【正文】 R——稅前利潤(rùn) P——一銷售單價(jià) V——單位產(chǎn)量變動(dòng)成本 S——產(chǎn)銷量 F——固定成本 作業(yè)成本法下非產(chǎn)量基礎(chǔ)成本動(dòng)因的采用，放寬了原本量利分析的假設(shè)條件，改變了原本量利模型中稅前利潤(rùn)僅與售價(jià)、產(chǎn)銷量、單位變動(dòng)成本、固定成本相關(guān)的模式，建立起稅前利潤(rùn)與售價(jià)、產(chǎn)銷量、單位產(chǎn)量變動(dòng)成本、作業(yè)變量、單位作業(yè)成本及固定成本的關(guān)系，擴(kuò)展了本量利模型的使用范圍。與作業(yè)成本法相適應(yīng)的本量利模型為： R=PSI—VlSI—V2S2—……—VnSn—F R——稅前利潤(rùn) P——銷售單價(jià) V1——單位產(chǎn)量變動(dòng)成本 S1 產(chǎn)銷量 V2…Vn——單位作業(yè)成本 S2…Sn——作業(yè)量 F——固定成本 作業(yè)成本法下，單位產(chǎn)量變動(dòng)成本更為準(zhǔn)確，原假定隨產(chǎn)量變動(dòng)的成本可能被非產(chǎn)量基礎(chǔ)變動(dòng)成本更好的解釋；固定成本的內(nèi)容也發(fā)生了變化，一部分傳統(tǒng)意義上的固定成本轉(zhuǎn)化為非產(chǎn)量基礎(chǔ)的長(zhǎng)期變動(dòng)成本；最突出的變化是增加了一系列單位作業(yè)成本和作業(yè)變量，利用本量利模型進(jìn)行預(yù)測(cè)時(shí)需要考慮各作業(yè)量和產(chǎn)量的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 3．對(duì)相關(guān)成本決策法的補(bǔ)充 相關(guān)成本決策法是管理會(huì)計(jì)中一項(xiàng)重要的管理決策方法，它將同某項(xiàng)決策相關(guān)的成本與收入進(jìn)行配比來作出決策。其主要特點(diǎn)是只考慮隨決策而變動(dòng)的成本，略去不受決策影響的成本。 傳統(tǒng)的相關(guān)成本決策分析往往將固定成本作為非相關(guān)成本而在決策中不予考慮。在作業(yè)成本法下，許多原本與產(chǎn)量無關(guān)的固定成本由于與作業(yè)成本動(dòng)因相關(guān)而在決策中從非相關(guān)成本變成相關(guān)成本，有助于提高相關(guān)成本決策的正確性、科學(xué)性。 傳統(tǒng)決策的成本核算假設(shè)是決策引發(fā)成本。作業(yè)成本法引入作業(yè)中介，將成本核算假設(shè)發(fā)展為決策引發(fā)作業(yè)，作業(yè)引發(fā)成本，進(jìn)而以成本動(dòng)因?yàn)橐罁?jù)將成本與資源消耗作業(yè)聯(lián)系起來，指明了影響成本動(dòng)因的決策又如何影響著成本的發(fā)生。因此，在給定管理決策所影響的成本動(dòng)因條件下，作業(yè)成本法有利于較準(zhǔn)確地建立模式的“如果——怎樣”分析，產(chǎn)生未來型信息。 傳統(tǒng)決策法假設(shè)決策只對(duì)成本在短時(shí)間內(nèi)發(fā)生影響，并且多項(xiàng)決策間相互獨(dú)立互不影響。但現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)總是面臨多項(xiàng)決策，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，一項(xiàng)決策對(duì)其他決策尤其是后續(xù)決策會(huì)產(chǎn)生影響，也就會(huì)對(duì)其成本產(chǎn)生影響。實(shí)際上，某些成本就單個(gè)決策而言是固定的，但就一系列決策而言是變動(dòng)的。作業(yè)成本法以作業(yè)為立足點(diǎn)，通過分析作業(yè)間的鏈接關(guān)系可更好地解釋決策間的相互聯(lián)系與影響，為分析、掌握長(zhǎng)期戰(zhàn)略決策最相關(guān)信息——長(zhǎng)期變動(dòng)成本創(chuàng)造條件。 綜上所述，作業(yè)成本法動(dòng)搖了原有決策方法的基礎(chǔ)，擴(kuò)展了許多原有決策方法與模式的用途。在實(shí)踐中，作業(yè)成本法應(yīng)用于生產(chǎn)決策、定價(jià)決策、長(zhǎng)期投資決策，可以提供更具準(zhǔn)確性、及時(shí)性、相關(guān)性的決策信息，可以提高決策模式和方法的有效性，從而幫助企業(yè)優(yōu)化決策。2．2作業(yè)成本法對(duì)計(jì)劃和執(zhí)行會(huì)計(jì)的影響責(zé)任會(huì)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)成本制度以及彈性預(yù)算是執(zhí)行會(huì)計(jì)的重要組成部分。作業(yè)成本法從開闊的視野研究投入與產(chǎn)出間的關(guān)系，追蹤資源消耗作業(yè)的動(dòng)態(tài)過程，從根源上對(duì)成本進(jìn)行控制，影響了執(zhí)行會(huì)計(jì)的上述組成部分。 1．對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的更新 傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)成本管理，按企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)的職能、權(quán)限、目標(biāo)和任務(wù)來制定責(zé)任預(yù)算，并據(jù)此對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行計(jì)量和評(píng)價(jià)，強(qiáng)調(diào)責(zé)任中心成本、收入以及利潤(rùn)的績(jī)效衡量，關(guān)注成本本身的降低。