【正文】 司管理層多年的管理經(jīng)驗告訴他們：作業(yè)成本法的應(yīng)用給公司帶來了新的氣象，但是要想從根本上優(yōu)化企業(yè)資源、提高企業(yè)的 運營效率還需要根據(jù)成本控制的要求對企業(yè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行大的調(diào)整，將改革進(jìn)行到底。如果控制成本的做法反而加大了成本就得不償失了。也就是說，企業(yè)在推行作業(yè)成本法的過程中，始終要有一個明確的目標(biāo)作為指引， 必須作好準(zhǔn)確性和復(fù)雜程度之間的權(quán)衡，根據(jù)既定的目標(biāo)做出成本信息精確程度的選擇。在推進(jìn)作業(yè)成本法的過程中實施小組也遇到許多的困難，在此總結(jié)如下，以供同行在推進(jìn)作業(yè)成本法時參考： 1．切忌過分求全而舍本逐末 在實施初期，如果過于追求 信息 的 精確，反倒會導(dǎo)致系統(tǒng)無法得以實施。同時，也為對不同產(chǎn)品的盈利性分析提供了數(shù)據(jù)支持，幫助企業(yè)管理層對產(chǎn)品進(jìn)行管理及市場決 策。通過這種成本 歸集，把屬于該產(chǎn)品的取貨站點的成本、周轉(zhuǎn)站點的成本和配送站點的成本加總在一起，形成了產(chǎn)品的完整成本。這樣一來，運營部門可以根據(jù)成本信息，結(jié)合其他方面的考慮選擇最優(yōu)的派送路徑，節(jié)約成本，利用剩余的資源為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。為優(yōu)化路由而進(jìn)行的成本測算同樣如此。成本測算對象的作業(yè)動因數(shù)量確定后，根據(jù)歷史單位動因成本就可對 未來成本進(jìn)行推測?；诖耍髽I(yè)的盈虧情況可以從多個角度進(jìn)行透視。由于不同作業(yè)有不同的動 因，間接費用可以按照相關(guān)的動因得到線性地分配，成本分配的準(zhǔn)確性有了保障。 進(jìn)過四個月的努力，嶄新的作業(yè)成本法管理系統(tǒng)開始實際應(yīng)用。 在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，針對問題解決的迫切性，咨詢顧問、久凌公司財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門的相關(guān)人員成立了一個專門小組，來推進(jìn)項目的實施。（見圖 1） 咨詢顧問進(jìn)駐中外運久凌后，首先從各業(yè)務(wù)部門詳細(xì)了解了各個網(wǎng)點的經(jīng)營情況，理清了企業(yè)的成本流動過程、引發(fā)成本發(fā)生的各種因素以及各個部門對成本的責(zé)任，為設(shè)計企業(yè)成本控制體系做好準(zhǔn)備。由于引入了 “ 作業(yè) ” 這一載體進(jìn)行成本分配，作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)的成本分配方法更客觀地描述了資源與成本對象之間的關(guān)系，使成本核算的 結(jié)果更加準(zhǔn)確。 作業(yè)成本法（ activitybased costing，簡稱 ABC），是最近 20 年來成本管理理論發(fā)展的主要方向和成果。借助 “ 外腦 ” 來解決問題不失 是一種事半功倍的辦法。改革迫在眉睫。而這個方法，必須能得到有效的數(shù)據(jù)支持，并做出準(zhǔn)確的計算。 作為一個基于網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行運作的業(yè)務(wù)，整個網(wǎng)絡(luò)利益的最大化，無疑是首先必須滿足的?，F(xiàn)有的成本核算方法受到物流行業(yè)網(wǎng)絡(luò)復(fù)雜的限制，只能簡 單核 算某種產(chǎn)品的成本，對于產(chǎn)品在某條線路上的成本就束手無策了。 5．價格對于成本的敏感系數(shù) 大。 4．服務(wù) 外包 程度很高。因為產(chǎn)品的復(fù)雜性與多樣性，快運企業(yè)需要進(jìn)行多維贏利分析。目前的間接成本分配實行的是平均分配做法，不能真實反映實際成本的歸屬，不利于企業(yè)對各網(wǎng)點績效情況的考核。現(xiàn)有的成本核算方法根本無法完成此項工作，成本回歸變?yōu)榱藘?nèi)部結(jié)算的難題。 “ 號脈 ” 成本痼疾 財務(wù)只有和業(yè)務(wù)充分結(jié)合，從財務(wù)的角度梳理業(yè)務(wù) 流程才能真正找到行之有效的成本控制的方法。但是，中外運快運業(yè)務(wù)作為一個全新的業(yè)務(wù)，采用的是和以往其他業(yè)務(wù)完全不同的運作模式，它強調(diào) 網(wǎng)絡(luò) 化運作，強調(diào)網(wǎng)絡(luò)的整體運行效率而不是單純計較某地區(qū)或某線路的盈利能力，這就導(dǎo)致這個產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)和其它產(chǎn)品有很大的差異。 