【正文】 集合體，而作業(yè)的細(xì)分程度取決于企業(yè)組織管理的需要及成本效益原則。 以作業(yè)成本法計算為基礎(chǔ)，可以將供應(yīng)鏈中的間接成本和輔助資源更準(zhǔn)確地分配到產(chǎn)品、服務(wù)、市場、銷售渠道和顧客或整個供應(yīng)鏈，為企業(yè)管理提供更相關(guān)、相對正確的成本信息。 企業(yè)每完成一項作業(yè)都要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價值，轉(zhuǎn)移到下一項作業(yè)，依次轉(zhuǎn)移，凝結(jié)了各個作業(yè)鏈的價值直到形成最終產(chǎn)品，提供給企業(yè)外部的顧客?；诠?yīng)鏈形成的虛擬企業(yè) ， 為了得到經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，就必須從整體的、戰(zhàn)略的角度對各項作業(yè)進(jìn)行成本 — — 效益分析，運(yùn)用作業(yè)成本管理的思想，重新設(shè)計供應(yīng)鏈的流程和重點控制供應(yīng)鏈成本。 作 業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較 通過分析，兩種成本計算方法的區(qū)別主要表現(xiàn)在四個方面 成本計算對象 傳統(tǒng)成本法的成本對象主要局限于 “ 產(chǎn)品 ” 層次，而且往往是最終產(chǎn)品，而作業(yè)成本法更關(guān)注產(chǎn)品形成過程和成本形成的前因和后果，成本計算對象具有多層次性，資源、作業(yè)、最終產(chǎn)品等都是成本計算的對象。作業(yè)既是成本形成的載體，又是成本計算的對象，當(dāng)企業(yè)每完成一項作業(yè)，就會有一定量的資源被消耗，同時又有一定價值量的產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一項作業(yè)，照此逐步結(jié)轉(zhuǎn)下去，直到最終把產(chǎn)品提供給顧客。資源、作業(yè)、最終產(chǎn)品之間是通過成本動因有機(jī) 聯(lián)系在一起的。作業(yè)成本法可以對資源、作業(yè)、產(chǎn)品、原材料、客戶、銷售市場、銷售渠道等不同層次的成本對象提供相應(yīng)的成本信息，提供的信息量更加金陵科技學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文 第 1 章 作業(yè)成本法的基本概述 3 豐富。作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)成本法，成本概念得到了延伸。傳統(tǒng)成本法的成本概念只局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過程。作業(yè)成本法立足于全程的成本管理，將成本視野向前延伸到產(chǎn)品的市場需求階段，分析相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢，向后延伸到顧客的使用、維修及處置階段。 成本層次分析 傳統(tǒng)成本法比較關(guān)注產(chǎn)品成本結(jié)果本身，成本計算的對象是企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，產(chǎn)量被看作是產(chǎn)品成本的唯一動因，并認(rèn)為 它對成本分配起著決定性的制約作用。按照這一思想，企業(yè)的全部 成 本分為變動成本和固定成本。作業(yè)成本法的計算思路是產(chǎn)品消耗作業(yè) ， 作業(yè)消耗資源，生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)根據(jù)其發(fā)生的原因，匯集到作 業(yè)，并計算出作業(yè)成本，再按產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的作業(yè)量，將作業(yè)成本計 入 產(chǎn)品成本。按照這一成本動因?qū)⒊杀緞澐譃椋孩?短期變動成本，如直接材料、直接人工。其短期內(nèi)仍以產(chǎn)品數(shù)量為基礎(chǔ)，與傳統(tǒng)成本法基本相同； ② 長期變動成本，以作業(yè)為基礎(chǔ)，作業(yè)量是其成本動因。某種產(chǎn)品分配的長期變動成本數(shù)額在傳統(tǒng)成本法下多為固定成本； ③ 固定成本，在給定的時期內(nèi)不隨任何作 業(yè)的變動而變動的成本，但從長遠(yuǎn)來看它也是變動的。 