由于受職能和權(quán)限所限，傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)忽視了許多可控間接費(fèi)用的責(zé)任歸屬，突出表現(xiàn)在沒有規(guī)范對(duì)分布在不同部門卻又具有聯(lián)系和同質(zhì)性的費(fèi)用的管理和控制上。此外，傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)還可能以團(tuán)體業(yè)績(jī)掩蓋員工個(gè)人業(yè)績(jī)，不利于對(duì)從事不同作業(yè)的員工進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)。 作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)作業(yè)管理，重視成本發(fā)生的原因而不僅僅是成本本身。管理人員關(guān)注的問題有：作業(yè)是否必要?是否會(huì)增加產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)值?作業(yè)能否改善?其核心是消除無附加價(jià)值的作業(yè)，提高附加價(jià)值作業(yè)的效率。作業(yè)成本法以同質(zhì)作業(yè)為基礎(chǔ)設(shè)置責(zé)任中心，使用更合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，使控制主體與被控制對(duì)象間的因果關(guān)系增強(qiáng)，可控成本的范圍拓寬，從而將更多的費(fèi)用納入責(zé)任管理，規(guī)范了責(zé)、權(quán)、利之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。此外，在評(píng)價(jià)指標(biāo)上，作業(yè)成本法在保留有用財(cái)務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，提供了許多非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如產(chǎn)品質(zhì)量、市場(chǎng)占有率等，輔助管理人員從非財(cái)務(wù)角度進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。 特別是運(yùn)用作業(yè)成本法可按作業(yè)將原有責(zé)任中心細(xì)分若干個(gè)子中心，這樣，各部門將不可避免地出現(xiàn)同質(zhì)子中心，如部門的設(shè)備維護(hù)、質(zhì)量控制等作業(yè)中心。這些子中心的信息既可與原有責(zé)任中心的信息匯總而得到該部門責(zé)任中心的責(zé)任成本信息，又可匯總出同質(zhì)作業(yè)的信息，按相同作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)在不同部門間進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)。 2．對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本制度及彈性預(yù)算的發(fā)展 傳統(tǒng)的預(yù)算制度和標(biāo)準(zhǔn)成本制度過分強(qiáng)調(diào)對(duì)耗費(fèi)差異與效率差異的計(jì)量與控制，而且“費(fèi)用庫(kù)”過于濃縮，費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)過于單一，可能引發(fā)不當(dāng)行為。例如，采購(gòu)人員為了追求有利的價(jià)格差異，可能購(gòu)買質(zhì)量較差的原料，或大量采購(gòu)以獲取數(shù)量折扣的利益，結(jié)果造成廢料、生產(chǎn)返工的增加，或使原料堆積如山；又如，為了避免出現(xiàn)不利的材料數(shù)量差異，員工可能將不良品轉(zhuǎn)入下一道工序，造成廢品的產(chǎn)生及生產(chǎn)的中斷；再如， 為了追求有利的制造費(fèi)用差異，員工可能減少機(jī)器的防護(hù)性維修費(fèi)用，致使設(shè)備經(jīng)常損壞引起生產(chǎn)中斷。 作業(yè)成本法關(guān)注成本發(fā)生的前因后果，強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的顧客驅(qū)動(dòng)，以是否增加顧客價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)，將作業(yè)區(qū)分為不增值作業(yè)及增值作業(yè)，將作業(yè)成本區(qū)分為不增值作業(yè)成本及增值作業(yè)成本。作業(yè)成本控制就是要強(qiáng)調(diào)事前、事中控制，消除不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率和效益，從而消除不增值作業(yè)成本。 作業(yè)成本法下多樣化成本庫(kù)的設(shè)置和多樣化成本動(dòng)因的采用使標(biāo)準(zhǔn)成本控制深入到作業(yè)層次。增值作業(yè)成本及不增值作業(yè)成本的計(jì)算公式如下： 增值作業(yè)成本二作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)消耗量X單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 不增值作業(yè)成本二(作業(yè)實(shí)際消耗量—作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)消耗量)X單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 如前文所述，不增值作業(yè)包括不增加顧客價(jià)值的作業(yè)以及增加顧客價(jià)值但無效率的作業(yè)，不增值作業(yè)成本是由不增值作業(yè)引發(fā)的成本。