【正文】 的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。假設(shè)所購貨物進(jìn)項(xiàng)稅率為17%。,第二、實(shí)物返利的會計(jì)處理 假如上例中的食品生產(chǎn)廠家月末給予實(shí)物返利，商品生產(chǎn)成本為15000元，售價(jià)20000元。 可見，無論是否取得專用發(fā)票，都要按貨物的公允價(jià)值沖減成本，繳納同樣數(shù)量的所得稅，如果取得專用發(fā)票，則有抵稅作用，不繳增值稅。,一、上述所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。,《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》(財(cái)稅字[1995]82號)規(guī)定，不征個(gè)人所得稅的誤餐補(bǔ)助，是指按照財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。 納稅服務(wù)司還介紹，單位向引進(jìn)的研究生人才發(fā)放一次性安家費(fèi)，如符合規(guī)定，可以免納個(gè)稅。,交通、通信補(bǔ)貼是否全額繳納個(gè)稅？ 單位發(fā)放的交通、通信補(bǔ)貼需要繳納個(gè)稅，那么，是否需要全額并入員工工資、薪金收入，代扣代繳個(gè)稅？ 納稅服務(wù)司介紹，我國稅法規(guī)定，只有經(jīng)省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通信費(fèi)的實(shí)際發(fā)放情況調(diào)查測算后，報(bào)經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)、稅務(wù)總局備案的一定標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的公務(wù)交通、通信費(fèi)用才可以扣除。,國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司近日對相關(guān)稅收政策進(jìn)行了解釋，并對公眾提交上網(wǎng)的一些問題作出了明確回答。,問：補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是否繳納個(gè)人所得稅？是否比照補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)方法繳納個(gè)人所得稅？ 答：現(xiàn)行個(gè)人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位替職工繳納補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，應(yīng)與當(dāng)月工資收入合并繳納個(gè)人所得稅。 2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。 上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。 應(yīng)納稅額=（24100+34003500）10%105=2295元,在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。 （1）積極與工商行政管理部門合作，加強(qiáng)對個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)所得征管。,2.加強(qiáng)房屋轉(zhuǎn)讓所得和拍賣所得征管。重點(diǎn)是加強(qiáng)個(gè)人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)（份）的稅源管理，完善征管鏈條。 3.對連續(xù)盈利且不分配股息、紅利或者核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，其個(gè)人投資者的股息、紅利等所得，應(yīng)實(shí)施重點(diǎn)跟蹤管理，制定相關(guān)征管措施。,（一）企業(yè)出資購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的； （二）企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。39。 二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。,思考題： 冬季取暖補(bǔ)貼繳個(gè)稅嗎？ 防暑降溫費(fèi)、勞保用品費(fèi)用繳個(gè)稅嗎？ 電話補(bǔ)助、伙食費(fèi)補(bǔ)助繳個(gè)稅嗎？ 個(gè)人專有技術(shù)投資入股是否需繳納營業(yè)稅和個(gè)人所得稅？,問題內(nèi)容： 我單位12月份按公司標(biāo)準(zhǔn)為職工報(bào)銷了一定比例的取暖費(fèi)，是否繳納個(gè)人所得稅？另，勞動(dòng)保護(hù)和防暑降溫費(fèi)是否繳納個(gè)人所得稅？ 總局回復(fù)如下： （一）個(gè)人因工作需要，從單位取得并實(shí)際屬于工作條件的勞動(dòng)保護(hù)用品，不屬于個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。 （2）產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。,（三）征稅對象和征稅范圍 房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)。 由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品，因此，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅；但對售出前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。,還應(yīng)注意以下三點(diǎn)問題： ①對投資聯(lián)營的房產(chǎn)，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)予以區(qū)別對待。 ⑵從租計(jì)征：房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。其中自營的，依照房產(chǎn)原值減除10%至30%后的余值計(jì)征，沒有房產(chǎn)原值或不能將業(yè)主共有房產(chǎn)與其他房產(chǎn)的原值準(zhǔn)確劃分開的，由房產(chǎn)所在地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值；出租的，依照租金收入計(jì)征。,。 （八）財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知【財(cái)稅[2010]121號】關(guān)于將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問題： 對按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無論會計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。但工程結(jié)束后，施工企業(yè)將這種臨時(shí)性房屋交還或估價(jià)轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)從基建單位減收的次月起，照章納稅。 ②對融資租賃房屋的情況，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)以房產(chǎn)余值計(jì)算征收，租賃期內(nèi)房產(chǎn)稅的納稅人，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。 房產(chǎn)原值：應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。