【正文】 、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制及擴(kuò)大性測(cè)試。 控制程序是針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)而制定的，因此，企業(yè)在制定控制活動(dòng)時(shí)關(guān)鍵就是要尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)。 風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，而管理者的每一項(xiàng)決策 本身就在創(chuàng)造風(fēng)險(xiǎn)，從而企業(yè)管理者只能謹(jǐn)慎 地接受風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)維持在一個(gè)合理的水平 之內(nèi)，因此風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)該成為內(nèi)部控制的主要 組成部分。 ?1984年漯河肉聯(lián)廠的資產(chǎn)總額是 468萬(wàn)元，企業(yè)累計(jì)虧損534萬(wàn)元 ?洛陽(yáng)肉聯(lián)廠當(dāng)時(shí)的資產(chǎn)總額是 2022萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利稅200萬(wàn)元。問(wèn)題的關(guān)鍵在獨(dú)立 ， 而安然審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立董事卻與公司管理層穿連襠褲 。 Business School ,Soochow University 2022/2/14 49 內(nèi)部控制定義的理解 內(nèi)部控制是一種“過(guò)程”，講求的是達(dá)到結(jié)果的過(guò)程而非結(jié)果本身； 內(nèi)部控制是受“人”影響的過(guò)程，是由“人”執(zhí)行的過(guò)程而并非僅是政策手冊(cè)與表格，它來(lái)自于組織內(nèi)每一個(gè)階層的人； 內(nèi)部控制只能為企業(yè)管理階層與董事會(huì)提供“合理保證”而非絕對(duì)保證； 不同類(lèi)別的內(nèi)部控制相互配合，以一種、多種或重疊性的類(lèi)別達(dá)到多項(xiàng)管理目標(biāo)（ 3目標(biāo)）。 ●對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與改善是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的首要目標(biāo)。 公司治理理論研究與實(shí)務(wù)操作全面展開(kāi)。 ? 前者是世界通信的內(nèi)部審計(jì)部副總經(jīng)理，后者是安然公司副總裁。 Business School ,Soochow University 2022/2/14 4 Business School ,Soochow University 2022/2/14 5 ?2022年 9月 15日，雷曼兄弟宣布破產(chǎn) Business School ,Soochow University 2022/2/14 6 Business School ,Soochow University 2022/2/14 7 ?2022年 1月 24日，法國(guó)興業(yè)銀行曝出因交易員違規(guī)操作而巨虧約 70億美元的消息，讓世界震驚 。 更加強(qiáng)調(diào)決策在管理中的核心地位，強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)自上而下的目標(biāo)一致性。 Business School ,Soochow University 2022/2/14 32 風(fēng)險(xiǎn) ? 狹義的風(fēng)險(xiǎn) ? 廣義的風(fēng)險(xiǎn)：還包括正面的風(fēng)險(xiǎn)即機(jī)會(huì) Business School ,Soochow University 2022/2/14 33 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì) 確保受托責(zé)任有效履行的能動(dòng)的管理控制機(jī)制 Business School ,Soochow University 2022/2/14 34 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的外部審計(jì)的區(qū)別 ? 目標(biāo)與內(nèi)涵不同 ? 風(fēng)險(xiǎn)范圍不同 Business School ,Soochow University 2022/2/14 35 獨(dú)立審計(jì)模式的演變 ?賬表導(dǎo)向的獨(dú)立審計(jì) ?制度導(dǎo)向的獨(dú)立審計(jì) ?風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的獨(dú)立審計(jì) Business School ,Soochow University 2022/2/14 36 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象 ? 內(nèi)部控制 ? 風(fēng)險(xiǎn) ? 公司治理 Business School ,Soochow University 2022/2/14 37 Business School ,Soochow University 2022/2/14 38 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo) 提供增值服務(wù) Business School ,Soochow University 2022/2/14 39 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備的能力 Business School ,Soochow University 2022/2/14 40 Business School ,Soochow University 2022/2/14 41 內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的發(fā)展演進(jìn) ●第一階段，從 IIA成立到 20世紀(jì) 70年代，以?xún)?nèi)部審計(jì)職責(zé)說(shuō)明書(shū)為代表（ SRIA） ●第二階段，從 20世紀(jì) 70年代到 20世紀(jì) 90年代末， 1978年 IIA通過(guò)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則， 1968年通過(guò)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范 ●第三階段， 2022年至今 Business School ,Soochow University 2022/2/14 42 Business School ,Soochow University 2022/2/14 43 ?2022年 5月 22日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)印發(fā) 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 。 Business School ,Soochow University 2022/2/14 50 軟控制 內(nèi)部控制的責(zé)任 柔和管理與控制的界限 Business School ,Soochow University 2022/2/14 51 誰(shuí)對(duì)內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任？ 管理當(dāng)局的責(zé)任 : ?CEO:負(fù)責(zé)建立有效的內(nèi)部控制 ,在整個(gè)組織內(nèi)倡導(dǎo)控制意識(shí) 。 Delaware 大學(xué)教授 Charles Elson ?問(wèn)題 2在成員的地域組成：審計(jì)委員會(huì)成員來(lái)自美國(guó) 、 英國(guó) 、 巴西及香港 ,難得湊齊討論日常事務(wù)。 ?1986年，中國(guó)第一根火腿腸在洛陽(yáng)肉聯(lián)廠誕生， 1992年漯河肉聯(lián)廠生產(chǎn)出第一根火腿腸。 Business School ,Soochow University 2022/2/14 72 風(fēng)險(xiǎn)是不能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性，企業(yè)管理者在制定與其銷(xiāo)售、生產(chǎn)、行銷(xiāo)、財(cái)務(wù)等作業(yè)相結(jié)合的目標(biāo)時(shí)，必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并適當(dāng)加以處理。 Business School ,Soochow University 2022/2/14 77 （三）控制活動(dòng)的內(nèi)容一般包括： ?經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的授權(quán)、批準(zhǔn)； ?明確有關(guān)人員的職責(zé)分工，并有效防止舞弊； ?憑證和賬單的設(shè)置和使用應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動(dòng)得到正確記載； ?財(cái)產(chǎn)和記錄的接觸使用要有保護(hù)措施； ?對(duì)已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核，等等。 ■方法包括內(nèi)部控制的描述方法、檢查、穿行測(cè)試、觀察、查詢(xún)等。 Business School ,Soochow University 2022/2/14 96 Business School ,Soochow University 2022/2/14 97 IIA的審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則： ▲幫助組織發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素、幫助改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系； ▲評(píng)價(jià)控制的效率與效果，促進(jìn)控制的不斷完善，以幫助組織保持有效的控制。 企業(yè)的信息系統(tǒng)不僅是企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)的一個(gè)重要方面，同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部控制的一項(xiàng)要素，是企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程的一個(gè)部分。 Business School ,Soochow University 2022/2/14 73 （二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的要素 目標(biāo) 風(fēng)險(xiǎn) 環(huán)境變化后的管理 Business School ,Soochow University 2022/2/14 74 （三）控制活動(dòng) 控制活動(dòng)是指管理者對(duì)所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)所采取 的