【正文】 扣除,常見涉稅風(fēng)險問題 （1）費(fèi)用界限劃分不清 （2）管理費(fèi)用的列支問題 （3）銷售費(fèi)用的列支問題 （4）財務(wù)費(fèi)用的列支問題,（四）稅金及附加的涉稅風(fēng)險 政策規(guī)定 企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。 （2）已作損失處理的資產(chǎn)，又部分或全部收回的，未作納稅調(diào)整。但下列項目不包括在內(nèi): （一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； （二）同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用: 1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的； 2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。自2004年7月1日起，稅法對平銷行為作了規(guī)定。結(jié)合新會計準(zhǔn)則分以下三種情況 處理： 第一、現(xiàn)金返利的會計處理 假如某食品生產(chǎn)企業(yè)銷售100萬元的食品（不含稅價）給某大型連鎖超市，月末返還現(xiàn)金2萬元。,假如供貨方不開具增值稅專用發(fā)票，則： 借：庫存商品20000 貸：主營業(yè)務(wù)成本17100 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）2900。,出差補(bǔ)貼個人所得稅問題 公司（非行政事業(yè)單位）出差，交通費(fèi)、住宿等憑發(fā)票報銷，另外根據(jù)出差地點(diǎn)的不同，給與一定的補(bǔ)貼（按天計算），請問，現(xiàn)金發(fā)放的補(bǔ)貼是否并入工資、薪金繳納個人所得稅？,根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知(國稅發(fā)[1994]89號)規(guī)定： “（二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅： 1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼； 2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼； 3.托兒補(bǔ)助費(fèi)； 4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。但這里所述的“獨(dú)生子女補(bǔ)貼”，是指各地出臺的《人口與計劃生育條例》規(guī)定數(shù)額發(fā)放的標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的補(bǔ)貼。如果所在省市未規(guī)定通訊費(fèi)免稅標(biāo)準(zhǔn)，單位發(fā)放此項津貼，應(yīng)予以征收個人所得稅。,關(guān)于全年一次性獎金的納稅問題 全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。,《國家稅務(wù)總局關(guān)于切實加強(qiáng)高收入者個人所得稅征管的通知國稅發(fā)〔2011〕50號 》 （一）加強(qiáng)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征管 1.完善自然人股東股權(quán)（份）轉(zhuǎn)讓所得征管。,3.抓好其他形式財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征管。,財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù) 財稅〔2008〕83號 一、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）的有關(guān)規(guī)定，符合以下情形的房屋或其他財產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進(jìn)行了實物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計征個人所得稅。,國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知 國稅發(fā)【1997】第198號 一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。 （二）納稅義務(wù)人 房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人包括： （1）產(chǎn)權(quán)屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。但室內(nèi)游泳池屬于房產(chǎn)。,③新建房屋交付使用時，如中央空調(diào)設(shè)備已計算在房產(chǎn)原值之中，則房產(chǎn)原值應(yīng)包括中央調(diào)設(shè)備；舊房安裝空調(diào)設(shè)備，一般都作單項固定資產(chǎn)入賬，不應(yīng)計入房產(chǎn)原值。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。 （六）對居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)，由實際經(jīng)營（包括自營和出租）的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。主要有：暖氣,衛(wèi)生,通風(fēng)等，納稅人對原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。因此，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）精神，對屬于個人股東分得再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊資本）的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會決議通過后代扣代繳。項目計征個人所得稅；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得39。涉及金額較大的，應(yīng)核實其費(fèi)用憑證的真實性、合法性。 （3）與相關(guān)部門密切配合，積極做好個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股個人所得稅征管工作。,(二)將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第(一)項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下： 1．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金適用稅率一速算扣除數(shù) 2．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額＝(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)適用稅率一速算扣除數(shù),舉例：我國公民韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3400元，當(dāng)月又一次取得年終獎金24100元，其應(yīng)繳納多少個人所得稅？ 