產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)和內(nèi)容 傳統(tǒng)成本核算方法認(rèn)為成本的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)是生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價值和勞動者為自己所創(chuàng)造的價值的貨幣表現(xiàn)，主要是指其制造成本，只包括制造產(chǎn)品過程中與生產(chǎn)產(chǎn)品直接相關(guān)的費(fèi)用 —— 直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等，并按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途劃分成本項目，而用于管理和組織生產(chǎn)的費(fèi)用支出則作為期間費(fèi)用處理。而作業(yè)成本法認(rèn)為產(chǎn)品成本表現(xiàn)為價值在企業(yè)顧客的逐步積累和轉(zhuǎn)移，最后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價值，因此產(chǎn)品成本是完全成本。制造過程 中的所有費(fèi)用，只要是合理的、有效的，都是對最終產(chǎn)出有益的支出，因而都應(yīng)計入產(chǎn)品成本。也就是說，作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)費(fèi)用支出的合理有效性，而不論其是否與產(chǎn)出直接有關(guān)。在作業(yè)成本法中，也使用期間費(fèi)用的概念，但此時期間費(fèi)用匯集的是所有無效的、不合理的支出，而不是與生產(chǎn)無直接關(guān)系的支出。因此，傳統(tǒng)成本法下，成本信息只能反映經(jīng)營結(jié)果如何，而無法反映經(jīng)營失敗的原因，以及怎樣做出改變在今后的競爭中反敗為勝。作業(yè)成本法下，成本核算深入到作業(yè)層次，通過開展作業(yè)分析，可以尋求降低成本的可靠依據(jù)和企業(yè)優(yōu)化作業(yè)組合的途徑，采用日趨合理的 產(chǎn)品生產(chǎn)程序，降低總資源耗費(fèi)。 理論基礎(chǔ)上的不同 傳統(tǒng)成本計算方法的理論基礎(chǔ)是 ： 企業(yè)所產(chǎn)的產(chǎn)品按照其耗費(fèi)的生產(chǎn)時間或按照其產(chǎn)量線形地消耗各項間接費(fèi)用。因此，間接費(fèi)用可以以一定的標(biāo)準(zhǔn)平均地分?jǐn)偟礁鞣N產(chǎn)品的成本中。這種方法，沒有考慮實際生產(chǎn)中產(chǎn)品消耗與費(fèi)用的配比問題，只能算是一種近似的分配方法。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是 “ 成本驅(qū)動因素論 ” 。這種理論認(rèn)為，企業(yè)的產(chǎn)品成本和價值并不是孤立產(chǎn)生的，產(chǎn)品成本的形成是與各種資源的消耗密切相關(guān)的，因此，分配間接費(fèi)用應(yīng)著眼于費(fèi)用、成本的來源，將間接費(fèi)用的分配與產(chǎn)生這些 費(fèi)用的原因聯(lián)系起來 —— 產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。作業(yè)成本法在成本核算上突破金陵科技學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文 第 1 章 作業(yè)成本法的基本概述 4 產(chǎn)品這個界限，使成本核算深入到資源、作業(yè)層次，它從資源的消耗人手，以多種資源動因 (即資源成本的分配標(biāo)準(zhǔn) )為標(biāo)準(zhǔn)收集成本，并把各作業(yè)中心的成本按不同的作業(yè)動因(即作業(yè)成本的分配標(biāo)準(zhǔn) )分配到各種產(chǎn)品中。作業(yè)成本法通過選擇多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn) (成本動因 )進(jìn)行間接費(fèi)用分配，使費(fèi)用分配、成本計算特別使比重日趨增長的固定制造費(fèi)用按產(chǎn)品對象化的過程明細(xì)化，從而使成本的可歸屬性大大提高，并將按人為標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用、計算產(chǎn)品成本的比重縮減 到最低限度，從而提高了成本信息的準(zhǔn)確性 。 