【正文】 五、消除實(shí)施過(guò)程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力 。在降低產(chǎn)品成本的同時(shí)，作業(yè)成本法還可以促進(jìn)企業(yè)改善高資源消耗、高廢品率等問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)解決由于資源浪費(fèi)而對(duì)環(huán)境造成的污染問(wèn)題。 從企業(yè)內(nèi)部影響因素的角度考慮 一、轉(zhuǎn)變管理者觀念 。 市場(chǎng)需求的多樣性、個(gè)性化導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品品種多樣化、生產(chǎn)工藝復(fù)雜化、產(chǎn)品技術(shù)層次差異化，企業(yè)材料采購(gòu)與產(chǎn)品制造過(guò)程也隨之發(fā)生了深刻的變化。作業(yè)成本法核算體系的設(shè)計(jì)階段可能會(huì)持續(xù) 一段時(shí)間，參與人員在比較長(zhǎng)時(shí)間投入之后如果沒(méi)有看到結(jié)果， 或者看不到可能的對(duì)企業(yè)的價(jià)值 ,就會(huì)產(chǎn)生種種疑問(wèn)，疲勞作戰(zhàn)又未見(jiàn)戰(zhàn)果，常會(huì)失去參與興趣和熱情。作業(yè)成本管理中需要比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)更豐富的信息，它是建立在大量的計(jì)算上的。因此，作業(yè)成本法賴以存在的社會(huì)環(huán)境還未形成，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上對(duì)作業(yè)成本法的內(nèi)在需求并不迫切。但從總體來(lái)看， 我國(guó)的科技發(fā)展水平同西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，差距仍然很大，能將高新技術(shù)應(yīng)用于生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)為數(shù)很少，企業(yè)整體的裝備水平仍然很落后。如果制度不變通，企業(yè)就難以采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算。 第二，我國(guó)許多企業(yè)基于成本管理的需要 , 創(chuàng)立了責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng) , 實(shí)行了各種形式的金陵科技學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文 第 2 章 我國(guó)作業(yè)成本管理的案例分析 12 責(zé)任考核 , 由于作業(yè)成本計(jì)算是按作業(yè)建立責(zé)任中心 , 這些為將來(lái)我國(guó)企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本管理鋪平了道路。從成本計(jì)算的角度分析，責(zé)任成本的核算和生產(chǎn)成本的核算也難以結(jié)合，主要是因?yàn)閮烧邲](méi)有較好的結(jié)合點(diǎn)。由于現(xiàn)代化大生產(chǎn)條件下產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，一方面制造費(fèi)用的比例大大上升，另一方面直接人工成本卻急劇下降，而傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法卻對(duì)這種變化沒(méi)有作出相應(yīng)的反映，仍然采用直接人工作為分配制造費(fèi)用的基本標(biāo)準(zhǔn)。 通過(guò)以上分析，可以得出結(jié)論：作業(yè)成本法是適合于企業(yè)物流成本分析需要的一種方法。 圖 2 作業(yè)成本法對(duì)物流成本的分配過(guò)程 就作業(yè)而言， 12 萬(wàn)元的物流費(fèi)，如圖 3 所示，在 4 個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)中，出庫(kù)作業(yè)耗費(fèi)了最多的費(fèi)用，占 32%；其次是分揀加工、驗(yàn)收，最少的是入庫(kù)單作業(yè)，只占 12%的費(fèi)用。計(jì)算步驟如下： 第 1 步：確認(rèn)和計(jì)量各種資源成本； 第 2 步：將資源分配到各個(gè)作業(yè)中心； 第 3 步：將成本分配到產(chǎn)品中。但在國(guó)內(nèi)，雖然在鐵路運(yùn)輸、物流、教育、傳媒、銀行、醫(yī)療、保險(xiǎn)以及飯店等等許多非制造業(yè)企業(yè)都有涉及 ， 仍然主要集中在制造業(yè)的應(yīng)用 ， 究其原因是因?yàn)橹袊?guó)的制造業(yè)先于服務(wù)業(yè)誕生 ， 其分布 較廣 ； 制造企業(yè)成本項(xiàng)目中 ， 間接費(fèi)用比例過(guò)大 ， 為了分配合理較早采用了作業(yè)成本法 。該計(jì)劃預(yù)計(jì)試運(yùn)行時(shí)間以半年為宜。 理論基礎(chǔ)上的不同 傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的理論基礎(chǔ)是 ： 企業(yè)所產(chǎn)的產(chǎn)品按照其耗費(fèi)的生產(chǎn)時(shí)間或按照其產(chǎn)量線形地消耗各項(xiàng)間接費(fèi)用。