【正文】 況對(duì)我們使用 ERP和作業(yè)成本法是一個(gè)極大的阻礙，國(guó)家要加大對(duì)會(huì)計(jì)的人 員的培養(yǎng)和繼續(xù)教育工作，為整合 ERP 系統(tǒng)和作業(yè) 成本法提供具有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員。 打下扎實(shí)的基礎(chǔ)工作。作業(yè)成本法和 ERP系統(tǒng)對(duì)實(shí)施的企業(yè)有較高的要求，企業(yè)切不可急于求成，盲目效仿，一定要在具備條件的基礎(chǔ)上才能引人并實(shí)施。 目前，國(guó)內(nèi)外許多先進(jìn)的企業(yè)已經(jīng)實(shí)施了作業(yè)成本法和 ERP 系統(tǒng)，也有許多實(shí)施作業(yè)成本法或 ERP 系統(tǒng)失敗的案例，這兩種管 理方法為企業(yè)帶來機(jī)遇的同時(shí)也帶來了挑戰(zhàn)。因而企業(yè)必須做好各種基礎(chǔ)工作、達(dá)到較高的技術(shù)水平，才能同時(shí)實(shí)施作業(yè)成本法和 ERP系統(tǒng)，并將兩者整合。（萬方數(shù)據(jù)） 作業(yè)成本計(jì)算是 西方國(guó)家在先進(jìn)制造企業(yè)首先應(yīng)用起來的一種全新的企業(yè)管理理論和方法。作業(yè)成本管理是基于 作業(yè)成本法 的新型集中化管理方法。作業(yè)成本計(jì)算法和作業(yè)成本管理的逐步推廣，為企業(yè)的成本管理帶來了巨大的變革。本文對(duì)其進(jìn)行了詳細(xì)介紹，從質(zhì)的角度探討了 作業(yè)成本法 相對(duì)于傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的先進(jìn)性，同時(shí)還對(duì)其在我國(guó)應(yīng)用的前景進(jìn)行了分析。 關(guān)鍵詞： 作業(yè)成本法 作業(yè)成本管理 價(jià)值鏈 制造費(fèi)用 20 世紀(jì) 70 年代之后，高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展和廣泛應(yīng)用，為作業(yè)成本計(jì)算(Activity Based Cost， ABC)和作業(yè)管理 (ActivityBased Costing Management，ABCM)的出現(xiàn)奠定了基礎(chǔ)。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，企業(yè)要想保持并增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，必須擁有一個(gè)有效的成本系統(tǒng)，支持幫助管理 者尋求途徑以改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，提高競(jìng)爭(zhēng)力。而作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)成本管理為我們提供了一個(gè)有效地、能為企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)、生產(chǎn)決策、市場(chǎng)定位以及成本控制決 策等提供準(zhǔn)確成本信息的成本系統(tǒng)。作業(yè)成本 計(jì)算是認(rèn)識(shí) 價(jià)值鏈 的基礎(chǔ)，而作業(yè)成本管理能夠改造和優(yōu)化企業(yè) 價(jià)值鏈 。 作業(yè)成本法 作業(yè)成本法 產(chǎn)生背景 作業(yè)成本法 又 叫作業(yè)成本計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法，是以作業(yè)(activity)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資 源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)， 然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象 (產(chǎn)品或服務(wù) )的一種成本計(jì)算方法。它最早是由美國(guó)哈佛大學(xué)教授 和Robin Cooper 提出來的。 1988 年，他們?cè)凇豆鹕虡I(yè)評(píng)論》第五期發(fā)表《正確計(jì)量成本才能作出正確決策》的論文中，詳細(xì)闡述了有關(guān) 作業(yè)成本法 的原理。 