實施作業(yè)成本法的基本步驟 為了確保該辦法見到實效，企業(yè)應(yīng)制定詳細(xì)周密的實施計劃，簡要敘述為：評價公司行業(yè)地位→評價公司產(chǎn)品特性→分析產(chǎn)品成本構(gòu)成→培養(yǎng)全員成本管理意識→完善 ERP系統(tǒng)→人員專項培訓(xùn)→新舊辦法并行試驗→完全實現(xiàn)作業(yè)成本法管理。該計劃預(yù)計試運(yùn)行時間以半年為宜。 就具體實施而言，企業(yè)可根據(jù) ，即選擇作業(yè)基礎(chǔ)→追蹤資源→決定作業(yè)績效評價→選擇作業(yè)衡量→分配次級作業(yè)成本→計算產(chǎn)品的作業(yè)成本。 根據(jù)上述六個步驟，確定作業(yè)成本 法實施的基本措施。 （ 1） 選擇作業(yè)基礎(chǔ)，確定主要作業(yè)，明確作業(yè)中心根據(jù)公司實際情況，將作業(yè)活動分為采購、設(shè)計、規(guī)劃、組織訂貨、制造、倉儲與發(fā)運(yùn)、售后服務(wù)等。一是將同性質(zhì)的活動歸集為作業(yè)中心；二是根據(jù)作業(yè)中心與產(chǎn)品的關(guān)系分配該作業(yè)中心成本 ； （ 2） 將費(fèi)用歸入成本庫，將各作業(yè)的投入成本或資源歸集到每一個作業(yè)中心的成本庫中，按作業(yè)中心歸集成本，并將間接成本匯集于同質(zhì)的成本庫中 ； （ 3） 選擇適當(dāng)?shù)某杀緞右?，即選擇分配各作業(yè)中心成本的標(biāo)準(zhǔn) ； （ 4） 確定作業(yè)中心成本分配率。在前面步驟的基礎(chǔ)上，將該作業(yè)中心的成本除以預(yù)計 的交易量，計算以成本動因為單位的分?jǐn)偮?； （ 5） 計算產(chǎn)品成本。根據(jù)各批產(chǎn)品所耗用的成本動因交易量和各作業(yè)中心的成本分配率，就可以求得該批產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本，包括總成本和單位成本。 我國作業(yè)成本管理應(yīng)用的現(xiàn)狀 目前 ， 作業(yè)成本法在國外已經(jīng)比較成熟 ， 許多企業(yè)已經(jīng)完成了傳統(tǒng)成本管理向作業(yè)成本的轉(zhuǎn)換 ， 并且普及率已經(jīng)比較高了 ， 運(yùn)作也比較規(guī)范。但在國內(nèi)，雖然在鐵路運(yùn)輸、物流、教育、傳媒、銀行、醫(yī)療、保險以及飯店等等許多非制造業(yè)企業(yè)都有涉及 ， 仍然主要集中在制造業(yè)的應(yīng)用 ， 究其原因是因為中國的制造業(yè)先于服務(wù)業(yè)誕生 ， 其分布 較廣 ； 制造企業(yè)成本項目中 ， 間接費(fèi)用比例過大 ， 為了分配合理較早采用了作業(yè)成本法 。 此外 ， 中國企業(yè)在管理方面與國際同行業(yè)沒有完全接軌 ， 管理方式需要改進(jìn)。 因此 ， 作業(yè)成本法應(yīng)用現(xiàn)狀可以總結(jié)為以下三點 ： 第一 ， 從總體上看 ， 我國企業(yè)作業(yè)金陵科技學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文 第 1 章 作業(yè)成本法的基本概述 5 成本計算法和作業(yè)管理運(yùn)用得很少 ； 第二 ， 一些自發(fā)總結(jié)的管理經(jīng)驗中體現(xiàn)著作業(yè)管理的基本思想 ； 第三 ， 作業(yè)管理及類似經(jīng)驗大多產(chǎn)生于局部性或?qū)ｉT性的管理當(dāng)中 ， 如產(chǎn)品、工藝、質(zhì)量管理等 ， 而非全局性的 、 貫穿于各個方面的管理當(dāng)中。 金陵科技學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文 第 2 章 我國作業(yè)成本管理的案例分析 6 2. 我國作業(yè)成本 管理的案例分析 根據(jù)上述分析，下面結(jié)合我國物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的具體案例對作業(yè)成本管理過程進(jìn)行詳細(xì)分析，并在此基礎(chǔ)上對我國應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性及可行性進(jìn)行簡要探討。 我國物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本管理的案例分析 作業(yè)成本計算法的計算步驟可以用圖 1 表示如下： 第 1 步：確認(rèn)和計量 各種資源耗費(fèi) 第 2 步：將資源分