因此，增值作業(yè)成本為作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)消耗量與單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的乘積，代表標(biāo)準(zhǔn)成本；而不增值作業(yè)成本代表不利的作業(yè)成本差異。不增值作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本為零，不必考慮價(jià)格差異，其作業(yè)量差異就是不增值作業(yè)成本；增值作業(yè)需要綜合考慮價(jià)格差異與作業(yè)量差異，增值作業(yè)產(chǎn)生的不利成本差異是不增值作業(yè)成本。 相應(yīng)地，彈性預(yù)算也應(yīng)以作業(yè)的成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)進(jìn)行編制。 綜上所述，作業(yè)成本法在執(zhí)行會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，將傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為中心的控制轉(zhuǎn)化為以作業(yè)為中心的控制，改進(jìn)了責(zé)任會(huì)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)成本制度以及彈性預(yù)算，提供有助于業(yè)績(jī)計(jì)量和考核、預(yù)算制定的數(shù)據(jù)和信息，對(duì)企業(yè)加強(qiáng)成本控制與管理有重要意義。2．3作業(yè)成本法融合的先進(jìn)管理思想作業(yè)管理作業(yè)管理以顧客需求和顧客價(jià)值為著眼點(diǎn)，以消除遏制不增加顧客價(jià)值的作業(yè)為方向。其先進(jìn)性在于：其一，適應(yīng)企業(yè)面臨的買方市場(chǎng)的新特點(diǎn)，樹立“以顧客為中心”的管理思想，把及時(shí)滿足不同顧客的特定需要放在首位；其二，改變傳統(tǒng)成本管理只注重成本本身水平高低的狀況，以資源的消耗是否對(duì)顧客發(fā)生價(jià)值增值作為評(píng)價(jià)成本管理水平的標(biāo)準(zhǔn)。過程分析 過程分析認(rèn)為，起始于企業(yè)供應(yīng)商，經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部的研究開發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制造、銷售和售后服務(wù)，最終為顧客提供產(chǎn)品的企業(yè)業(yè)務(wù)過程，是由一系列前后有序的作業(yè)構(gòu)成的，企業(yè)就是將它們由此及彼、由內(nèi)到外連接起來的一條作業(yè)鏈。每完成一項(xiàng)作業(yè)要消耗一定的資源，作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值，因而企業(yè)又是價(jià)值在作業(yè)鏈上各作業(yè)之間轉(zhuǎn)移所形成的一條價(jià)值鏈。過程分析有利于找出企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中各個(gè)環(huán)節(jié)上的癥結(jié)，提高業(yè)務(wù)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的效率。 過程分析的先進(jìn)性在于：其一，將管理的重點(diǎn)由產(chǎn)品成本的結(jié)果轉(zhuǎn)向作業(yè)成本的形成原因。從作業(yè)成本計(jì)算原理可知，產(chǎn)品成本的高低不僅與其消耗的作業(yè)量的大小有關(guān)，還與每種作業(yè)上的資源占用量有關(guān)，作業(yè)量的減少并不能自動(dòng)地減少該項(xiàng)作業(yè)所占用的資源(如沒備、人員)。因此，降低產(chǎn)品成本、提高資源使用效率，不僅要提高生產(chǎn)過程中的各項(xiàng)作業(yè)完成的效率和質(zhì)量，而且要提高生產(chǎn)過程之前資源配置的合理性，高度重視產(chǎn)前調(diào)研和產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)管理。其二，使企業(yè)整體成為多個(gè)局部的動(dòng)態(tài)有機(jī)結(jié)合，而不再是局部的簡(jiǎn)單總和，這有助于企業(yè)協(xié)調(diào)局部關(guān)系，實(shí)現(xiàn)整體最優(yōu)化和持續(xù)改善，也有助于實(shí)現(xiàn)“業(yè)務(wù)的根本革新”。第三部分 作業(yè)成本法應(yīng)用模式作業(yè)成本法是適應(yīng)現(xiàn)代高科技生產(chǎn)的需要而產(chǎn)生的。一般來說，具備下列特征的企業(yè)將從作業(yè)成本法的采用中更多獲益：其一，高額的間接計(jì)入費(fèi)用；其二，產(chǎn)品種類繁多；其三，各產(chǎn)品需要的技術(shù)服務(wù)的程度不同；其四，各次生產(chǎn)運(yùn)行數(shù)量相差很大且生產(chǎn)準(zhǔn)備成本昂貴；其五，隨時(shí)間推移作業(yè)變化很大，但會(huì)計(jì)系統(tǒng)變化較?。黄淞?，有先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)。作業(yè)成本法與適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)配合使用，可實(shí)現(xiàn)技術(shù)、管理和經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一，發(fā)揮更大的作用。但是，作業(yè)成本法作為先進(jìn)成本計(jì)算方法、先進(jìn)管理方法與先進(jìn)管理思想相