【正文】 能是準(zhǔn)備出財(cái)務(wù)報(bào)表，并為有興趣了解公司經(jīng)營(yíng)情況的人提供一份整潔的總結(jié)報(bào)告。對(duì)一個(gè)生產(chǎn)汽水的小廠來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表中幾百元的差錯(cuò)很可能會(huì)完全改變報(bào)表的準(zhǔn)確性，但十幾元的錯(cuò)誤可能并不會(huì)造成大的影響。最新發(fā)生的成本在計(jì)算中最先使用。 讓我們進(jìn)一步舉例說(shuō)明FIFO和LIFO這兩種方法。連續(xù)性原則，以及前面已提到的其它一些原則，都是為了盡量減少發(fā)生好投機(jī)、鉆營(yíng)的商人將壞的經(jīng)營(yíng)結(jié)果藏而不報(bào)。他們用的是你已經(jīng)知道的原始成本。公司必須有能證明其成本真實(shí)性的有據(jù)可查的購(gòu)貨單據(jù)。 穩(wěn)健原則要求按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的原始數(shù)據(jù)記錄其歷史成本(Historical costs)。而在估計(jì)到公司會(huì)有收益時(shí)，會(huì)計(jì)師們只在收益實(shí)現(xiàn)時(shí)才記錄入帳。試問(wèn)，這種價(jià)值該計(jì)做多少？Arther Daniel39。1991年Safeway有銷售收入，同時(shí)也就有了銷售成本。公司在銷售發(fā)生的那一時(shí)點(diǎn)就可記帳。 許多具備一定規(guī)模的公司都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制(Accrual)會(huì)計(jì)方法記帳。例如，General Mills公司不僅需要為下屬的每一個(gè)Red Lobster（紅龍蝦）餐館單獨(dú)做帳，同時(shí)也為其控制的整個(gè) Red Lobster連鎖店做帳，另外還要為包括Olive Garden連鎖店在內(nèi)的餐飲業(yè)集團(tuán)做帳。由于建設(shè)核電廠出現(xiàn)了問(wèn)題，所以就于1987年公布了FASB90原則。鑒于商業(yè)活動(dòng)的每一環(huán)節(jié)，包括籌資、經(jīng)營(yíng)、銷售均需要使用會(huì)計(jì)師們提供的數(shù)據(jù)，因此，仔細(xì)地閱讀本章并掌握基本概念是非常重要的。雖然這一領(lǐng)域顯得乏味，但為了在商界站穩(wěn)腳跟，你最好還是具備些實(shí)用的會(huì)計(jì)知識(shí)。會(huì)計(jì)師們“數(shù)豆子”，把公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的情況記錄下來(lái)，綜合在一起，并對(duì)之進(jìn)行分析。對(duì)公司經(jīng)營(yíng)情況感興趣的人包括公司的雇員、投資者、債權(quán)人、客戶、供貨商和公司所在社區(qū)的各界人士。會(huì)計(jì)研究的問(wèn)題現(xiàn)在已不再是親自數(shù)一數(shù)存放的糧食有多少了。由于雇員的工作成績(jī)也都是以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)統(tǒng)計(jì)衡量的，所以，具備會(huì)計(jì)知識(shí)是非常必要的。隨著商業(yè)活動(dòng)新領(lǐng)域的不斷出現(xiàn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(Financial Accounting Atandards Board, FASB)隨之增補(bǔ)了新的原則。 主體(The Entity) 收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制(Cash and Accrual Accounting) 客觀性(Objectivity) 穩(wěn)健原則(Conservatism) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)(Going Concern) 一致性(Consistency) 重要性(Materiality) 主體 某一特定實(shí)體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表反映出來(lái)的。