【正文】 上還要進(jìn)行追加投資，例如開發(fā)、培訓(xùn)等，企業(yè)勞動(dòng)者所創(chuàng)造的剩余價(jià)值也應(yīng)由多方受益，一部分劃歸給勞動(dòng)者本人，成為其收益權(quán)的實(shí)現(xiàn)，另一部分要留歸企業(yè)作為企業(yè)投資的收益，收益的分配變得復(fù)雜了。在我國，關(guān)于人力資本對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)對(duì)定量方面的研究不是很多。人力資源成本會(huì)計(jì)的研究比較成熟，各國學(xué)者們?cè)谶@方面進(jìn)行的研究，使人力資源成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合并進(jìn)而得到實(shí)施和可能。它使人們認(rèn)識(shí)到，人力資本和物質(zhì)資本同樣也是創(chuàng)造財(cái)富的資本，而且隨著科技的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更重要的資本不再是單一的物質(zhì)資本，而是人力資本。斯密將個(gè)人通過學(xué)習(xí)所獲得的已成為個(gè)人能力一部分的知識(shí)和技能，也視作社會(huì)財(cái)富的一部分，是社會(huì)的固定資本的組成部分。你是必須要參加的人員之一，不參加的話后果很嚴(yán)重。經(jīng)過近四十年的發(fā)展，人力資源會(huì)計(jì)已逐步建立起一套較完善的理論體系，特別是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來更為人力資源會(huì)計(jì)的推廣和應(yīng)用創(chuàng)造了契機(jī)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)呼喚人力資源會(huì)計(jì)。第五， 我有自己的工作安排，現(xiàn)在也是沒時(shí)間單獨(dú)為你指導(dǎo)，所以你自己只能想辦法。這樣費(fèi)出去的資本，好像已經(jīng)實(shí)現(xiàn)并且固定在學(xué)習(xí)者身上，這些才能，對(duì)于他個(gè)人自然是財(cái)產(chǎn)的一部分，對(duì)于他們所屬的社會(huì)，也是財(cái)產(chǎn)的一部分。在人力資本結(jié)論研究深入發(fā)展的同時(shí)，也衍生出大量的分支學(xué)科，如：教育經(jīng)濟(jì)學(xué)、衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)學(xué)等，而在人力資源研究的方法性，工具性學(xué)科領(lǐng)域中，最引人注目的則是人力資源會(huì)計(jì)學(xué)的興起和發(fā)展。這次會(huì)議對(duì)推動(dòng)我國人力資源理論研究的深入開展及人力資源會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用、充分發(fā)揮人力資源會(huì)計(jì)的重要作用，具有重大的意義。它是按生產(chǎn)要素分配而不是按投入的物質(zhì)成本進(jìn)行分配的思想的具體體現(xiàn)。即便在一開始已將人力資本正確入賬，企業(yè)還必須對(duì)勞動(dòng)力使用過程中發(fā)生的一些支出進(jìn)行計(jì)量。我國教育撥款占國民生主總值比重與國際水平的比較 %80年代初90年代初世界平均水平發(fā)達(dá)國家平均水平發(fā)展中國家平均水平亞洲國家平均水平中國最高水平 （1981年） （1991年）我國的預(yù)算內(nèi)經(jīng)費(fèi)占國民生產(chǎn)總值的比重從20世紀(jì)80年代以來2%—3%之間徘徊，并且在許多年份都呈下降態(tài)勢(shì)。根據(jù)1995年人口抽樣調(diào)查的資料，我國各種文化程度的人口占總?cè)丝诼牨戎胤謩e為：文盲、%，%，%，%，%。大學(xué)生是人力資本投資含量較高的群體，當(dāng)大學(xué)生以個(gè)人收益為導(dǎo)向轉(zhuǎn)向與所學(xué)專業(yè)相去甚遠(yuǎn)的行業(yè)時(shí)，當(dāng)大學(xué)生因?yàn)殡y以尋找合適的工作而不得不接受與其所受教育風(fēng)馬牛不相及的工作時(shí)，當(dāng)不少用人單位傾向于用文化程度更高的人從事原先由較低文化程度的人就能勝任的工作時(shí)。從1978年至今，我國共有32萬人到103個(gè)國家和地區(qū)留學(xué)，學(xué)成回國的不到1/3。對(duì)“外在式智力流動(dòng)”也存在著不同的看法。在國內(nèi)，智力外流還有一種形式，就是在國內(nèi)的不同地域或不同單位之間流動(dòng)。這種情況對(duì)在人才培養(yǎng)上付出了大量費(fèi)用的國家和企事業(yè)單位都是重大的損失，影響了這些單位的人力資源的形成和積累，影響了他們的競爭力。但不論投資者是誰，一般說來各方面都能從這種投資中受益。人力資源投資能夠促進(jìn)人力資源載體的知識(shí)的技能的增長，提高人力資源素質(zhì)，增加人力資本的存量，而人力資本在經(jīng)濟(jì)增長中具有關(guān)鍵性的作用，因此和物質(zhì)資源的投資相比，對(duì)人力資源進(jìn)行的投資具有更高的收益。