近一 二十年來，在電子技術(shù)革命的基礎(chǔ)上產(chǎn)生了高度自動(dòng)化的先進(jìn)制造企業(yè)，帶來了管理觀念和管理技術(shù) 的巨大變革，適時(shí)制 (JIT)采購(gòu)與制造系統(tǒng)，以及與其密切相關(guān)的零庫(kù)存、單元制造、全面質(zhì)量管理等嶄新的管理觀念與技術(shù)應(yīng)運(yùn)而生。高度自動(dòng)化的先進(jìn)制造 企業(yè)，能夠及時(shí)滿足客戶多樣化，小批量的商品需求，快速地、高質(zhì)量地生產(chǎn)出多品種少批量的產(chǎn)品。在這種嶄新的制造環(huán)境下，企業(yè)傳統(tǒng)采購(gòu)與制造過程將發(fā)生深 刻的變化。相應(yīng)地，原來為傳統(tǒng)采購(gòu)與制造乃至企業(yè)決策服務(wù)的產(chǎn)品成本計(jì)量與控制、會(huì)計(jì)決策、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等會(huì)計(jì)理論和方法也將發(fā)生相應(yīng)變革。作 業(yè)導(dǎo)致制造費(fèi)用 的發(fā)生。如果對(duì)所有的間接計(jì)入成本，不管導(dǎo)致其產(chǎn)生的因素性質(zhì)如何，而一律采用原來的與生產(chǎn)業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本動(dòng)因來分配 (如以工時(shí)、機(jī)時(shí)為基礎(chǔ)的成本分?jǐn)? 方法 )，勢(shì)必會(huì)歪曲成本信息的真實(shí)性，不能正確反映產(chǎn)品的消耗，從而不能正確核算企業(yè)自動(dòng)化的效益，不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的會(huì)計(jì)信息。其最終 后果是企業(yè)總體獲利水平下降。因此，在這種情況下需要引進(jìn)作業(yè)成本分配方法。 作業(yè)成本法 的理論基礎(chǔ) 作業(yè)成本法 是一種以 “ 成本驅(qū)動(dòng)因素 ” 理論為基本依據(jù)，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和 價(jià)值鏈 的關(guān)系，對(duì) 成本發(fā)生的動(dòng)因加以分析，選擇 “ 作業(yè) ” 為成本計(jì)算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的一種成本核算方式。 作業(yè)成本計(jì)算是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心，其成本可分為四個(gè)層次：第一層次 是產(chǎn)品單位成本。即與生產(chǎn)單位產(chǎn)品有關(guān)的直接耗費(fèi)，包括原材料、直接人工等。該層次的作業(yè)成本與產(chǎn)量成正比例關(guān)系。第二層次是生產(chǎn)批次成本。即與生產(chǎn)批次 和包裝批次有關(guān)的資源耗費(fèi)，包括生產(chǎn)某批次所需要的生產(chǎn)準(zhǔn)備成本、清潔成本、質(zhì)量成本等。該層次的作業(yè)成本取決于生產(chǎn)批次的多少。第三層次是產(chǎn)品維持成 本。即與產(chǎn)品種類有關(guān)的資源耗 費(fèi)，包括獲得某類產(chǎn)品的生產(chǎn)許可、包裝設(shè)計(jì)等方面的成本。該層次的作業(yè)成本取決于產(chǎn)品的范圍及復(fù)雜程度。第四層次是工廠級(jí)成 本。即與維持作業(yè)生產(chǎn)能力有關(guān)的資源耗費(fèi)，包括折舊、安全檢查成本、保險(xiǎn)等，該層次的作業(yè)成本取決于組織規(guī)模和結(jié)構(gòu)。 作業(yè)成本法 對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本觀的突破 作業(yè)成本計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算不同的是，分配基礎(chǔ) (成本動(dòng)因 )不僅發(fā)生了量變 ，而且發(fā)生了質(zhì)變，它不 再局限于傳統(tǒng)成本計(jì)算所采用的單一數(shù)量分配基準(zhǔn)，而是采用多元分配基準(zhǔn) 。它不再局限于多元分配基準(zhǔn)，而且集財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量于一體，并且特別強(qiáng)調(diào)非財(cái) 務(wù)變量 (產(chǎn)品的零部件數(shù)量、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸距離、質(zhì)量檢測(cè)時(shí)間等 )。