【正文】 應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天；,銷(xiāo)售額的確認(rèn) （1）納稅人代有關(guān)行政管理部門(mén)收取費(fèi)用的征稅規(guī)定。,參見(jiàn)（附件） 財(cái)稅[2009]57號(hào)文件（附件1頁(yè)） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告2011年第25號(hào)（附件3） 國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)（2010年12月31日已作廢）,常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題 （1）虛列財(cái)產(chǎn)損失。 （3）將企業(yè)所得稅額和應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅額進(jìn)行了稅前扣除。 （一）會(huì)議名稱(chēng)、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì)議人員花名冊(cè)； （二）會(huì)議材料（會(huì)議議程、討論專(zhuān)件、領(lǐng)導(dǎo)講話）； （三）會(huì)議召開(kāi)地酒店（飯店、招待處）出具的服務(wù)業(yè)專(zhuān)用發(fā)票。 （一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； （二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。,財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知 財(cái)稅【2008】第121號(hào),各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局： 為規(guī)范企業(yè)利息支出稅前扣除，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法）第四十六條和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)施條例）第一百一十九條的規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資利息支出稅前扣除的政策問(wèn)題通知如下：,一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 ⑨非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。,⑥企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。,現(xiàn)舉例說(shuō)明，外購(gòu)禮品送客戶(hù)的賬務(wù)處理，購(gòu)買(mǎi)的商品取得專(zhuān)用發(fā)票，不含稅價(jià)為1000元，進(jìn)項(xiàng)稅額170元，賬務(wù)處理如下： 購(gòu)買(mǎi)時(shí)： 借：庫(kù)存商品A 1000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）170 貸：銀行存款 1170,贈(zèng)送客戶(hù)時(shí)： 借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi) 1170 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)） 17 0[1000 x17% ] 借：其他業(yè)務(wù)成本 1000 貸：庫(kù)存商品 1000 借：營(yíng)業(yè)外支出 198.90 (1170 x 20%) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 198.90 ( 1170 x 20% ),中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額: （一）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定； （二）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定； （三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。 (2)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，因此對(duì)除一次性消耗類(lèi)商品（煙、酒、茶等）外，其他禮品（如真皮包、工藝品等）如果能夠貼上本公司標(biāo)識(shí)，應(yīng)作為宣傳費(fèi)處理，從而加大稅前扣除的比例。,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，存貨所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑧?yīng)按確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入處理。 外購(gòu)禮品招待問(wèn)題： 禮品屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，外購(gòu)的貨物用于對(duì)外無(wú)償贈(zèng)送，應(yīng)視同銷(xiāo)售繳納增值稅。 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告2010年第24號(hào)》 自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。,費(fèi)用發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn) （1）政策依據(jù) ①企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。 （6）原材料計(jì)量、收入、發(fā)出和結(jié)存不正確。 （2）資本性支出一次計(jì)入成本。 （5）銷(xiāo)售貨物的稅務(wù)處理不正確。,常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題 （1）收入計(jì)量不準(zhǔn)。,（4）采取以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。,根據(jù)《增值稅暫行條例》，對(duì)于增值稅視同銷(xiāo)售行為，可歸納為：一是將貨物(有形動(dòng)產(chǎn))用于在建工程、職工福利、個(gè)人消費(fèi)等非生產(chǎn)性用途及非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，要考慮貨物的來(lái)源，如果貨物是外購(gòu)的，為進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的行為，需要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；如果貨物是自產(chǎn)或者委托加工收回的，則視同銷(xiāo)售行為。對(duì)于主貨物與贈(zèng)品開(kāi)在同一張發(fā)票的，或者分別開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計(jì)金額征收增值稅?！?⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； ⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)； ⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； ⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。