【正文】 攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。該項(xiàng)估計(jì)變更使公司 2022 年度利潤總額增加 34 006 元。根據(jù)福建日立電視機(jī)有限公司董事會(huì)決議，福日公司產(chǎn)成品核算方法從 1998年 1月 1日起由原來的先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法。 ? 隨著中國汽車消費(fèi)的迅速崛起，公司的銷售形勢持續(xù)向好。公司生產(chǎn)的“雙匯”牌火腿腸系列產(chǎn)品是國內(nèi)肉類加工行業(yè)的名牌產(chǎn)品，擁有全世界生產(chǎn)規(guī)模最大的肉類制品綜合生產(chǎn)工業(yè)工程大廈，裝備著具有國際先進(jìn)水平的火腿腸生產(chǎn)線 100條，已形成年產(chǎn)火腿腸 20萬噸，其他肉類制品 5萬噸的生產(chǎn)能力，約占全國總生產(chǎn)能力的 30%。毛利率不好，其他利率也不會(huì)好；（ 2）存貨、固定資產(chǎn)等的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更。（ 2）銷售收現(xiàn)率及其走向：主要看在營業(yè)收入增長的同時(shí)，銷售收現(xiàn)率是否在下降（包括預(yù)收款項(xiàng)減少和應(yīng)收款項(xiàng)增加）。其 2022年年末應(yīng)收賬款總額為 33 591 670元，根據(jù)報(bào)表附注，其應(yīng)收賬款的賬齡構(gòu)成如下表所示。 ? 1費(fèi)用的確認(rèn)：例如企業(yè)對借款費(fèi)用是資本化，還是費(fèi)用化；對剛剛支付而未享受服務(wù)的預(yù)付費(fèi)用是全額作為費(fèi)用入賬，還是作為長期待攤費(fèi)用入賬。 ? 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：例如企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量是采用成本模式，還是公允價(jià)值計(jì)量模式。根據(jù)福建日立電視機(jī)有限公司董事會(huì)決議，福日公司產(chǎn)成品核算方法從 1998年 1月 1日起由原來的先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法。董事會(huì)同意該辭呈，同時(shí)，對黃建民先生任職期間為公司做出的貢獻(xiàn)，表示衷心的感謝。這一買一賣，福建水泥實(shí)際上是多支付了535萬元。并且它通常不會(huì)增加公司價(jià)值，反而在一些情況下會(huì)損害公司價(jià)值。 案例 1：權(quán)利安排的基本原則 ?監(jiān)督權(quán)與剩余索取權(quán)對應(yīng) ?剩余索取權(quán)與控制權(quán)對應(yīng) ?權(quán)利應(yīng)與所需的知識(shí)對應(yīng) ?權(quán)利應(yīng)與所需的信息對應(yīng) ?權(quán)利應(yīng)與資源的重要性對應(yīng) ?權(quán)利應(yīng)與資源的專有性對應(yīng) ?誰越難以被監(jiān)督，誰越應(yīng)擁有權(quán)利 （九）什么是資本運(yùn)作？ ?資本運(yùn)作也即投資、融資管理，是指利用市場法則，通過資本本身的技巧性運(yùn)作或資本的科學(xué)運(yùn)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值、效益增長的一種經(jīng)營方式。 案例 2：囚徒困境 囚徒 B 坦白 抵賴 坦白 囚徒 A 抵賴 在這個(gè)例子里，納什均衡就是（坦白，坦白）。 令人驚奇的是 ， 在這個(gè)制度下 ， 七只碗里的粥每次都是一樣多 ， 就像用科學(xué)儀器量過一樣 。 大家認(rèn)為這種辦法造成了資源浪費(fèi) 。 大家試驗(yàn)了不同的方法 ， 發(fā)揮了聰明才智 ， 多次博弈形成了日益完善的制度 。制度要有效率，就應(yīng)該簡單、確切、抽象、開放和適度穩(wěn)定。 （七）什么是內(nèi)部控制？ ? 內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。其目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。復(fù)雜世界需要簡單的規(guī)則。 大體說來主要有以下幾種： 制度一：指定一個(gè)人負(fù)責(zé)分粥事宜 。 案例 1：制度的重要性 制度三：大家選舉一個(gè)信得過的人主持分粥 。 每個(gè)主持分粥的人都認(rèn)識(shí)到 ， 如果七只碗里的粥不相同 ， 他確定無疑將享用那份最少的 。囚徒困境反映了一個(gè)很深刻的矛盾，這就是個(gè)人理性與集體理性的矛盾。簡言之就是利用資本市場，通過買賣企業(yè)和資產(chǎn)而賺錢的經(jīng)營活動(dòng)和以小變大、以無生有的訣竅和手段。 ? 而披露利潤操縱則是通過會(huì)計(jì)手段實(shí)現(xiàn)的，主要是利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行的。 五天內(nèi)，對同等數(shù)量的興業(yè)銀行股票進(jìn)行低賣高買，不可能是心血來潮貼本炒著好玩。 ? 二、表決通過了 《 關(guān)于增補(bǔ)公司董事的議案 》 ? 經(jīng)董事會(huì)提名委員會(huì)審查通過，董事會(huì)同意提名李建寅先生（個(gè)人簡歷附后）為公司第五屆董事候選人。 ” ? 根據(jù)公司披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，公司產(chǎn)品成本中主要組成部分為顯象管，而顯象管價(jià)格一直處于下跌趨勢，在這樣的價(jià)格趨勢下，改變存貨計(jì)價(jià)方式將會(huì)影響公司成本和毛利率。 ? 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量：例如企業(yè)取得的固定資產(chǎn)初始成本是以購買價(jià)款，還是以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。 ? 1合并政策：例如母公司與子公司的會(huì)計(jì)年度不一致的處理原則；合并范圍的確定原則等。 賬齡 期末數(shù) 期初數(shù) 金額 比例 壞賬準(zhǔn)備 金額 比例 壞賬準(zhǔn)備 1年以內(nèi) 2 966 263 148 313 3 041 010 152 050 1~2年 95 403 4 770 1 039 597 51 979 2~3年 17 577 619 878 880 3年以上 30 530 004 1 526 500 16 481 421 1 415 336 合計(jì) 33 591 670 100 1 679 583 38 139 647 100 2 498 245 案例 1：利用壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行利潤操縱 ? 從應(yīng)收賬款的期初數(shù)和期末數(shù)對比中可以看出，公司 2022年初2~3年賬齡的 應(yīng)收賬款幾乎沒有收回，在年末的資產(chǎn)負(fù)債表上成了 3年以上的應(yīng)收賬款，這類高齡應(yīng)收賬款長期停滯在資產(chǎn)負(fù)債表上，形成壞賬的風(fēng)險(xiǎn)很大。 ? “ 營業(yè)成本 ” 項(xiàng)目 反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本總額。 ? “ 營業(yè)稅金及附加 ” 項(xiàng)目 反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。公司 1997年的市場占有率就已高達(dá) 38%，在全國肉類制品行業(yè)中名列前茅。我們用“銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金 /主營業(yè)務(wù)收入”這個(gè)主營收入現(xiàn)金含量指標(biāo)對長安汽車的銷售進(jìn)行分析（見下表），發(fā)現(xiàn)該指標(biāo)自 1999年起逐年走高，更為可貴的是，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入也逐年增長。 ” ? 根據(jù)公司披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，公司產(chǎn)品成本中主要組成部分為顯象管，而顯象管價(jià)格一直處于下跌趨勢，在這樣的價(jià)格趨勢下，改變存貨計(jì)價(jià)方式將會(huì)影響公司成本和毛利率。 ? 上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更對 2022 年度凈利潤的影響如下： ? 項(xiàng) 目 2022 年度 ? 模具計(jì)提折舊年限變更 34 006 ? 報(bào)告期內(nèi)，本公司不存在重要的會(huì)計(jì)政策變更。分析時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：（ 1）管理費(fèi)用占營業(yè)收入、利潤總額的比例及其變動(dòng)；（ 2）管理費(fèi)用增減的性質(zhì)，尤其是研究開發(fā)費(fèi)用、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變化對管理費(fèi)用的影響。 2022年之前，該公司對船運(yùn)費(fèi)的結(jié)算是采用代墊代收方式，但 2022年公司將這種結(jié)算方式改為將船運(yùn)費(fèi)打入銷售收入，同時(shí)計(jì)入營業(yè)費(fèi)用，造成當(dāng)年?duì)I業(yè)費(fèi)用較 1999年增加 。 ? 廈門海滄大橋橫跨廈門島西部與海滄臺(tái)商投資開發(fā)區(qū)，為特大型三跨吊鋼箱梁懸索橋，全長 5 926米，工程總投資人民幣 287 400萬元，是廈門有史以來投資最大的交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目。 案例 3：財(cái)務(wù)費(fèi)用的分析 廈門路橋 2022年度利潤表主要數(shù)據(jù) (單位：元 ) 2022年 1999年 主營業(yè)務(wù)收入 230 175 574 136 978 449 主營業(yè)務(wù)利潤 133 811 378 114 819 787 營業(yè)費(fèi)用 3 288 399 3 881 629 管理費(fèi)用 22 502 986 15 249 858 財(cái)務(wù)費(fèi)用 72 337 066 － 8 301 596 營業(yè)利潤 46 851 599 105 491 295 營業(yè)利潤率 20% 77% 資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目分析 ? “ 資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目 反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。如企業(yè)存貨的市場價(jià)格當(dāng)期大幅下跌；企業(yè)使用其原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格 。由于計(jì)提長期投資減值等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，公司當(dāng)年業(yè)績由微利轉(zhuǎn)為巨虧。 公允價(jià)值變動(dòng)收益項(xiàng)目分析 ? “ 公允價(jià)值變動(dòng)收益 ” 是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)中公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。如果這些資產(chǎn)和負(fù)債的金額較大，應(yīng)嚴(yán)密關(guān)注證券市場、房地產(chǎn)市場、衍生金融工具市場等價(jià)格的變動(dòng)對企業(yè)的影響。