3)設(shè)計良好的憑證格式；(4)對憑證進行連續(xù)編號；(5)規(guī)定合理的憑證傳遞程序；(6)明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責任；(7)合理設(shè)置賬戶，登記會計賬簿，進行復式記賬；(8)按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的要求編制、報送、保管財務(wù)會計報告。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，單位在設(shè)計、建立內(nèi)部控制制度時，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。上述五個要素實際上內(nèi)容廣泛，相互關(guān)聯(lián)。外部信息資料包括顯示本企業(yè)產(chǎn)品的需求發(fā)生改變時，某種特定市場或行業(yè)的經(jīng)濟資料，用于企業(yè)生產(chǎn)的商品的資料，顯示顧客偏好的市場情報，競爭對手產(chǎn)品開發(fā)活動的信息，立法機關(guān)與行政機關(guān)所發(fā)布的信息。