中國外運集團(tuán)是國資委所管理的大型中央國有企業(yè)，是中國物流市場上的領(lǐng)先企業(yè)之一。相反，它會帶動整個企業(yè)管理思維的變革，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的轉(zhuǎn)變。但是，作業(yè)管理是基于作業(yè)成本計算法發(fā)展起來的一種管理思想， 所以，運用 ABC、 ABCM 不一定要局限在形式上，可被運用于產(chǎn)品設(shè)計、定價、顧客獲利能力分析、質(zhì)量管理等諸多方面。 當(dāng)然 作業(yè)成本法 產(chǎn) 生于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的西方國家，它所賴以存在的環(huán)境與我國企業(yè)所面臨的環(huán)境大不一樣，所以，目前，在我國企業(yè)全面推行作業(yè)成本管理時機還不成熟，受到一定環(huán)境的 制約和影響。 作業(yè)成本法 和作業(yè)成本管理在我國的發(fā)展前景 作業(yè)成本管理的逐步應(yīng)用和推廣為企業(yè)帶來了巨大的變革。 業(yè)績計算：在作業(yè)分析和成本動因分析的基礎(chǔ)上，建立相應(yīng)的業(yè)績計算體系，以便對 ABCM 的執(zhí)行效果進(jìn)行考核和評價。精確性成本動因直接計算每次執(zhí)行每項作業(yè)所消耗資源的成本。交易性成本動因計量作業(yè)發(fā)生的頻率 。成本動因即構(gòu)成成本結(jié)構(gòu) 的決定性因素。將本企業(yè)的作業(yè)與同行先進(jìn)水平的作業(yè)進(jìn)行比較，以判斷某項作業(yè)或企業(yè)整體作業(yè)鏈?zhǔn)欠裼行В瑢で蟾纳频臋C會。 作業(yè)分析：主要內(nèi)容包括辨別并力求擺脫不必要或不增值的作業(yè) 。 作業(yè)成本管理的步驟 作業(yè)成本管理按作業(yè)分析、成本動因分析、業(yè)績計算三步驟循環(huán)進(jìn)行。 從而將成本管理的著眼點與重點從傳統(tǒng)的 “ 商品 ” 轉(zhuǎn)移到了 “ 作業(yè) ” ，以作業(yè)為成本分配對象，這樣不僅能夠合理地分配各種制造費用，提供較為客觀的成本信息， 而且能夠通過作業(yè)分析、追根溯源，不斷改進(jìn)作業(yè)方式，合理地進(jìn)行資源配置，實現(xiàn)持續(xù)降低成本的目標(biāo)。二是協(xié)調(diào)組織企業(yè)內(nèi)部的各種作 業(yè)，使各種作業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣，形成較為理想的 “ 作業(yè)鏈 ” ，以保證每項必要作業(yè)都以最高效率完成，保證企業(yè)的競爭優(yōu)勢，進(jìn)而為揚長避短、改善成本構(gòu)成和提高 作業(yè)的質(zhì)量及效率指明方向。這實際上是 價值鏈 分析方法在經(jīng)營管理中的實際應(yīng)用。另一方面，通過顧客價值將企業(yè)的收入與顧客的需求聯(lián)系起來。 ABCM 將成本看作 “ 增值作業(yè) ” 和“ 不增值作業(yè) ” 的函數(shù)，并以 “ 顧客價值 ” 作 為衡量增值與否的最高標(biāo)準(zhǔn)。從成本管理的角度說，作業(yè)成本管理把著眼點放在成本發(fā)生的前因后果上，通過對所有作業(yè)活動進(jìn)行跟蹤動態(tài)反映，可 以很好地發(fā)揮決策、計劃和控制作用，以促進(jìn)作業(yè)管理的不斷提高。因此，作業(yè)鏈同時又表現(xiàn)為 價值鏈 。作業(yè)成本管理 (ABCM)就是利用作業(yè)成本計算所提供的信 息，將成本管理的起點和核心由 “ 商品 ” 轉(zhuǎn)移到“ 作業(yè) ” 層次的一種管理方法。 作業(yè)成本管理 作業(yè)成本管理的基本思想 作業(yè)成本計算的意義并非簡單意義上的會計計算。對直接費用的確認(rèn)和分配，與傳統(tǒng)成本計算方法并無差別 。而傳統(tǒng)的成本計算只采用單一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制造費用的分配，無法正確反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同技術(shù)因素對費用產(chǎn)生的不同影響。它不再局限于多元分配基準(zhǔn)，而且集財務(wù)變量與非財務(wù)變量于一體，并且特別強調(diào)非財 務(wù)變量 (產(chǎn)品的零部件數(shù)量、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運輸距離、質(zhì)量檢測時間等 )。即與維持作業(yè)生產(chǎn)能力有關(guān)的資源耗費，包括折舊、安全檢查成本、保險等，該層次的作業(yè)成本取決于組織規(guī)模和結(jié)構(gòu)。該層次的作業(yè)成本取決于產(chǎn)品的范圍及復(fù)雜程度。第三層次是產(chǎn)品維持成 本。