【正文】 視為增值作業(yè)而予以保留。 ? 從上圖可以看出 ， 現(xiàn)代質(zhì)量成本觀與傳統(tǒng)質(zhì)量成本觀的主要不同點(diǎn)在于： ? 以努力使成本水平降低到零的方式對(duì)缺陷成本發(fā)起正面進(jìn)攻； ? 對(duì)正確的預(yù)防性作業(yè)進(jìn)行投資 ， 以實(shí)現(xiàn)改善之目的； ? 根據(jù)所實(shí)現(xiàn)結(jié)果降低檢驗(yàn)成本； ? 持續(xù)不斷地評(píng)估和更正預(yù)防作業(yè)，促使產(chǎn)品質(zhì)量得到進(jìn)一步的改進(jìn)。朱蘭認(rèn)為，田口玄一博士的損失函數(shù)的真正力量，是它給予我們?cè)谒季S方面的影響：改變我們的思維方式，改變?yōu)樘岣哔|(zhì)量而積累資本的方法。②壽命指標(biāo)，即產(chǎn)品使用的有效期限。這五個(gè)方面的指標(biāo)，構(gòu)成了產(chǎn)品質(zhì)量的完整標(biāo)準(zhǔn)體系。舉例來(lái)說(shuō)，如果是 1％的精密度的話，花費(fèi) 100元的代價(jià)可以做到，而如果再提高 1％的精度時(shí)，代價(jià)就要上千元，并且需要更長(zhǎng)的時(shí)間，這種做法顯然是不明智的。過(guò)剩質(zhì)量是一種不良現(xiàn)象。在一般情況下，使用功能與生產(chǎn)成本都隨質(zhì)量參數(shù)的變化而變化，但兩者的變化幅度不完全相同。在下圖中， F(x)表示價(jià)格函數(shù)曲線， C(x)表示成本函數(shù)曲線，n(x)表示收益函數(shù)曲線。因此， Q0— Qa是產(chǎn)品可能存在的范圍。把這些費(fèi)用加起來(lái)就是產(chǎn)品壽命周期總費(fèi)用 (總成本 )。即生產(chǎn)成本一般隨著質(zhì)量水平的提高而有增加，而使用成本則往往朝著相反的方向變化，即對(duì)同一產(chǎn)品來(lái)講，質(zhì)量高者可以節(jié)約使用費(fèi)用。 第三節(jié) 橫向價(jià)值鏈分析的新方法 —— 博弈論 一 、 博弈論的基本內(nèi)容 博弈論又稱為對(duì)策論，是研究決策主體行為發(fā)生直接相互作用時(shí)的決策以及這種決策的均衡問(wèn)題，也就是說(shuō)，一個(gè)主體 ,無(wú)論這一主體是個(gè)人、企業(yè)還是國(guó)家，它的行為總是對(duì)其他主體產(chǎn)生影響，同時(shí)該主體的行為也受其他主體行為的影響，博弈論就是要研究在這種影響與被影響的環(huán)境下某一主體的有關(guān)決策問(wèn)題。例如：在價(jià)格同盟中，如果有一個(gè)企業(yè)違反該價(jià)格協(xié)議，單方面進(jìn)行降價(jià)就可以大大增加其銷售量，提高其利潤(rùn)水平，但這種行為給整個(gè)團(tuán)體帶來(lái)的影響很顯然是不利的。它認(rèn)為每一決策主體是一個(gè)理性人，但這種缺乏合作精神的、僅僅追求自我最優(yōu)結(jié)果的決策可能是有效率的，也可能是無(wú)效率的。 完全信息動(dòng)態(tài)博弈 這種博弈與上述博弈的不同之處在于參與人的行動(dòng)不是同時(shí)發(fā)生，而是有先后之分。 不完全信息靜態(tài)博弈 其對(duì)應(yīng)的均衡是貝葉斯納什均衡。例如，某一企業(yè)的董事會(huì)在雇傭一名管理人員時(shí)需要對(duì)其管理能力進(jìn)行評(píng)價(jià)和判斷，這種評(píng)價(jià)和判斷是根據(jù)其學(xué)歷、背景等情況作出的，由此得出的結(jié)論可能正確也可能錯(cuò)誤，而只有作為被雇傭的管理者才了解其自身所具備的能力。 博弈論作為研究這種相互作用關(guān)系的有力工具 ， 在管理會(huì)計(jì)中必將有著廣闊的應(yīng)用天地 。企業(yè)的成本報(bào)告可以按月、旬、甚至按天報(bào)出，其實(shí)也是順應(yīng)這一形勢(shì)的一種制度形式。