【正文】 會資本、境外資本參與半島藍色經(jīng)濟區(qū)的建設(shè)。 可考慮 建立為現(xiàn)代海洋產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供擔保 服務(wù)的 行業(yè)性、區(qū)域性和全國性 海洋開發(fā)風險基金 ，化解 海洋高新技術(shù)企業(yè) 融資風險的風險投資 基金 以及 分層次的政府支持的中小企業(yè)信用擔保體系 ； 支持民間資本發(fā)起設(shè)立信用擔保公司，完善信用擔保公司的風險補償機制和風險分擔機制 ， 鼓勵和扶持保險公司對海洋風險開發(fā)開展保險業(yè)務(wù) 。 ⑦ 全國社?；鹄硎聲硎麻L戴相龍曾透露，該基金已經(jīng)投資了 7 家 PE 管理公司旗下的 9 只基金，并將新增 60 億元資金用于投資 PE，總金額將由 150 億元增加到 210 多億元。s listed panies ,this paper tests and develops a theoretical model of the proposed management accounting change institutionalization based on existed literatures. This model evaluate the change success from a new perspective, that is, institutionalization of management accounting rules and routines。我國企業(yè)與西方企業(yè)相比，具有截然不同的制度背景和企業(yè)文化，這就給本文提供了一個很好的研究機會來考察管理會計變革過程，并賦予其豐富和獨特的內(nèi)容。該理論在會計研究中的應(yīng)用，主要關(guān)注組織外部的制度，即社會、政治、經(jīng)濟對組織會計實踐的影響（ Covaleski et al,1993,1996。 Mouritsen,1994），它忽視組織內(nèi)部因素，尤其是組織內(nèi)部在面對一項管理會計創(chuàng)新的 采納和實施中的權(quán)力斗爭、沖突和變革過程（ Scott,2020）；忽視新的管理會計實踐是如何在組織中生存和發(fā)展的，將組織實踐完全看作一個既定時間點的結(jié)果，不關(guān)注與變革相關(guān)的動態(tài)過程或行為者發(fā)揮的作用，將組織看作一個消極的實體或“黑匣子”，僅僅符合環(huán)境要求就認為該項實踐活動在組織中得到合法認可（ Perrow,1986。并且，其關(guān)注的焦點是組織慣例和它們的制度化，以及組織慣例的變革過程，例如管理會計變革。Granlund amp。 過程模型 這類模型將變革過程劃分為不同的階段并探討各階段的影響因素，具有代表性的是 Kaplan（ 1990）的四階段模型、 Cooperamp。因此，本文在借鑒三類變革模型的基礎(chǔ)上，提出了本文管理會計變革的制度化模型。 13 過程模型中， Anderson（ 1995）的“階段 — 因素”修正六階段模型的理論基礎(chǔ)是信息技術(shù)實施、組織變革、創(chuàng)新技術(shù)傳播方面的 理論，也包含了行為網(wǎng)絡(luò)理論的思想。 Scapens（ 2020）的管理會計變革概念化路徑模型和 Anderson (1995)的“階段 — 因素”過程模型相結(jié)合 *，可以對管理會計變革的制度化過程分階段進行闡述和影響因素分析，并運用三種分類方法對制度化過程的后果進行總體評價，以加深我們對管理會計變革過程本質(zhì)的理解。在評價組織變革時一個重要問題是考察慣例化過程。并且，研究管理會計變革的制度化過程只有通過長期的實地研究過程才能揭示清楚（ Scott,2020； Dacin et al 2020；李志文，2020）。絕大多數(shù)訪談是以單個面對面、或多個面對面的形式進行。企業(yè)高層領(lǐng)導通過對 ABC的初步了解，有了實施打算。 中期階段分析 適用階段，從 2020 年 8 月至 12月。隨著 ABC 項目的逐步實施，領(lǐng)導和員工對這種成本核算方法和管理理念有了深入的了解 ，并 逐漸體會到 ABC所帶來的益處。這可以將 ABC 系統(tǒng)看作實地企 業(yè)的一種制度，隨著時間的推移逐漸成為一種“考慮問題”和“做事情”的“理所當然”的方式（ Mouritsen,1994）。Scapens,2020）。Zmud,1987。 12 月底， ABC核算軟件在 IC1正式啟用，出具了第一套完整的 ABC報表數(shù)據(jù)。 公司 2020年年報中詳細披露：“引入 ABC（ Activity Based Costing）成本管理方法，加大成本管理的力度，建立產(chǎn)品線成本考核體系，同時深入開展節(jié)約挖潛活動，努力降低各項開支費用。 直接觀察，一方面，是通過實地調(diào)研過程中與企業(yè)相應(yīng)部門人員的接觸，直觀了解到企業(yè)不同職能部門人員在 ABC 發(fā)起、實施過程的各種情況下做了什么、說了什么，以及各自的態(tài)度如何。其選擇依據(jù)是，第一，該企 業(yè)管理創(chuàng)新 ABC 實施的過程所經(jīng)歷的時間跨度比較長（本文考察期為 10年）。 管理創(chuàng)新的實施不只是簡單的 “ 技術(shù) ” 問題，它會引起組織相關(guān)利益群體的態(tài)度、行為、管理理念的一系列變革。通過認真分析制度化過程，我們試圖深入解釋變革是什么（ Quattroneamp。該模型的基本思想是變革的每個階段的任務(wù)、影響變革的關(guān)鍵因素以及管理變革的方法、策略要因不同的變革階段而做出相應(yīng)的調(diào)整。Scapens（ 2020）的管理會計變革概念化框架的原因是它提供了一個考察組織層次管理會計變革路徑的通用模型（ Soin et al.,2020）。其基本思想是管理會計變革可以劃分為依次遞進的階段逐步實施，影響變革的關(guān)鍵因素以及管理變革的策略和方法要因不同的變革階段而隨機應(yīng)變，根據(jù)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化而變化。Malmi,1999。 行為網(wǎng)絡(luò)理論 12 行為網(wǎng)絡(luò)理論（簡稱 ANT）是一種旨在理解變革和規(guī)則的理論（ Monteiro,2020）。 Greenwoodamp。 Fligstein, 1998）；主要考察制度因素以及傳統(tǒng)經(jīng)濟因素在理解管理控制系統(tǒng)變革方面的重要性（ Covaleski and Dirsmith,1988； Aberhy and Chua,1996。Scapens,2020）。 there are some factors about external environment, anization, technology, enterprise culture to influence these stages. In addition, the consequence of institutionalization process may be evaluated through three classifications. This paper helps us deeply understand the nature and consequences of management accounting change, and provides us with important and valuable empirical evidence for the introduction and implementation of management innovation in China. 【 Key words】 management accounting change institutionalization ABC management accounting innovation 一 、 引言 為適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的激烈變化，越來越多的中國企業(yè)，嘗試將平衡記分卡、作業(yè)成本法、全面預算管理等西方先進的管理會計方法運用于企業(yè)內(nèi)部管理中，盡管這些管理會計創(chuàng)新在理論界和實務(wù)界的認知和接受程度較高，對于推動我國管理會計的改革與發(fā)展起到了非常關(guān)鍵的作用（ O‘Connor et al., 2020。 reprinted， Homewood, Ill.: Richard ,1962 [2] Baltensperger E. 1978. Credit Rationing: Issues and Questions, Journal of Money, Credit and (2): 170 83 [3] Fisman R. and I. Love. Credit, Financial Intermediary Development and Industry Growth. Journal of : 353374 [4] Gertner Robert H., David S. and Jeremy C. Stein. 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