某一家商店于1993年付了兩年的租金，這時(shí)就把支付的全部租金費(fèi)用記作1993年發(fā)生的成本，而不是將之分?jǐn)偝蓛赡辍? 會(huì)計(jì)期間內(nèi)的分?jǐn)?(Allocations to accounting periods)。通過(guò)這種方式，就能計(jì)算出公司實(shí)際的盈利有多少。 在對(duì)一些問(wèn)題持懷疑態(tài)度時(shí)，會(huì)計(jì)師要恪守客觀原則(Objectivity rule)。但是，如果 Du Pont公司的一位科學(xué)家只是在實(shí)驗(yàn)室里研究出了一種新工藝，那么在公司未將之賣出去之前，會(huì)計(jì)師是不能把它記入帳上的。會(huì)計(jì)上要求公司在準(zhǔn)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必須遵循穩(wěn)健(Conservatism)的原則。否則，會(huì)誤導(dǎo)閱讀公司財(cái)務(wù)報(bào)表的讀者。會(huì)計(jì)記錄中各科目項(xiàng)下確定的價(jià)值是以企業(yè)為持續(xù)經(jīng)營(yíng)中的個(gè)企業(yè)(Going concern)為前提的。 一致性 對(duì)閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表的人來(lái)說(shuō)，一致性(Consistency)概念是非常重要的。上面介紹的，只是會(huì)計(jì)方法而已。也就是說(shuō)，最早購(gòu)買(mǎi)錢(qián)幣的成本最先被作為產(chǎn)品的銷售成本來(lái)入帳。 重要性 你可能會(huì)以為經(jīng)會(huì)計(jì)師們認(rèn)真準(zhǔn)備后做出的報(bào)表應(yīng)該是非常準(zhǔn)確的，但財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)并不是完全精確的。出來(lái)后，我依然習(xí)慣成自然地常常穿著西服襯衫。資產(chǎn)負(fù)債表是所有會(huì)計(jì)記錄的基礎(chǔ)，你必須熟記。廠房(Buildings) 債務(wù)(Liabilities)是需要償還的借款、負(fù)債和為他人提供產(chǎn)品和服務(wù)的明確的資金責(zé)任。所有者投資的形式可以是現(xiàn)金、其它財(cái)產(chǎn)或公司收益部分的再投資。s Market為例，具體介紹“平衡”法則是如何起作用的3個(gè)例子： (1)為準(zhǔn)備超級(jí)市場(chǎng)開(kāi)業(yè)，Bob買(mǎi)了一臺(tái)收銀機(jī)。在資產(chǎn)等于負(fù)債和所有者權(quán)益之和（A=L+OE）時(shí)，人們就稱之為會(huì)計(jì)記錄是下平衡的。 具體解釋一下。這和日記帳中借、貸的記法一致。這些是短期負(fù)債，需在一年內(nèi)付清。反過(guò)來(lái)，收購(gòu)公司的人或分析家們也許會(huì)認(rèn)為店主的庫(kù)存管理不完善，也許手里壓貨太多，也許收銀機(jī)里存的現(xiàn)金也太多。如果公司還不起債，就會(huì)被迫破產(chǎn)。但據(jù)報(bào)道，1990年，他在地產(chǎn)上的資產(chǎn)凈值是“零”。如果股東希望將收益劃出來(lái)，就可以要求公司分紅(dividends)，即股息。公司常編制此表以滿足公眾對(duì)公司股東的變化的好奇心。在利潤(rùn)表中，對(duì)費(fèi)用成本的劃分尤為重要，這是因?yàn)樾枰?jì)算各種不同的利潤(rùn)。制造加工業(yè)的公司的利潤(rùn)表中，內(nèi)容則包括生產(chǎn)成本、原材料和工資。 權(quán)責(zé)發(fā)生制要求將固定資產(chǎn)的折舊(Allocated cost of fixed assets)從收益中扣減掉。得出經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)之后，下面要扣減的是和生產(chǎn)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)成本反計(jì)算利潤(rùn)。在不同的管理班子領(lǐng)導(dǎo)下的同一家公司，可能決定用股東追加投資的錢(qián)來(lái)解決公司對(duì)資金的需求。 