石化纖公司是中國最大的己內(nèi)酰胺生產(chǎn)商之一。如資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌；市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高；有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置等。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。 案例 3：財(cái)務(wù)費(fèi)用的分析 ? 在 1999年 2月廈門路橋 IPO招股的時(shí)候海滄大橋已經(jīng)進(jìn)入施工期，該橋于 1999年 12月 30日舉行了通車典禮，股份公司于 2022年 1月 3日起開始征收海滄大橋通行費(fèi)。 案例 1：銷售費(fèi)用的分析 唐鋼股份 1999~2022年度的利潤表主要數(shù)據(jù)對照表（單位：元） 1999年 2022年 2022年 主營業(yè)務(wù)收入 5 726 211 024 6 946 615 674 8 083 244 254 主營業(yè)務(wù)成本 4 709 471 568 5 488 824 637 6 579 583 557 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 40 037 909 48 118 676 61 315 008 主營業(yè)務(wù)利潤 976 701 547 1 397 375 101 1 442 345 689 營業(yè)費(fèi)用 77 991 308 215 427 093 93 246 326 占主營業(yè)務(wù)收入比重 % % % 管理費(fèi)用 205 138 823 363 496 949 397 780 238 財(cái)務(wù)費(fèi)用 120 346 706 121 058 295 131 799 268 營業(yè)利潤 587 646 658 712 548 616 828 170 017 案例 2：管理費(fèi)用的分析 ? 高科技公司的研發(fā)費(fèi)用 —— 形成企業(yè)核心競爭力的戰(zhàn)略 ? 中興通訊主要從事數(shù)字程控交換系統(tǒng)、移動(dòng)通訊系統(tǒng)、數(shù)據(jù)通訊系統(tǒng)、多媒體通訊系統(tǒng)、通訊傳輸系統(tǒng)、衛(wèi)星及微波通訊系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)軟硬件技術(shù)開發(fā)與生產(chǎn)以及包括承包境內(nèi)外通訊工程和國際招標(biāo)在內(nèi)的各種對內(nèi)、對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作業(yè)務(wù)。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)成本，不包括在財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算范圍內(nèi)。 ? 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 511 072 ，員工合計(jì) 6 832人， 511,072,， 74 805/=49 870 三費(fèi)項(xiàng)目分析 ? 三費(fèi)項(xiàng)目指銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。但事實(shí)上， 1998年福日電視機(jī)產(chǎn)品的毛利率為 8%，比 1997年的 11%還有較大幅度下降（見下表，單位：千元），這從另一方面說明了價(jià)格大幅下降反映了該行業(yè)當(dāng)時(shí)的競爭狀況，如果企業(yè)沒有改變存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，則毛利率的下降幅度要更大。通常情況下，營業(yè)收入與營業(yè)收入現(xiàn)金含量兩個(gè)指標(biāo)聯(lián)袂走高的經(jīng)濟(jì)含義是企業(yè)的銷售環(huán)境和內(nèi)部管理都處于非常良好的狀況。 ? 但春都自 1998年年底募股上市后由于管理混亂，對主營業(yè)務(wù)之外的領(lǐng)域投資過度，結(jié)果將主營業(yè)務(wù)拖垮。重點(diǎn)關(guān)注營業(yè)稅金及附加是否與營業(yè)收入的規(guī)模相適應(yīng)。分析時(shí)重點(diǎn)關(guān)注：（ 1）毛利率的大小及走勢：主要看營業(yè)成本是否與營業(yè)收入的規(guī)模相適應(yīng)。 ? 2022年，公司管理層對會(huì)計(jì)估計(jì)作出變更，將 3年以上應(yīng)收賬款的壞賬計(jì)提比例改為 20%，以反映這部分應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)性，并且全額核銷掉賬齡在 3年以上的應(yīng)收賬款 4 269 031元，兩項(xiàng)因素直接導(dǎo)致 2022年減少利潤 500萬元左右。從 2022年 7月起至 2022年末，通用汽車的凈利潤及分給上海汽車現(xiàn)金股利情況如下表所示。 ? 無形資產(chǎn)的確認(rèn)：例如企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出是確認(rèn)為無形資產(chǎn)，還是在發(fā)生時(shí)計(jì)如當(dāng)期損益。但事實(shí)上， 1998年福日電視機(jī)產(chǎn)品的毛利率為 8%，比 1997年的 11%還有較大幅度下降（見下表，單位：千元），這從另一方面說明了價(jià)格大幅下降反映了該行業(yè)當(dāng)時(shí)的競爭狀況，如果企業(yè)沒有改變存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，則毛利率的下降幅度要更大。 ? 2022年 4月