例如管理者出于自身風(fēng)險(xiǎn)考慮而采取的理性行為，對(duì)企業(yè)整體而言可能并不利；制度學(xué)家所熟悉的公共地的悲劇就是一個(gè)很好的例子：由于每個(gè)人只考慮增加開(kāi)采量時(shí)對(duì)自已開(kāi)采的礦產(chǎn)所帶來(lái)的負(fù)效應(yīng)，而沒(méi)有考慮到這種行為對(duì)其他企業(yè)開(kāi)采出來(lái)的礦產(chǎn)產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng)，所以每個(gè)企業(yè)所確定的最優(yōu)開(kāi)采量之和大于資源總量，造成資源的過(guò)度開(kāi)采。勝利油田自行生產(chǎn)的該種產(chǎn)品分子量可以達(dá)到 2023萬(wàn)以上，可提高原油采收率 28%。勝利油田聚合物公司在上述分析的基礎(chǔ)上得到結(jié)論：國(guó)外同行對(duì)國(guó)內(nèi)同種產(chǎn)品的生產(chǎn)不能構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的競(jìng)爭(zhēng)壓力，故其影響可以忽略不計(jì)。廣州精細(xì)化學(xué)工業(yè)有限公司是化工部聚丙烯酰胺工程技術(shù)中心，其從美國(guó)和德國(guó)引進(jìn)關(guān)鍵設(shè)備，建成目前國(guó)內(nèi)最大的聚丙烯酰胺生產(chǎn)廠家，年生產(chǎn)能力達(dá)到 2023噸，但該企業(yè)目前沒(méi)有擴(kuò)產(chǎn)的計(jì)劃。目前該種產(chǎn)品的價(jià)格在每噸 1900022023元范圍內(nèi)浮動(dòng)，其價(jià)格高低很大程度上由分子量的高低及丙烯酰胺單體來(lái)源所決定。該公司掌握了決策所需要的“完全信息”，這些信息也是所有決策主體的共同知識(shí)，同時(shí)該公司的決策是在其他企業(yè)行動(dòng)之后作出的。該公司在每噸 20230元的價(jià)格基礎(chǔ)上進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)分析，作出增產(chǎn)的決策。隨著勝利油田對(duì)該產(chǎn)品需求的不斷擴(kuò)大，該公司認(rèn)識(shí)到其產(chǎn)量尚未達(dá)到其最優(yōu)生產(chǎn)量 (雖然該公司并未直接采用模型對(duì)最優(yōu)產(chǎn)量進(jìn)行計(jì)算，但這種分析實(shí)際上達(dá)到了模型的效果 )，從而作出擴(kuò)大生產(chǎn)能力的決策。目前我國(guó)生產(chǎn)聚丙烯酰胺的企業(yè)已有 60家左右，大慶為滿足 EOR需求，從法國(guó) SNF FLoerger公司引進(jìn)5 104噸聚丙烯酰胺生產(chǎn)裝置，于 95年 11月建成投產(chǎn)，僅能滿足大慶油田近期對(duì)該產(chǎn)品的需求。 1994年世界聚丙烯酰胺的生產(chǎn)能力為 25 104噸； 1996年達(dá)到27 104噸，主要生產(chǎn)國(guó)為美國(guó)、德國(guó)、英國(guó)和日本。該種產(chǎn)品作為三次采油的一個(gè)保障，在勝利油田有 33個(gè)單元適合實(shí)行聚合物驅(qū)油，其勝利油田總儲(chǔ)量為 ，預(yù)測(cè)可提高采收率%，增加可采儲(chǔ)量 。 （ 四 ） 博弈論注重研究人與人之間關(guān)系 經(jīng)濟(jì)學(xué)在研究個(gè)人行為時(shí)，總是假設(shè)其他人的行為都在價(jià)格這一參數(shù)中得到反映，人與人之間的行為關(guān)系可以通過(guò)價(jià)格的變化進(jìn)行研究。 類似的信息不對(duì)稱情況在企業(yè)管理中隨處可見(jiàn) ，博弈論通過(guò)利用先驗(yàn)概率和后驗(yàn)概率的方法 ， 為解決這些信息不對(duì)稱的問(wèn)題提供了良好的思路 。 