利潤(rùn)表分類帳的記帳方法 會(huì)計(jì)師們?cè)诒M職盡責(zé)地“數(shù)豆子”的同時(shí)，還做出了分類帳(Journal entries)，使之和公司每年的凈收入對(duì)應(yīng)。 分類帳的記帳形式和資產(chǎn)負(fù)債表中的記帳形式是一樣的。現(xiàn)金增加100,000美元，庫(kù)存雜貨減少了95,000美元，凈資產(chǎn)增加5,000美元。清楚了吧！現(xiàn)在你應(yīng)該通過(guò)這幾段縮減內(nèi)容的文字，了解了需要花一年時(shí)間才能學(xué)到的會(huì)計(jì)中簡(jiǎn)要的記帳過(guò)程。由于Bob剛開(kāi)業(yè)一年，留存收益為30,000美元和第一年的凈收入恰好相等。 由于現(xiàn)金對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)至關(guān)重要，其最重要的作用是能避免破產(chǎn)，所以，F(xiàn)ASB中的第95條原則就要求所有財(cái)務(wù)報(bào)表必須包括現(xiàn)金流量表(Statement of Cash Flow or Cash Flow Statement)。但略掃一下數(shù)字就會(huì)發(fā)現(xiàn)，即使不會(huì)馬上發(fā)生，公司今后的盈利也有危險(xiǎn)。 現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表的聯(lián)系 現(xiàn)金流量表也同樣遵循會(huì)計(jì)學(xué)中的平衡原則。等式中一邊的增減，都會(huì)影響到等式另一邊總量的變化。 Bob雜貨店現(xiàn)金流量表 (1992年1月1日至12月31日) (單位：美元) 經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù) 凈收入 30,000 加：非現(xiàn)金成本 折舊(商店設(shè)備) 3,000 33,00 流動(dòng)資金調(diào)整 本年度增減 流動(dòng)資產(chǎn)： 應(yīng)收款(增)減 (10,000) 庫(kù)存(增)減 (100,000) 流動(dòng)負(fù)債： 應(yīng)付款(供貨商)增(減) 80,000 應(yīng)付工資增(減) 5,000 應(yīng)付稅款增(減) 2,000 (23,000) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流 10,000 投資業(yè)務(wù)： 購(gòu)買(mǎi)設(shè)備 (30,000) 投資業(yè)務(wù)現(xiàn)金流 (30,000) 融資業(yè)力： 從銀行借款 10,000 售出股票給股東 15,000 分紅給股東 0 融資業(yè)務(wù)現(xiàn)金流 25,000 本年度現(xiàn)金增加 5,000 年初現(xiàn)金 0 年末現(xiàn)金 5,000 單從這些數(shù)字上看，很容易讓人糊涂，抓不住現(xiàn)金流量表的實(shí)質(zhì)?，F(xiàn)金流量表將權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上的凈利潤(rùn)。所以，必須將折舊費(fèi)用再加回來(lái)。在現(xiàn)金流量表中這也是減項(xiàng)。如果Bob的負(fù)債減少了，也就是說(shuō)他通過(guò)付款減少了負(fù)債，這時(shí)手中的現(xiàn)金也減少了。相應(yīng)地，投資業(yè)務(wù)這部分反映的是資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)部分現(xiàn)金方面業(yè)務(wù)往來(lái)的影響。投資者的介入會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益項(xiàng)下的變化中反映出來(lái)。前面還介紹過(guò)，如果將凈利潤(rùn)在本年度內(nèi)留在公司內(nèi)部或作為紅利支付給投資者時(shí)，留存收益就會(huì)有變化。 Co公司同我一起工作的新來(lái)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在準(zhǔn)備詳細(xì)的報(bào)告時(shí)并沒(méi)有真正弄通這些概念。 