【正文】 期變動(dòng)成本，以作業(yè)為基礎(chǔ)，作業(yè)量是其成本動(dòng)因。作業(yè)成本法下，成本核算深入到作業(yè)層次，通過開展作業(yè)分析，可以尋求降低成本的可靠依據(jù)和企業(yè)優(yōu)化作業(yè)組合的途徑，采用日趨合理的 產(chǎn)品生產(chǎn)程序，降低總資源耗費(fèi)。 實(shí)施作業(yè)成本法的基本步驟 為了確保該辦法見到實(shí)效，企業(yè)應(yīng)制定詳細(xì)周密的實(shí)施計(jì)劃，簡(jiǎn)要敘述為：評(píng)價(jià)公司行業(yè)地位→評(píng)價(jià)公司產(chǎn)品特性→分析產(chǎn)品成本構(gòu)成→培養(yǎng)全員成本管理意識(shí)→完善 ERP系統(tǒng)→人員專項(xiàng)培訓(xùn)→新舊辦法并行試驗(yàn)→完全實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本法管理。 我國作業(yè)成本管理應(yīng)用的現(xiàn)狀 目前 ， 作業(yè)成本法在國外已經(jīng)比較成熟 ， 許多企業(yè)已經(jīng)完成了傳統(tǒng)成本管理向作業(yè)成本的轉(zhuǎn)換 ， 并且普及率已經(jīng)比較高了 ， 運(yùn)作也比較規(guī)范。相關(guān)的信息、數(shù)據(jù)見表 1～ 表 4。 最后，把儲(chǔ)運(yùn)部消耗的資源分配到作業(yè)，并從作業(yè)分配到成本的過程用圖 2 表示，可以清晰地看出作業(yè)成本法對(duì)物流成本的分配過程。比如單位產(chǎn)品 A 消耗成本最高的原因就是在各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)中的特別是分揀加工環(huán)節(jié)中（如表 3 所示）需要投入的作業(yè)量大，耗費(fèi)的資源多。 隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，人們?cè)絹碓礁械絺鹘y(tǒng)的成本計(jì)算方法不能適應(yīng)現(xiàn)代生產(chǎn)管理的需要，它不但不能反映生產(chǎn)成本的真實(shí)情況，還影響了其他重要信息的質(zhì) 量和報(bào)告。目前，在我國責(zé)任會(huì)計(jì)與現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的結(jié)合問題 仍然是需要進(jìn)行討論的。 第一，我國會(huì)計(jì)學(xué)界在研究作業(yè)成本管理方面有較強(qiáng)的理論根基 , 實(shí)務(wù)界在為探索適合我國國情的作業(yè)成本管理方面進(jìn)行了積極的嘗試 , 這些都為我國作業(yè)成本法的推廣和應(yīng)用提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ) 。我國現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)通則要求企業(yè)采用制造成本法。改革開放以來，我國的科學(xué)技術(shù)水平發(fā)展迅猛，不少高新技術(shù)項(xiàng)目的研究和應(yīng)用已進(jìn)入世界領(lǐng)先領(lǐng)域。從我國金陵科技學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文 第 3 章 當(dāng)前我國實(shí)施作業(yè)成本管理的制約因素及對(duì)策建議 14 目前的科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平看，企業(yè)的生產(chǎn)方式在短時(shí)間內(nèi)不可能有大的突破， 傳統(tǒng)的大規(guī)模、少品種批量生產(chǎn)方式仍占主導(dǎo)地位。 二、 作業(yè)成本法核算體系的實(shí)施缺乏實(shí)現(xiàn)工具。 四、 作業(yè)成本法實(shí)施項(xiàng)目周期較長(zhǎng)，參與人員往往會(huì)失去信心。 從企業(yè)外部環(huán)境的角度考慮 一、 利用有利的社會(huì)環(huán)境 。同時(shí)按成本動(dòng)因類別、作業(yè)流程程序、作業(yè)費(fèi)用歸集分配方法等，建立企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算體系。在我國目前情況下，很多作業(yè)是無效作業(yè)，運(yùn)用作業(yè)成本法對(duì)作業(yè)的增值性進(jìn)行分析，去除其中的“無效作業(yè)”，盡可能消除“不增值作業(yè)”，可以降低企業(yè)的耗費(fèi)，減少產(chǎn)品的成本。