某種產(chǎn)品分配的長(zhǎng)期變動(dòng)成本數(shù)額在傳統(tǒng)成本法下多為固定成本； ③ 固定成本，在給定的時(shí)期內(nèi)不隨任何作 業(yè)的變動(dòng)而變動(dòng)的成本，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看它也是變動(dòng)的。作業(yè)成本法相對(duì)于傳統(tǒng)成本法，成本概念得到了延伸。供應(yīng)鏈管理從最終用戶到原始供應(yīng)商設(shè)計(jì)了一套商業(yè)流程，這些流程就是一系列作業(yè)的集合體，而作業(yè)的細(xì)分程度取決于企業(yè)組織管理的需要及成本效益原則。 目前 ,作業(yè)成本管理也在我國(guó)的一些行業(yè)得到應(yīng)用 ， 但由于我國(guó)企業(yè)的組織規(guī)模 、 信息技術(shù) 、 人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)等因素的影響 ， 作業(yè)成本管理并沒(méi)有很好的推廣 。在初步了解作業(yè)成本法基本概念的基礎(chǔ)上， 通過(guò)對(duì)我國(guó)作業(yè)成本管理應(yīng)用現(xiàn)狀的探討， 結(jié)合作業(yè)成本法在我國(guó)物流企業(yè)實(shí)際應(yīng)用的案例研究，分析我國(guó)實(shí)施作業(yè)成本管理的必要性和可行性 ， 同時(shí) 根據(jù)分析結(jié)果揭示實(shí)際應(yīng)用 中存在 的制約因素并提出相關(guān)對(duì)策建議，從而尋求改善的著力點(diǎn)，促進(jìn)作業(yè)成本管理在我國(guó)的推廣應(yīng)用。 它是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng) ， 以作業(yè)為中心 ， 從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開(kāi)始 ， 到物料供應(yīng) ， 從生產(chǎn)工藝流程的各個(gè)環(huán)節(jié) 、 質(zhì)量檢驗(yàn)、總裝 、 到發(fā)運(yùn)銷(xiāo)售的全過(guò)程 。 作業(yè)成本法以“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論為基礎(chǔ)依據(jù)，作為一個(gè)明細(xì) 、 動(dòng)態(tài)的信息系統(tǒng) ，通過(guò)對(duì)作業(yè)的追蹤 ， 進(jìn)行動(dòng)態(tài) 反映 ， 可以為旨在控制供應(yīng)鏈成本而進(jìn)行的作業(yè)管理提供所需的信息 。作業(yè)既是成本形成的載體，又是成本計(jì)算的對(duì)象，當(dāng)企業(yè)每完成一項(xiàng)作業(yè)，就會(huì)有一定量的資源被消耗，同時(shí)又有一定價(jià)值量的產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一項(xiàng)作業(yè)，照此逐步結(jié)轉(zhuǎn)下去，直到最終把產(chǎn)品提供給顧客。作業(yè)成本法的計(jì)算思路是產(chǎn)品消耗作業(yè) ， 作業(yè)消耗資源，生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)根據(jù)其發(fā)生的原因，匯集到作 業(yè)，并計(jì)算出作業(yè)成本，再按產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的作業(yè)量，將作業(yè)成本計(jì) 入 產(chǎn)品成本。在作業(yè)成本法中，也使用期間費(fèi)用的概念，但此時(shí)期間費(fèi)用匯集的是所有無(wú)效的、不合理的支出，而不是與生產(chǎn)無(wú)直接關(guān)系的支出。作業(yè)成本法在成本核算上突破金陵科技學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文 第 1 章 作業(yè)成本法的基本概述 4 產(chǎn)品這個(gè)界限，使成本核算深入到資源、作業(yè)層次，它從資源的消耗人手，以多種資源動(dòng)因 (即資源成本的分配標(biāo)準(zhǔn) )為標(biāo)準(zhǔn)收集成本，并把各作業(yè)中心的成本按不同的作業(yè)動(dòng)因(即作業(yè)成本的分配標(biāo)準(zhǔn) )分配到各種產(chǎn)品中。在前面步驟的基礎(chǔ)上，將該作業(yè)中心的成本除以預(yù)計(jì) 的交易量，計(jì)算以成本動(dòng)因?yàn)閱挝坏姆謹(jǐn)偮?； （ 5） 計(jì)算產(chǎn)品成本。經(jīng)分析確認(rèn)，儲(chǔ)運(yùn)部的作業(yè)主要有入庫(kù)單作業(yè)、貨物驗(yàn)收作業(yè)、貨物分揀上架作業(yè)、貨物出庫(kù)作業(yè)。設(shè)其單位作業(yè)成本動(dòng)因比率為 Y。 30） 。由于實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)一般都是在原國(guó)有企業(yè)的基礎(chǔ)上改制而來(lái)的，因此有許多問(wèn)題需要加以改進(jìn)，如企業(yè)產(chǎn)品成本居高不下，經(jīng)濟(jì)效益下降。 