即與生產(chǎn)批次 和包裝批次有關(guān)的資源耗費，包括生產(chǎn)某批次所需要的生產(chǎn)準(zhǔn)備成本、清潔成本、質(zhì)量成本等。該層次的作業(yè)成本與產(chǎn)量成正比例關(guān)系。它以作業(yè)為中心，其成本可分為四個層次：第一層次 是產(chǎn)品單位成本。 作業(yè)成本法 的理論基礎(chǔ) 作業(yè)成本法 是一種以 “ 成本驅(qū)動因素 ” 理論為基本依據(jù)，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)或企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和 價值鏈 的關(guān)系，對 成本發(fā)生的動因加以分析，選擇 “ 作業(yè) ” 為成本計算對象，歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營費用的一種成本核算方式。其最終 后果是企業(yè)總體獲利水平下降。作 業(yè)導(dǎo)致制造費用 的發(fā)生。在這種嶄新的制造環(huán)境下，企業(yè)傳統(tǒng)采購與制造過程將發(fā)生深 刻的變化。 近一 二十年來，在電子技術(shù)革命的基礎(chǔ)上產(chǎn)生了高度自動化的先進(jìn)制造企業(yè)，帶來了管理觀念和管理技術(shù) 的巨大變革，適時制 (JIT)采購與制造系統(tǒng)，以及與其密切相關(guān)的零庫存、單元制造、全面質(zhì)量管理等嶄新的管理觀念與技術(shù)應(yīng)運而生。它最早是由美國哈佛大學(xué)教授 和Robin Cooper 提出來的。作業(yè)成本 計算是認(rèn)識 價值鏈 的基礎(chǔ)，而作業(yè)成本管理能夠改造和優(yōu)化企業(yè) 價值鏈 。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，企業(yè)要想保持并增強競爭優(yōu)勢，必須擁有一個有效的成本系統(tǒng)，支持幫助管理 者尋求途徑以改善企業(yè)經(jīng)營效率，提高競爭力。本文對其進(jìn)行了詳細(xì)介紹，從質(zhì)的角度探討了 作業(yè)成本法 相對于傳統(tǒng)成本計算方法的先進(jìn)性，同時還對其在我國應(yīng)用的前景進(jìn)行了分析。作業(yè)成本管理是基于 作業(yè)成本法 的新型集中化管理方法。因而企業(yè)必須做好各種基礎(chǔ)工作、達(dá)到較高的技術(shù)水平，才能同時實施作業(yè)成本法和 ERP系統(tǒng)，并將兩者整合。作業(yè)成本法和 ERP系統(tǒng)對實施的企業(yè)有較高的要求，企業(yè)切不可急于求成，盲目效仿，一定要在具備條件的基礎(chǔ)上才能引人并實施。這種情況對我們使用 ERP和作業(yè)成本法是一個極大的阻礙，國家要加大對會計的人 員的培養(yǎng)和繼續(xù)教育工作，為整合 ERP 系統(tǒng)和作業(yè) 成本法提供具有高素質(zhì)的會計人員。我國會計人員素質(zhì)普遍不高，很多不能滿足 ERP 系統(tǒng)下應(yīng)用作業(yè)成本法的一系列 復(fù)雜的要求。企業(yè)的員工無論是管理層還是普通技術(shù)工人都要逐漸接受這些新的管理觀念，才能順利地將這些先進(jìn)的管理方法引入企業(yè)并有效實 施。作業(yè)成本法和 ERP 系統(tǒng)都是隨著信息技術(shù)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的全 新的管理理念。在改進(jìn)適應(yīng)兩種技術(shù)的同時，我們還要發(fā)展自己的理論，用反映中國實際情況的理論來支持ERP 系統(tǒng)中應(yīng)用作 業(yè)成本法的實踐。在 ERP 系統(tǒng)中應(yīng)用作業(yè)成本法想要在不斷進(jìn)步的社會中保持實踐上的成功，必須始終保持把最先進(jìn)的管理思想和最實際的企業(yè)環(huán)境緊密結(jié)合起 來。 (4)形成根據(jù)不同作業(yè)編制的成本預(yù)算。 (2)計算完成銷售和生產(chǎn)目標(biāo)的作業(yè)量。它將間接成本劃分成 幾個獨立且具有相同性質(zhì)的作業(yè)的成本集合。 ERP 系統(tǒng)與作業(yè)成本法的應(yīng)用可行性分析 2 改進(jìn)成本預(yù)算控制和責(zé)任成本管理。非增值作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本為零，其成本差異即為作業(yè)實際 消耗量與單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)價格的乘積，屬于非增值的作業(yè)成本 。增值的 作業(yè)成本為標(biāo)準(zhǔn)消耗量與單位作業(yè) 標(biāo)準(zhǔn)價格的乘積，即標(biāo)準(zhǔn)成本 。將標(biāo)準(zhǔn)成本制度引人作業(yè)成本法，可得到作業(yè)成本差異的計算公