韓先生因當(dāng)月工資不足3500元，可用其取得的獎金收入24100元補(bǔ)足其差額部分100元，剩余24000元除以12個月，得出月均收入2000元，其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。,二、企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳： 1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。對一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個稅。,一次性安家費(fèi)是否繳納個稅？ 有納稅咨詢提出，某單位引進(jìn)研究生人才發(fā)放一次性安家費(fèi)3萬元，是否需要繳納個稅？ 納稅服務(wù)司介紹，我國稅法規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，暫免征收個稅。 借：銀行存款10000 貸：其他業(yè)務(wù)收入10000 同時： 借：其他業(yè)務(wù)成本 560 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅500 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅35 應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加15 應(yīng)交稅費(fèi)——地方教育費(fèi)附加10,六、個人所得稅常見涉稅風(fēng)險,為職工發(fā)的福利繳納個人所得稅嗎？ 《中華人民共和國個人所得稅法》第四條 下列各項個人所得，免納個人所得稅： 四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；,稅法第四條第四項所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說的救濟(jì)金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。 可見，現(xiàn)金返利的涉稅事項有：一方面增加了應(yīng)納稅所得額，要繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅；另一方面，減少了增值稅的進(jìn)項稅，從而要繳納相應(yīng)的增值稅。（1＋所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率。一旦被認(rèn)定，則企業(yè)不但要補(bǔ)繳稅款，也會源源不斷地發(fā)生稅金損失。 （2）對從事公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用的征稅規(guī)定。,（五）損失的涉稅風(fēng)險 政策依據(jù) 企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。,思考題：資金池的問題,?差旅費(fèi)、會議費(fèi)的稅前扣除 納稅人支付的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，同時符合下列條件的，準(zhǔn)予扣除。 ⑩企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。組成計稅價格的公式為: 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）,⑤企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！对鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》規(guī)定，外購商品視同銷售，如果本企業(yè)沒有同期同類商品售價，應(yīng)按組成計稅價格計算銷項稅額。,《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告2011年第30號 》 為進(jìn)一步加強(qiáng)對工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現(xiàn)就稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)問題公告如下：自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。 （7）周轉(zhuǎn)材料不按規(guī)定的攤銷方法核算攤銷額，多計生產(chǎn)成本費(fèi)用。,思考題：企業(yè)收到的財政撥款納稅嗎？？,（二）成本費(fèi)用項目納稅風(fēng)險點(diǎn) 基本原則 （1） 相關(guān)性原則 （2）合理性原則 （3）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 （4）劃分收益性支出和資本性支出原則 （5）真實性原則,（二）成本的稽查 政策依據(jù) （1）企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收到貨款的當(dāng)天。 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。（通過主營業(yè)務(wù)收入增長率和投入產(chǎn)出的比率評估檢查） （2）企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。關(guān)聯(lián)企業(yè)無息貸款實際上并沒有收取利息貨幣，所以我認(rèn)為不應(yīng)該按金融保險業(yè)繳納應(yīng)計未計利息的營業(yè)稅，我的理解是否正確？,據(jù)國家稅務(wù)總局網(wǎng)站披露：3月30日上午10時，國家稅務(wù)總局局長肖捷，副局長解學(xué)智、宋蘭來到中國政府網(wǎng)訪談室，同廣大網(wǎng)友進(jìn)行在線交流。,具體內(nèi)容包括： ①銷售貨物收入； ②提供勞務(wù)收入； ③轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（舉例說明固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的處理方法） ④股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（具備條件的免稅收益）,可以享受免稅優(yōu)惠的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，需要具備兩個條件： 第一，僅限于居民企業(yè)直接投資于其它居民企業(yè)取得的投資收益。,思考題：個人專有技術(shù)投資入股是否需繳納營業(yè)稅（或增值稅）和個人所得稅？,三、公司采購階段涉稅新政解讀與納稅處理,（一）增值稅進(jìn)項稅額抵扣政策依據(jù) 一般規(guī)定 條例第八條 納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項稅額。,⑶企業(yè)所得稅 《企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。 以貨幣出資 投資者以土地使用權(quán)出資,（二）土地使用權(quán)出資的稅務(wù)處理 ⑴ 營業(yè)稅