還要合理設(shè)定目標(biāo)，目標(biāo)不能過高，在實(shí)施過程中帶來的收獲，要及時(shí)總結(jié)、挖掘這些閃光點(diǎn)，鼓勵(lì)員工對(duì)作業(yè)成本法的持續(xù)推動(dòng)。 實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)做好與會(huì)計(jì)有關(guān)的基礎(chǔ)工作，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，否則，假賬真算，運(yùn)用成本昂 貴的作業(yè)成本法無異于勞民傷財(cái)。 金陵科技學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文 第 3 章 當(dāng)前我國實(shí)施作業(yè)成本管理的制約因素及對(duì)策建議 16 三、進(jìn)行成本 — 效益測(cè)試 。 努力提高管理者的成本意識(shí)，促使管理者參與成本控制。在此背景下，傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本計(jì)算方法不能滿足已經(jīng) 變化的經(jīng)營(yíng)管理需要，管理當(dāng)局對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)提供的信息滿意度下降，迫切需要對(duì)原有的產(chǎn)品成本核算方式、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系、內(nèi)部控制制度做出相應(yīng)的變革，而作業(yè)成本法能夠很好地滿足管理層對(duì)這方面的要求，使作業(yè)成本法具備了存在的基礎(chǔ)。 五、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。因此作業(yè)成本的實(shí)施離不開應(yīng)用軟件工具的支持，軟件工具有助于完成復(fù)雜的核算任務(wù)，有助于對(duì)信息進(jìn)行分析。 三、 管理會(huì)計(jì)未在國內(nèi)廣泛應(yīng)用。據(jù)有關(guān)部門對(duì)鋼鐵、石化、電力等 15 個(gè)行業(yè)的調(diào)查，我國企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)與國外先進(jìn)水平的差距一般為 5 到 10 年，關(guān)鍵技術(shù)差距更大。 再次， 生產(chǎn)技術(shù)與信息化程度不高。 第三，許多企業(yè)引進(jìn)了全自動(dòng)化的作業(yè)車間 , 電算化技術(shù)也日漸應(yīng)用于成本管理和會(huì)計(jì)核算中 , 這為企業(yè)采用適時(shí)制造和彈性制造手段 , 實(shí)施全面質(zhì)量管理 , 處理企業(yè)中復(fù)雜繁瑣的核算資料和數(shù)據(jù) , 進(jìn)而有效地采用作業(yè)成本法提供了現(xiàn)實(shí)的條件。責(zé)任成本按內(nèi)部單位或部門進(jìn)行界定，而生產(chǎn)成本則以成本項(xiàng)目為基礎(chǔ)按生產(chǎn)工藝過程進(jìn)行積累，兩者很難吻合。其結(jié)果是較高的間接成本通過直接人工作為分配基礎(chǔ)之后，由低密集型產(chǎn)品向高勞動(dòng)密集型產(chǎn)品轉(zhuǎn)移，造成不同產(chǎn)品之間的成本嚴(yán)重失真，導(dǎo)致決策失誤。運(yùn)用作業(yè)成本法對(duì)物流成本進(jìn)行分配，可以把成本的動(dòng)因追溯到作業(yè)，分析不同作業(yè)對(duì)于成本的影響。 圖 3 作業(yè)成本分配比例 金陵科技學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文 第 2 章 我國作業(yè)成本管理的案例分析 10 圖 4 產(chǎn)品對(duì)成本分配比例 就產(chǎn)品而言，如圖 4 所示，產(chǎn)品 B 耗費(fèi)了最多的物流費(fèi)用，占 45%，其次是產(chǎn)品 C，最少的是產(chǎn)品 A。 