強(qiáng)調(diào)教育立國的日本和德國，其勞動(dòng)生產(chǎn)率很高的增長速度來源于勞動(dòng)力素質(zhì)的快速大幅度的提高。這種職業(yè)培訓(xùn)，有的是由國家投資進(jìn)行的，如政府的勞動(dòng)就業(yè)部門組織進(jìn)行的培訓(xùn)；有的是由勞動(dòng)者自己投資進(jìn)行的，如自費(fèi)參加某些社會(huì)機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)。企業(yè)對(duì)員工的在職培訓(xùn)是非常有必要的。衛(wèi)生保健投資主要是指國家、部門、企業(yè)、家庭和個(gè)人用于增強(qiáng)人的體質(zhì)，保障人的健康的投資。我國出現(xiàn)的人才從經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的中西總地區(qū)向經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的東南沿海地區(qū)流動(dòng)，國內(nèi)的許多人才向國外流動(dòng)，都是人力資源流動(dòng)投資活動(dòng)的體現(xiàn)?！叭f事開頭難”，只要開了頭，也許有些難題就會(huì)迎刃而解，因此，當(dāng)務(wù)之急就是設(shè)計(jì)一套切實(shí)可行人力資源付制度，以便有計(jì)劃、有步驟、有重點(diǎn)、有選擇地在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中試行推廣。為此，我們可以將現(xiàn)行傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中有關(guān)人力資源的那一部分會(huì)計(jì)事項(xiàng)，按照人力資源會(huì)計(jì)的原理和方法加以處理。5 人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和核算 人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn) 所謂企業(yè)的人力資源，就是指能夠推動(dòng)整個(gè)企業(yè)發(fā)展的勞動(dòng)者的能力的總稱。事實(shí)上，有關(guān)這一點(diǎn)，馬克思在《資本論》中早有論述，馬克思認(rèn)為資本家用貨幣從市場上雇傭了勞動(dòng)者之后，在事實(shí)上獲得了對(duì)勞動(dòng)者未來一段時(shí)間內(nèi)勞動(dòng)力的使用權(quán)，而且這種權(quán)力是以契約的形式固定下來的，資本家購買的是勞動(dòng)力而非勞動(dòng)者，所以從這個(gè)意義上而言，一旦勞動(dòng)者被資本家所雇傭，他的勞動(dòng)力就已經(jīng)事實(shí)上為資本家所控制，而同時(shí)資本家并不需要擁有對(duì)勞動(dòng)者人身的所有權(quán)。誠然，人力資源對(duì)企業(yè)所提供的未來利益難以像固定資產(chǎn)那樣加以合理的預(yù)計(jì)與確定，但是“提供的未來利益的確定性”并非是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源被確認(rèn)為資產(chǎn)的必要條件，事實(shí)上無形資產(chǎn)所帶來的經(jīng)濟(jì)利益就無法事先準(zhǔn)確地確定，但我們?nèi)詫⑵湟暈橘Y產(chǎn)，那么人力資源就應(yīng)得到同等的待遇。人力資源會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的是該會(huì)計(jì)主體所擁有和控制的人力資源，其目標(biāo)在于提供滿足對(duì)人力資源會(huì)計(jì)信息使用者的決策有用的信息。二是人力資源的最終擁有者（職工）和企業(yè)都會(huì)使人力資源的效益持續(xù)發(fā)揮，也就是說，企業(yè)和職工的利益都是建立在人力資源持續(xù)發(fā)揮的基礎(chǔ)上。通過收益性與資本性支出界限的劃分，使會(huì)計(jì)核算更加準(zhǔn)確、可靠。 三、 人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量 前文已論證了人力資源可以作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，而將人力資源資本化后必然涉及人力資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問題。 （二）、維護(hù)人力資源支出。這種方法有助于管理決策，反映了人力資源的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，但重置成本法在一定程度上脫離了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式，而且重置成本估價(jià)的難度和工作量大，不可避免帶有一定的主觀性；機(jī)會(huì)成本法是以企業(yè)職工離職時(shí)使企業(yè)所蒙受的經(jīng)濟(jì)損失，作為企業(yè)人力資源計(jì)價(jià)的依據(jù)，優(yōu)點(diǎn)是機(jī)會(huì)成本較接近人力資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值，但該方法使用面太窄，主要用于一些擁有專業(yè)技術(shù)能力的重要員工，對(duì)于一般員工不適用。