歸根到底，它是采用多種標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用，是對(duì)不同的作業(yè)中心采用不同的作業(yè)動(dòng)因 來分配間接費(fèi)用。而傳統(tǒng)的成本計(jì)算只采用單一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，無法正確反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同技術(shù)因素對(duì)費(fèi)用產(chǎn)生的不同影響。 作業(yè)成本法 將 直接費(fèi)用和間接費(fèi)用都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)所付出的代價(jià)同等對(duì)待。對(duì)直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配，與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法并無差別 。對(duì)間接費(fèi)用的分配則依據(jù)作業(yè)成本動(dòng) 因，采用多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)，由于提高了與產(chǎn)品實(shí)際消耗費(fèi)用的相關(guān)性，使成本的可歸屬性大大提高，能使作業(yè)成本會(huì)計(jì)提供 “ 相對(duì)準(zhǔn)確 ” 的產(chǎn)品成本信息。 作業(yè)成本管理 作業(yè)成本管理的基本思想 作業(yè)成本計(jì)算的意義并非簡(jiǎn)單意義上的會(huì)計(jì)計(jì)算。 ABC以 “ 作業(yè) ” 為 中心的管理思想，現(xiàn)在已從成本的 確認(rèn)、計(jì)量方面轉(zhuǎn)移到企業(yè)管理的諸多方面，一個(gè)新的現(xiàn)代企業(yè)管理思想 —— 作業(yè)成本管理正在形成。作業(yè)成本管理 (ABCM)就是利用作業(yè)成本計(jì)算所提供的信 息，將成本管理的起點(diǎn)和核心由 “ 商品 ” 轉(zhuǎn)移到“ 作業(yè) ” 層次的一種管理方法。 ABCM 的基本思想是：企業(yè)是一個(gè)為最終滿足顧客需求、實(shí)現(xiàn)投資者報(bào)酬價(jià)值最大 化而運(yùn)行的一系列有密切聯(lián)系的作業(yè)的集合體，企業(yè)生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，而資源消耗的同時(shí)又是價(jià)值的積累過程，即價(jià)值從一個(gè)作業(yè)轉(zhuǎn)移 到下一個(gè)作業(yè)，最后全部累積到最終的商品或勞 務(wù)上，最終商品或勞務(wù)既是全部作業(yè)的集合，也是全部?jī)r(jià)值的集合。因此，作業(yè)鏈同時(shí)又表現(xiàn)為 價(jià)值鏈 。 從購(gòu)買商品或接受勞務(wù)的顧客那里收回的價(jià)值，形成企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入，收入補(bǔ)償完成各有關(guān)作業(yè)所消耗資源價(jià)值總和后的差額，即為企業(yè)利潤(rùn)，但實(shí)際上不是所有企 業(yè)都能增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值，為企業(yè)帶來利潤(rùn)， ABCM 要求成本管理深入到每一作業(yè)，盡可能消除不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)，防止資源的浪費(fèi)， 最大限度地提高從顧 客那里回收的價(jià)值，以實(shí)現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。從成本管理的角度說，作業(yè)成本管理把著眼點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上，通過對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤動(dòng)態(tài)反映，可 以很好地發(fā)揮決策、計(jì)劃和控制作用，以促進(jìn)作業(yè)管理的不斷提高。 作業(yè)成本管理的基本方法 價(jià)值鏈 分 析是作業(yè)成本管理的基本方法。 ABCM 將成本看作 “ 增值作業(yè) ” 和“ 不增值作業(yè) ” 的函數(shù)，并以 “ 顧客價(jià)值 ” 作 為衡量增值與否的最高標(biāo)準(zhǔn)。這樣，一方面，將顧 客的需求與企業(yè)的作業(yè)發(fā)生、資源的消耗、成本的形成等聯(lián)系起來 。