【正文】 應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；,銷售額的確認 （1）納稅人代有關行政管理部門收取費用的征稅規(guī)定。,參見（附件） 財稅[2009]57號文件（附件1頁） 國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告2011年第25號（附件3） 國稅發(fā)[2009]88號（2010年12月31日已作廢）,常見涉稅風險問題 （1）虛列財產損失。 （3）將企業(yè)所得稅額和應由個人負擔的個人所得稅額進行了稅前扣除。 （一）會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊； （二）會議材料（會議議程、討論專件、領導講話）； （三）會議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務業(yè)專用發(fā)票。 （一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； （二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。,財政部 國家稅務總局 關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知 財稅【2008】第121號,各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局： 為規(guī)范企業(yè)利息支出稅前扣除，加強企業(yè)所得稅管理，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號，以下簡稱實施條例）第一百一十九條的規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)接受關聯(lián)方債權性投資利息支出稅前扣除的政策問題通知如下：,一、在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。 ⑨非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。,⑥企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。,現(xiàn)舉例說明，外購禮品送客戶的賬務處理，購買的商品取得專用發(fā)票，不含稅價為1000元，進項稅額170元，賬務處理如下： 購買時： 借：庫存商品A 1000 應交稅費應交增值稅（進項）170 貸：銀行存款 1170,贈送客戶時： 借：管理費用——業(yè)務招待費 1170 貸：其他業(yè)務收入 1000 應交稅費——應交增值稅（銷項） 17 0[1000 x17% ] 借：其他業(yè)務成本 1000 貸：庫存商品 1000 借：營業(yè)外支出 198.90 (1170 x 20%) 貸：應交稅費——應交個人所得稅 198.90 ( 1170 x 20% ),中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第十六條視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額: （一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； （二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； （三）按組成計稅價格確定。 (2)計入業(yè)務招待費按照實際發(fā)生額的60%扣除，因此對除一次性消耗類商品（煙、酒、茶等）外，其他禮品（如真皮包、工藝品等）如果能夠貼上本公司標識，應作為宣傳費處理，從而加大稅前扣除的比例。,根據《企業(yè)會計準則》，存貨所有權發(fā)生轉讓，應按確認銷售商品收入處理。 外購禮品招待問題： 禮品屬于非現(xiàn)金資產，根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，外購的貨物用于對外無償贈送，應視同銷售繳納增值稅。 《 國家稅務總局關于工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據問題的公告2010年第24號》 自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業(yè)所得稅稅前扣除。,費用發(fā)生的風險 （1）政策依據 ①企業(yè)所得稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。 （6）原材料計量、收入、發(fā)出和結存不正確。 （2）資本性支出一次計入成本。 （5）銷售貨物的稅務處理不正確。,常見涉稅風險問題 （1）收入計量不準。,（4）采取以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。,根據《增值稅暫行條例》，對于增值稅視同銷售行為，可歸納為：一是將貨物(有形動產)用于在建工程、職工福利、個人消費等非生產性用途及非增值稅應稅項目，要考慮貨物的來源，如果貨物是外購的，為進項稅額不得抵扣的行為，需要將進項稅額轉出；如果貨物是自產或者委托加工收回的，則視同銷售行為。對于主貨物與贈品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應按發(fā)票注明的合計金額征收增值稅?！?⑤將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； ⑥將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； ⑦將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者； ⑧將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。,增值稅條例實施細則第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物: ①將貨物交付其他單位或者個人代銷； ②銷售代銷貨物； ③設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；,④將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目； 非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。