但獨(dú)立于房屋的建筑物如圍墻、暖房、水塔、煙囪、室外游泳池等不屬于房產(chǎn)。 （5）無租使用其他房產(chǎn)的問題。 這里需注意，各省有自己的規(guī)定，比如河北省,七、房產(chǎn)稅常見涉稅風(fēng)險(xiǎn),（一）房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象、按照房屋的原值或房產(chǎn)租金向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下： 青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。,財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知 財(cái)稅[2003]158號 關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長期不還的處理問題，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。39。 4.對企業(yè)及其他組織向個(gè)人借款并支付利息的，應(yīng)通過核查相關(guān)企業(yè)所得稅前扣除憑證等方式，督導(dǎo)企業(yè)或有關(guān)組織依法扣繳個(gè)人所得稅。 2.對投資者本人及其家庭成員從法人企業(yè)列支消費(fèi)支出和借款的，應(yīng)認(rèn)真開展日常稅源管理和檢查，對其相關(guān)所得依法征稅。 （2）加強(qiáng)與本地區(qū)拍賣單位的聯(lián)系，掌握拍賣所得稅源信息，督促拍賣單位依法代扣代繳個(gè)人所得稅。 （2）加強(qiáng)個(gè)人對外投資取得股權(quán)的稅源管理，重點(diǎn)監(jiān)管上市公司在上市前進(jìn)行增資擴(kuò)股、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、引入戰(zhàn)略投資者等行為的涉稅事項(xiàng)，防止稅款流失。,思考題：有一企業(yè)高管，年薪20萬元，月工資、年終獎(jiǎng)各發(fā)多少繳納的個(gè)人所得稅最少？,生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)免征個(gè)人所得稅 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知財(cái)稅〔2008〕8號》：生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險(xiǎn)辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。 如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。,三、企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。,財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知 財(cái)稅[2011]50號 根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對企業(yè)和單位（包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶等，以下簡稱企業(yè)）在營銷活動(dòng)中以折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)等方式，向個(gè)人贈(zèng)送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等（以下簡稱禮品）有關(guān)個(gè)人所得稅問題通知如下：,一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅： 1.企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)； 2.企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等； 3.企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。 關(guān)于通訊費(fèi)補(bǔ)貼，如果所在省市地方稅務(wù)局報(bào)經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后，規(guī)定了通訊費(fèi)免稅標(biāo)準(zhǔn)的，可以不征收個(gè)人所得稅。,誤餐補(bǔ)助是否繳納個(gè)稅？ 有納稅咨詢提出，單位每月發(fā)放給職工的誤餐補(bǔ)助是否并入工資、薪金，計(jì)征個(gè)稅？ 納稅服務(wù)司介紹，我國稅法規(guī)定，對個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按合理的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)不征稅。,獨(dú)生子女津貼是否繳納個(gè)稅？ 每個(gè)月，符合條件的職工會收到20元的獨(dú)生子女津貼（三優(yōu)費(fèi)），那么，這是否需要繳納個(gè)稅？ 納稅服務(wù)司介紹，根據(jù)稅法規(guī)定，獨(dú)生子女補(bǔ)貼不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不征稅。,稅務(wù)總局納稅服務(wù)司 2012年6月4日解答納稅咨詢熱點(diǎn) 一次性安家費(fèi)是否繳納個(gè)稅？獨(dú)生子女津貼是否繳納個(gè)稅？交通、通信補(bǔ)貼是否全額繳納個(gè)稅？誤餐補(bǔ)助是否繳納個(gè)稅？4日，國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司針對近一段時(shí)間納稅咨詢的熱點(diǎn)問題進(jìn)行了統(tǒng)一解答。,單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。,分析：以上費(fèi)用與商品銷售無必然聯(lián)系，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目、稅率征收營業(yè)稅。 收到實(shí)物返利時(shí)，分兩種情況： 假如供貨方開具增值稅專用發(fā)票，則： 借：庫存商品17100 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2900 貸：主營業(yè)務(wù)成本17100 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2900。,借：銀行存款20000 貸：主營業(yè)務(wù)成本17100 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2900（20000/（1+17）17%）。,綜上所述，并非購貨方從銷售方取得的所有資金都是返還性資金。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅發(fā)票，沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為： 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金247。,對進(jìn)場費(fèi)的定性問題，企業(yè)從銷售方取得的資金一定要注意不要輕易被定性為平銷返利。,銷售返利的稅務(wù)處理 一些主要經(jīng)銷汽車、家電的大型連鎖超市，在接受稅務(wù)局檢查時(shí)，可能會遇到進(jìn)場費(fèi)平銷返利的認(rèn)定問題。,增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條 條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天； （6）銷售