一些在崩潰邊緣掙扎的公司，只好靠變賣資產(chǎn)慘淡經(jīng)營(yíng)。資產(chǎn)負(fù)債表中反映了資產(chǎn)和負(fù)債的變化，股東權(quán)益的變化是利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)的變化引起的。在雜貨店舉例中，銷售利潤(rùn)通常較低，所以雜貨店必須有大量的銷售額才能獲取真正的利潤(rùn)。同樣的收益被較小的股本來(lái)除。 經(jīng)營(yíng)比率(Activity Ratios) 該比率說(shuō)明的是公司運(yùn)用資產(chǎn)效率的高低。 (計(jì)算平均庫(kù)存的簡(jiǎn)單方法是用期初庫(kù)存加期末庫(kù)存除以2)。如果公司的負(fù)債高，股本金少，那么股本利潤(rùn)率就會(huì)受到很大的影響，人們稱之為財(cái)務(wù)杠桿(Financial leverage)。 股本利潤(rùn)率是人們公認(rèn)的用來(lái)衡量企業(yè)成功與否的標(biāo)準(zhǔn)。杜邦圖表是通過(guò)展示各個(gè) 比率的構(gòu)成要素說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表中最重要的比率之間的相互關(guān)系。重型工業(yè)制造商，如鋼廠，其資產(chǎn)利潤(rùn)率低于10%。%，低于同行業(yè)平均水平。 你可以從Robert Morris Associates公布的年度報(bào)表研究(Annual Statement Studies)中，找到不同行業(yè)的這些比率。這就不僅要求會(huì)計(jì)師們，還要求其他人也能提出意見(jiàn)。和財(cái)務(wù)報(bào)表中的比率一樣，用簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)公式計(jì)算即可得出這兩種差異。銷售差異是 130,000,000美元[(10,00015,000)(20,00014,000)]。差異分析法能使負(fù)責(zé)Lumina車的總裁說(shuō)明為什么能超額完成他所負(fù)責(zé)的部門(mén)的預(yù)算。實(shí)際上，生產(chǎn)出來(lái)的20,000輛小貨車平均每輛油漆的使用量是 7加侖，每加侖的成本是 12美元。我試圖用短短的幾頁(yè)紙，根據(jù)本人注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)際工作背景以及MBA所學(xué)的內(nèi)容，向你介紹有關(guān)會(huì)計(jì)方面最重要的基本概念。在商學(xué)院，會(huì)計(jì)學(xué)是最令自由自在的MBA們發(fā)怵的功課。但你應(yīng)當(dāng)記住了下面這些概念： 通用汽車公司的總裁們大可不必束手無(wú)策，他們可以依據(jù)上面的數(shù)據(jù)要求購(gòu)買(mǎi)代理人在下一個(gè)月開(kāi)出更好的條件。 采購(gòu)和使用生產(chǎn)原料也有采購(gòu)價(jià)格差異（Purchase price variances）。 這種差異純屬價(jià)格變動(dòng)引起的，這里價(jià)格差異是負(fù)的 20,000,000[(14,00015,000)20,000]美元。價(jià)格差有助于管理者了解預(yù)計(jì)銷售收入與實(shí)際售收入之間的差異，究竟有多少是由于銷售價(jià)格的變化引起的。工程師們精心采集數(shù)據(jù)。該資料包括300多家制造業(yè)、批發(fā)商、零售商、服務(wù)業(yè)、承包商和金融公司的各種經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)比率。 財(cái)務(wù)報(bào)表的任何一部分，都可以以某種比率同另一部分進(jìn)行比較。而像服務(wù)性行業(yè)的獵頭公司，其資產(chǎn)盈利率可能就高達(dá) 100%。比率的選擇項(xiàng)是一致的。倘若公司管理層的目標(biāo)是通過(guò)杠桿舉債以獲得更高的盈利，這就會(huì)伴隨著風(fēng)險(xiǎn)成本。為了說(shuō)明這一點(diǎn)，假設(shè)1992年Bob和他父親就已決定把公司的股本金抽走，只留下很少的一部分，還把1992年掙得的30,000美元凈利潤(rùn)從公司中全部抽走用以分紅，以后公司對(duì)資金的需求則通過(guò)借錢(qián)的方