二是與增值稅的視同銷售行為相比，所得稅的視同銷售行為，只強調貨物的用途，與貨物的來源無關。 ）,對各項收入的檢查，主要檢查收入總額確認和計量的真實性和準確性。因此，關聯(lián)企業(yè)之間無息借款，如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經濟利益形式的利息，則貸款方的此項貸款行為不屬于營業(yè)稅的應稅行為，也就是說不征收營業(yè)稅。,思考題：關聯(lián)企業(yè)之間的借款不收利息納所得稅嗎？？,【問】關聯(lián)企業(yè)企業(yè)之間無息借款，如果按照同期銀行貸款利率核定利息收入按金融業(yè)稅目交營業(yè)稅的話，不符合《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》中第十條規(guī)定的“負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經濟利益的單位”。因為這些具有較大的投機成分，因而不在優(yōu)惠范圍之內。 所得稅法第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。,⑶購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。 《中華人民共和國契稅暫行條例實施細則》第八條：土地、房屋權屬以下列方式轉移的，視同土地使用權轉讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅：（一）以土地、房屋權屬作價投資、入股。,⑷印花稅 《財政部、國家稅務總局關于印花稅若干政策的通知》（財稅〔2006〕162號）第三條規(guī)定，對土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同按產權轉移書據征收印花稅。 根據上述規(guī)定，若母公司應按規(guī)定繳納土地增值稅時，母公司按土地的成本價投資子公司，可被認定為未按獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，稅務機關可合理調整應納稅額。,《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）第五條規(guī)定，對于以土地（房地產）作價入股進行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產開發(fā)的，或者房地產開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的，均不適用《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字〔1995〕48號）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。 【要求解答】 2012年，A企業(yè)可以稅前扣除多少的業(yè)務招待費、廣告費與業(yè)務宣傳費？,二、公司設立階段涉稅新政解讀與納稅處理,（一）設立房地產公司時主要的關注點 新設立公司的投資者投資方式 根據《中華人民共和國公司法》第二十七條規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產除外。,第一部分、納稅風險評估指標的配比分析,為什么納稅評估你們公司？各行業(yè)參考的稅負率及預警值？,第二部分、企業(yè)業(yè)務價值鏈中涉稅風險及處理,一、公司籌建期涉稅新政解讀與納稅處理 什么是籌建期？？ 籌建期間：自投資方簽訂投資協(xié)議或合同之日起，至領取營業(yè)執(zhí)照或有關部門批準登記之日止。,房產稅改革動態(tài) 2012年1月28日起，重慶和上海兩市開始對個人住房房產稅進行改革試點。 減稅規(guī)模應有多大 ？ 2012年，全國稅收收入完成110740億元（不包括關稅和船舶噸稅，未扣減出口退稅），比2011年增長11.2%，增收11175億元。支持性活動涉及人事、財務、計劃、研究與開發(fā)等，基本活動和支持性活動構成了企業(yè)的價值鏈。波特提出的“價值鏈分析法”，把企業(yè)內外價值增加的活動分為基本活動和支持性活動，基本活動涉及企業(yè)采購進料、生產、銷售、售后服務等。 十八大后中國需要加快稅制改革步伐，進一步落實減稅政策 。 2013年8月1日全國推開，并適時將郵電通信、鐵路運輸?shù)刃袠I(yè)納入改革試點。 改革的方向是將家庭生活中收入比較穩(wěn)定的項目作為綜合的項目，實現(xiàn)由分類稅制向綜合與分類相結合的稅制轉變，并且考慮家庭人口、贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、就業(yè)等個人情況進行扣除。實現(xiàn)收入1000萬元，企業(yè)的開辦費選擇一次性扣除。,⑵土地增值稅 《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字〔1995〕48號）第一條規(guī)定，對于以房地產進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產）作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產轉讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅、對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產再轉讓的，應征收土地增值稅。,《稅收征收管理法》第三十六規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。 第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。契稅稅率為35％。 ⑵從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。,營改增最新進項稅額抵扣政策：財稅2013年37號文件,思考題： 購入的固定資產都能抵扣進項嗎 ？（財政部 國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知財稅〔2009〕113號） 自然災害、意外事故造成的損失進項稅額是否轉出？（舉例說明）,中央空調的電費有專用發(fā)票能抵扣進項稅額嗎？ 辦公用品、勞保用品有專用發(fā)票能抵扣進項稅額嗎？,四、生產加工階段涉稅新政解讀與納稅處理,企業(yè)產品成本核算制度.docx、各行