表 1 成本動(dòng)因表 資源 資源成本動(dòng)因 作業(yè)中心 作業(yè)成本動(dòng)因 人員工 資 員工人數(shù) 入庫單確認(rèn) 入庫單張數(shù) 計(jì)算機(jī)使 用費(fèi) 計(jì)算機(jī)工作小時(shí) 貨物驗(yàn)收 貨物入庫的數(shù)量 場(chǎng)地使 用費(fèi) 占地面積 貨物分揀 貨物分揀的次數(shù) 貨物分庫 貨物分庫的數(shù)量 資源成本 產(chǎn)品 A 作業(yè) 作業(yè) 作業(yè) 資源成本 資源成本 產(chǎn) 品 C 產(chǎn)品 B 金陵科技學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文 第 2 章 我國作業(yè)成本管理的案例分析 7 資源成本 金額（元） 人員工資 40000 計(jì)算機(jī)使用費(fèi) 30000 場(chǎng)地使用費(fèi) 50000 合計(jì) 120200 表 3 資源成本動(dòng)因數(shù)量的分布關(guān)系表 作業(yè)中心 人員工資 （ 40000元） 計(jì)算機(jī)使用費(fèi) （ 30000元） 場(chǎng)地使用費(fèi) （ 50000元） 入庫單 2人 50小時(shí) 6 驗(yàn)收 4人 80小時(shí) 24 分揀加工 8人 30小時(shí) 28 出庫 6人 40小時(shí) 42 合計(jì) 20人 200小時(shí) 100 表 4 作業(yè)成本動(dòng)因數(shù)量的分布關(guān)系表 作業(yè)中心 產(chǎn)品 A （豪華型） 產(chǎn)品 B （普通型） 產(chǎn)品 C （家用型） 合計(jì) 入庫單 3 9 8 20張 驗(yàn)收 20 60 40 120件 分揀加工 100 60 20 180次 出庫 10 40 30 80件 設(shè)所耗費(fèi)資源種類為 S，則 由表 3 得到資源成本動(dòng)因數(shù)量分布矩陣 11 12 13 14121 22 23 24231 32 33 34341 42 43 442 50 6400004 80 2430000 ( 1 )8 30 28500006 40 42a a a asa a a aSsa a a asa a a a?? ???? ?? ?? ???? ??? ? ? ??? ?? ?? ???? ???????? 即 4 種作業(yè)（入庫單、貨物驗(yàn)收、貨物分揀上架、貨物出庫）耗費(fèi)了 3 項(xiàng)資源（人員工資、計(jì)算機(jī)使用費(fèi)、場(chǎng)地使用費(fèi)）。 此外 ， 中國企業(yè)在管理方面與國際同行業(yè)沒有完全接軌 ， 管理方式需要改進(jìn)。 就具體實(shí)施而言，企業(yè)可根據(jù) ，即選擇作業(yè)基礎(chǔ)→追蹤資源→決定作業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)→選擇作業(yè)衡量→分配次級(jí)作業(yè)成本→計(jì)算產(chǎn)品的作業(yè)成本。因此，間接費(fèi)用可以以一定的標(biāo)準(zhǔn)平均地分?jǐn)偟礁鞣N產(chǎn)品的成本中。 產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和內(nèi)容 傳統(tǒng)成本核算方法認(rèn)為成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，主要是指其制造成本，只包括制造產(chǎn)品過程中與生產(chǎn)產(chǎn)品直接相關(guān)的費(fèi)用 —— 直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等，并按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途劃分成本項(xiàng)目，而用于管理和組織生產(chǎn)的費(fèi)用支出則作為期間費(fèi)用處理。傳統(tǒng)成本法的成本概念只局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過程。 以作業(yè)成本法計(jì)算為基礎(chǔ)，可以將供應(yīng)鏈中的間接成本和輔助資源更準(zhǔn)確地分配到產(chǎn)品、服務(wù)、市場(chǎng)、銷售渠道和顧客或整個(gè)供應(yīng)鏈，為企業(yè)管理提供更相關(guān)、相對(duì)正確的成本信息。 本文通過對(duì)作業(yè)成本管理方法在我國物流企業(yè)中應(yīng)用的實(shí)例研究 ， 對(duì)我國應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性及可行性進(jìn)行探討。 關(guān)鍵詞 ： 作業(yè)成本管理；物流管理；成本控制 金陵科技學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文 Abstract Ⅲ The Research on the Application of Activ