第三，作業(yè)成本會(huì)計(jì)使得責(zé)任會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合成為可能。這樣，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算，既達(dá)到了責(zé)任成 本控制的目的，又實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督成本的職能。改革開(kāi)放 三十 多 年來(lái)，我國(guó)企業(yè)的管理水平雖然得到了迅速提高，但與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，仍然存在較大 差距，由于我國(guó)不少中小企業(yè)生產(chǎn)力水平比較低，依靠半機(jī)械化和手工操作的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)大量存在，生產(chǎn)的商品化、市場(chǎng)化、現(xiàn)代化程度不高，落后的生產(chǎn)技術(shù)，致使許多中小企業(yè)的管理水平一直維系在一個(gè)較落后的水平。 我國(guó) 實(shí)施作業(yè)成本管理存在制約因素 的原因分析 這些制約因素的存在 ，既有外部環(huán)境的約束，也有來(lái)自企業(yè)自身的阻力。目前，我國(guó)仍處在社會(huì)主義初級(jí)階段，生產(chǎn)力水平比較低，依靠半 機(jī)械化和手工操作的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)大量存在，生產(chǎn)的商品化、市場(chǎng)化、現(xiàn)代化程度不高。 來(lái)自企業(yè)自身的阻力 一、 企業(yè)幾乎所有的部門(mén)都要參與，關(guān)系難以協(xié)調(diào)。 三、 傳統(tǒng)的成本核算觀念難以突破 。 金陵科技學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文 第 3 章 當(dāng)前我國(guó)實(shí)施作業(yè)成本管理的制約因素及對(duì)策建議 15 我國(guó) 實(shí)施作業(yè)成本管理 的對(duì)策建議 綜上所述，在我國(guó)實(shí)施作業(yè)成本法還存在著許多問(wèn)題，許多企業(yè)都被不同的阻力所困擾，所以我國(guó)作業(yè)成本法成功的案例較少。 三、建立不同行業(yè)的應(yīng)用模式 。 二、 提高企業(yè)的管理決策水平 。 合理控制實(shí)施范圍，先選取易于推行的部門(mén)實(shí)施，然后逐漸推廣。 金陵科技學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文 第 4 章 結(jié)束語(yǔ) 17 4. 結(jié)束語(yǔ) 作業(yè)成本法作為科學(xué)管理的重要手段、科學(xué)決策的指導(dǎo)基礎(chǔ)，具有廣闊的發(fā)展前景，必將在一定領(lǐng)域中發(fā)展起來(lái)，因此，在理論研究的同時(shí)，更需要注重實(shí)際應(yīng)用方面的研究，將精力集中在作業(yè)成本的環(huán)境研究方面，探討在宏觀管理方面如何為作業(yè)成本的實(shí)施創(chuàng)造良好的環(huán)境 ，如國(guó)家政策層面、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)、企業(yè)戰(zhàn)略管理等方面，進(jìn)行相關(guān)研究，為作業(yè)成本的實(shí)施創(chuàng)造良好的制度環(huán)境、法律環(huán)境和社會(huì)環(huán)境，充分發(fā)揮其科學(xué)指導(dǎo)作用。由于國(guó)情、企業(yè)發(fā)展背景、產(chǎn)銷(xiāo)環(huán)境不同，所以不能盲目照搬國(guó)外或其他企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的經(jīng)驗(yàn)，不能盲目跟風(fēng)。因此在企業(yè)內(nèi)部要形成從決策層到操作層、從職能部門(mén)到班組以及所有部門(mén)、單位都重視成本、關(guān)心成本的氛圍，樹(shù)立全體員工的成本意識(shí)，使管理層認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)成本觀念的局限性，積極參與成本控制，使成本管理觀念從上到下得到廣泛的認(rèn)同，為推行作業(yè)成本法創(chuàng)造良好的環(huán)境。 我國(guó)應(yīng)用作業(yè)成本法的最大障礙是觀念上的落后，主要表現(xiàn)在對(duì)成本管理會(huì)計(jì)本身的認(rèn)識(shí)不足及對(duì)傳統(tǒng)成本的局限性認(rèn)識(shí)不夠。既掌握會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)， 又通曉 相應(yīng)的管理知識(shí)及計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的復(fù)合型會(huì)計(jì)人員少之又少。如果在 ERP 中實(shí)現(xiàn)， ERP 需要做重新配置，客戶一般缺乏對(duì)專(zhuān)用工具的了解， excel 中實(shí)現(xiàn)太復(fù)雜。經(jīng)營(yíng)管 理者還沒(méi)有跳出計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的固有管理模式，缺