二、博弈論思想在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用 （一）博弈論研究的是在相互作用的環(huán)境下的有關(guān)決策問(wèn)題 但由于各企業(yè)產(chǎn)品之間存在的差異性 ， 所以每一企業(yè)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)壓力主要來(lái)自于對(duì)其產(chǎn)品有極強(qiáng)替代性的少數(shù)幾個(gè)企業(yè)的產(chǎn)品 。在密封投標(biāo)時(shí)，每個(gè)參與投標(biāo)者雖然同時(shí)進(jìn)行行動(dòng)，但是每一投標(biāo)者都無(wú)法了解其他投標(biāo)者的有關(guān)信息，不完全信息靜態(tài)博弈就是研究這種情況下的有關(guān)決策問(wèn)題。由于這種行動(dòng)的順序性，后行動(dòng)者必須傳遞給先行動(dòng)者一些信號(hào)，這些信號(hào)使得先行動(dòng)者相信后行動(dòng)者將會(huì)采取某些行動(dòng)，先行動(dòng)者在此基礎(chǔ)上作出決策。 完全信息靜態(tài)博弈 其相對(duì)應(yīng)的均衡概念是納什均衡，在納什均衡中沒(méi)有任何人有積極性打破這一均衡。 （ 二 ） 非合作博弈 是指相互作用的主體之間不能達(dá)成一個(gè)具有約束力協(xié)議的情況下進(jìn)行的博弈。合作博弈強(qiáng)調(diào)的是團(tuán)體理性，它認(rèn)為達(dá)成協(xié)議的每一主體都能夠認(rèn)識(shí)到單方面的違背協(xié)議對(duì)整個(gè)團(tuán)體只能帶來(lái)不利的結(jié)果，它強(qiáng)調(diào)的是效率、公正和公平。 ? 上圖中曲線 Cm(x)為生產(chǎn)成本，曲線 Cu(x)為使用成本，曲線 CT(x)為產(chǎn)品壽命周期成本。生產(chǎn)費(fèi)用包括設(shè)計(jì)、制造、外協(xié)等在內(nèi)；產(chǎn)品出廠以后的費(fèi)用計(jì)入使用費(fèi)用，主要包括運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用、維修費(fèi)用、停工損失、折舊費(fèi)、轉(zhuǎn)賣和更新?lián)p失等項(xiàng)費(fèi)用，如下圖所示。 ? 產(chǎn)品使用壽命周期是一個(gè)產(chǎn)品從研制、設(shè)計(jì)、制造、流通、使用到報(bào)廢為止的整個(gè)過(guò)程。即當(dāng) Q1→ ∝ ， F(x)幾乎不變化，而C(x)→ ∝ ，這時(shí)企業(yè)得不到收益。 ? 確定產(chǎn)品的設(shè)計(jì)質(zhì)量水平，應(yīng)當(dāng)考慮用戶對(duì)產(chǎn)品使用功能 (產(chǎn)品質(zhì)量 )是否滿意，并且能否買得起；同時(shí)也要考慮企業(yè)不斷的降低產(chǎn)品的制造成本，增加收益，也就是要找出質(zhì)量的變化與價(jià)格、功能、成本、收益 (利潤(rùn) )之間的關(guān)系。 ? （ 三 ） 最佳質(zhì)量水平的確定 ? 質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)標(biāo)志著產(chǎn)品的使用功能。 ? 質(zhì)量的關(guān)鍵是“適用性”。但如果超過(guò)了這些標(biāo)準(zhǔn)，或者企業(yè)選定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高，會(huì)產(chǎn)生什么后果呢 ? ? 質(zhì)量過(guò)剩，實(shí)際上是產(chǎn)品的基本性能和輔助性能超過(guò)了消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品的使用要求，這些超出部分，是用戶不需要的，因而也是多余的、過(guò)剩的。④安全指標(biāo)，即產(chǎn)品使用過(guò)程中的安全程度。質(zhì)量成本觀念已經(jīng)在許多國(guó)家引起了很大的重視，樹(shù)立起了“不考慮成本，就不能給質(zhì)量下定義；搞好質(zhì)量管理，成本管理才成為成本管理；真正進(jìn)行質(zhì)量成