另一方面，通過顧客價(jià)值將企業(yè)的收入與顧客的需求聯(lián)系起來。從而有利于從作業(yè)的角度權(quán)衡成 本和顧客價(jià)值，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策與企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)一致。這實(shí)際上是 價(jià)值鏈 分析方法在經(jīng)營(yíng)管理中的實(shí)際應(yīng)用。 價(jià)值鏈 分 析作為ABCM 的基本方法，其主要作用在于：一是找出無效和低效的作業(yè)，為持續(xù)降低商品成本，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力提供途徑 。二是協(xié)調(diào)組織企業(yè)內(nèi)部的各種作 業(yè)，使各種作業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣，形成較為理想的 “ 作業(yè)鏈 ” ，以保證每項(xiàng)必要作業(yè)都以最高效率完成，保證企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而為揚(yáng)長(zhǎng)避短、改善成本構(gòu)成和提高 作業(yè)的質(zhì)量及效率指明方向。 ABCM 與傳統(tǒng)成本管理的顯著區(qū)別，在于將企業(yè)視作為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，企業(yè)商品凝聚了 在各個(gè)作業(yè)上形成而最終轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值，作業(yè)鏈同時(shí)表現(xiàn)為 價(jià)值鏈 。 從而將成本管理的著眼點(diǎn)與重點(diǎn)從傳統(tǒng)的 “ 商品 ” 轉(zhuǎn)移到了 “ 作業(yè) ” ，以作業(yè)為成本分配對(duì)象，這樣不僅能夠合理地分配各種制造費(fèi)用，提供較為客觀的成本信息， 而且能夠通過作業(yè)分析、追根溯源，不斷改進(jìn)作業(yè)方式，合理地進(jìn)行資源配置，實(shí)現(xiàn)持續(xù)降低成本的目標(biāo)。因此， ABCM能夠很好地適應(yīng)高新經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境對(duì)成本 管理的客 觀要求。 作業(yè)成本管理的步驟 作業(yè)成本管理按作業(yè)分析、成本動(dòng)因分析、業(yè)績(jī)計(jì)算三步驟循環(huán)進(jìn)行。 ABCM的設(shè)計(jì)與運(yùn)行必須考慮這三方面的要求，并按次序組織銜接，循環(huán)進(jìn)行。 作業(yè)分析：主要內(nèi)容包括辨別并力求擺脫不必要或不增值的作業(yè) 。對(duì)必要作業(yè)按成本高低進(jìn)行排序、選擇排列前面的作業(yè)做重點(diǎn)分析 。將本企業(yè)的作業(yè)與同行先進(jìn)水平的作業(yè)進(jìn)行比較，以判斷某項(xiàng)作業(yè)或企業(yè)整體作業(yè)鏈?zhǔn)欠裼行?，尋求改善的機(jī)會(huì)。 成本動(dòng)因分析：成本動(dòng)因，指的是解釋發(fā)生成本的作業(yè)的特性的計(jì)量指標(biāo)，反映作業(yè)所耗用的成本或其他作業(yè)所耗用的作業(yè)量 。成本動(dòng)因即構(gòu)成成本結(jié)構(gòu) 的決定性因素。成本動(dòng)因可分為三類：交易性成本動(dòng)因、延續(xù)性成本動(dòng)因和精確性成本動(dòng)因。交易性成本動(dòng)因計(jì)量作業(yè)發(fā)生的頻率 。延續(xù)性成本動(dòng)因反映完成某一作 業(yè)所需要的時(shí)間 。精確性成本動(dòng)因直接計(jì)算每次執(zhí)行每項(xiàng)作業(yè)所消耗資源的成本。成本動(dòng)因分析的目的，就是通過對(duì)各類不增值作業(yè)根源的探索，力求擺脫無效或低 效的成本動(dòng)因。 業(yè)績(jī)計(jì)算：在作業(yè)分析和成本動(dòng)因分析的基礎(chǔ)上，建立相應(yīng)的業(yè)績(jī)計(jì)算體系，以便對(duì) ABCM 的執(zhí)行效果進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。對(duì)作業(yè)成本實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)的 問題采取相應(yīng)措施，實(shí)現(xiàn)持