借方登記人力資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記人力資產(chǎn)的減少數(shù)，其余額在借方。 賬務(wù)處理。 五、 人力資源會(huì)計(jì)信息的披露 人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告所要解決的問題是企業(yè)如何把有關(guān)人力資源的信息傳遞給信息使用者。中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)“會(huì)計(jì)新領(lǐng)域?qū)ｎ}研究組”于1999年在首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)舉辦了首屆“人力資源會(huì)計(jì)理論與方法”專題研討會(huì)。通過人力資源會(huì)計(jì)所提供的信息，政府可以了解整個(gè)社會(huì)的人力資源維護(hù)與開發(fā)情況；同時(shí)，政府還可以運(yùn)用稅收等手段鼓勵(lì)企業(yè)加大人力資源投資的力度，以保持社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的后勁。人力資源市場對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展，有兩方面的意義：一方面，一個(gè)完善的人才市場能提供一個(gè)合理的人才的市場價(jià)格，從而為會(huì)計(jì)核算提供依據(jù)；另一方面，一個(gè)完善的人力資源市場的存在，使人才能自由流動(dòng)，企業(yè)可自由獲得其所需要的人才。23 / 23。三、開展試點(diǎn)工作，為人力資源會(huì)計(jì)的大面積鋪開做準(zhǔn)備。單從會(huì)計(jì)核算原則來考慮，現(xiàn)行會(huì)計(jì)對(duì)人力資源的處理也有諸多不妥（在前文已提到過）。在我國建立人力資源會(huì)計(jì)是十分必要而且可行的。 在資產(chǎn)負(fù)債表上，有關(guān)人力資產(chǎn)的數(shù)據(jù)，應(yīng)該作為一個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目列示。年終，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人力資源進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，由人力資源評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)人力資源重新評(píng)估其價(jià)值以保證賬實(shí)相符和會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性，如評(píng)估價(jià)大于原賬面價(jià)值，應(yīng)按差額部分，借記“人力資產(chǎn)”賬戶，貸記“人力資本”賬戶，反之，則作相反的分錄。（2）、“人力資本”賬戶，屬勞動(dòng)者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)勞動(dòng)者權(quán)益的增減變化情況，貸方登記勞動(dòng)者權(quán)益的增加數(shù)，借方登記勞動(dòng)者權(quán)益的減少數(shù)，其余額在貸方。就某個(gè)經(jīng)濟(jì)組織來說，人力資源的占用形式表現(xiàn)為“人力資產(chǎn)”，來源形式表現(xiàn)為“人力資本”。 （三）、開發(fā)人力資源支出。另一種方法認(rèn)為對(duì)人力資源應(yīng)按照其實(shí)際價(jià)值入賬，而不應(yīng)按其耗費(fèi)支出入賬，因?yàn)槠髽I(yè)獲得、維持、開發(fā)人力資源的過程中的支出往往與人力資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值不符，所以這一種觀點(diǎn)的支持者認(rèn)為，對(duì)人力資產(chǎn)應(yīng)按照其實(shí)際價(jià)值入賬，故該方法稱為價(jià)值法。三是可以使人力資源會(huì)計(jì)信息的使用者合理地評(píng)價(jià)企業(yè)人力資源的取得、使用、維護(hù)、消耗等等方面的信息。三是在勞動(dòng)合同有效期限內(nèi)，職工可在預(yù)計(jì)的未來期間內(nèi)存在于會(huì)計(jì)主體之中并為之服務(wù)，企業(yè)可通過發(fā)揮人力資源的能力或潛能收回其對(duì)人力資源的投資。因此，企業(yè)作為人力資源的擁有和控制者，有義務(wù)提供人力資源取得、使用、維護(hù)和消耗等方面的信息，因而也正是核算和監(jiān)督這一過程的人力資源會(huì)計(jì)主體。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不能不把人力資源作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)來反映。 其次，人力資源是可以用貨幣加以計(jì)量的。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。我國的現(xiàn)實(shí)情況是：建設(shè)資金嚴(yán)重短缺，物質(zhì)資源相