,增值稅條例實(shí)施細(xì)則第四條 單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物: ①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)； ②銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物； ③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；,④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。二是與增值稅的視同銷(xiāo)售行為相比，所得稅的視同銷(xiāo)售行為，只強(qiáng)調(diào)貨物的用途，與貨物的來(lái)源無(wú)關(guān)。 ）,對(duì)各項(xiàng)收入的檢查，主要檢查收入總額確認(rèn)和計(jì)量的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無(wú)息借款，如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益形式的利息，則貸款方的此項(xiàng)貸款行為不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為，也就是說(shuō)不征收營(yíng)業(yè)稅。,思考題：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款不收利息納所得稅嗎？？,【問(wèn)】關(guān)聯(lián)企業(yè)企業(yè)之間無(wú)息借款，如果按照同期銀行貸款利率核定利息收入按金融業(yè)稅目交營(yíng)業(yè)稅的話，不符合《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中第十條規(guī)定的“負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位”。因?yàn)檫@些具有較大的投機(jī)成分，因而不在優(yōu)惠范圍之內(nèi)。 所得稅法第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。,⑶購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條：土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買(mǎi)賣(mài)或者房屋贈(zèng)與征稅：（一）以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股。,⑷印花稅 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕162號(hào)）第三條規(guī)定，對(duì)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅。 根據(jù)上述規(guī)定，若母公司應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅時(shí)，母公司按土地的成本價(jià)投資子公司，可被認(rèn)定為未按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)可合理調(diào)整應(yīng)納稅額。,《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)）第五條規(guī)定，對(duì)于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的，凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，均不適用《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1995〕48號(hào)）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。 【要求解答】 2012年，A企業(yè)可以稅前扣除多少的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)？,二、公司設(shè)立階段涉稅新政解讀與納稅處理,（一）設(shè)立房地產(chǎn)公司時(shí)主要的關(guān)注點(diǎn) 新設(shè)立公司的投資者投資方式 根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》第二十七條規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。,第一部分、納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)的配比分析,為什么納稅評(píng)估你們公司？各行業(yè)參考的稅負(fù)率及預(yù)警值？,第二部分、企業(yè)業(yè)務(wù)價(jià)值鏈中涉稅風(fēng)險(xiǎn)及處理,一、公司籌建期涉稅新政解讀與納稅處理 什么是籌建期？？ 籌建期間：自投資方簽訂投資協(xié)議或合同之日起，至領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)登記之日止。,房產(chǎn)稅改革動(dòng)態(tài) 2012年1月28日起，重慶和上海兩市開(kāi)始對(duì)個(gè)人住房房產(chǎn)稅進(jìn)行改革試點(diǎn)。 減稅規(guī)模應(yīng)有多大 ？ 2012年，全國(guó)稅收收入完成110740億元（不包括關(guān)稅和船舶噸稅，未扣減出口退稅），比2011年增長(zhǎng)11.2%，增收11175億元。支持性活動(dòng)涉及人事、財(cái)務(wù)、計(jì)劃、研究與開(kāi)發(fā)等，基本活動(dòng)和支持性活動(dòng)構(gòu)成了企業(yè)的價(jià)值鏈。波特提出的“價(jià)值鏈分析法”，把企業(yè)內(nèi)外價(jià)值增加的活動(dòng)分為基本活動(dòng)和支持性活動(dòng)，基本活動(dòng)涉及企業(yè)采購(gòu)進(jìn)料、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、售后服務(wù)等。 十八大后中國(guó)需要加快稅制改革步伐，進(jìn)一步落實(shí)減稅政策 。 2013年8月1日全國(guó)推開(kāi)，并適時(shí)將郵電通信、鐵路運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)納入改革試點(diǎn)。 改革的方向是將家庭生活中收入比較穩(wěn)定的項(xiàng)目作為綜合的項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)由分類(lèi)稅制向綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制轉(zhuǎn)變，并且考慮家庭人口、贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、就業(yè)等個(gè)人情況進(jìn)行扣除。實(shí)現(xiàn)收入1000萬(wàn)元，企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)選擇一次性扣除。,⑵土地增值稅 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1995〕48號(hào)）第一條規(guī)定，對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅、對(duì)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。,《稅收征收管理法》第三十六規(guī)定，企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。契稅稅率為35％。 ⑵從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。,營(yíng)改增最新進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策：財(cái)稅2013年37號(hào)文件,思考題： 購(gòu)入的固定資產(chǎn)都能抵扣進(jìn)項(xiàng)嗎 ？（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知財(cái)稅〔2009〕113號(hào)） 自然災(zāi)害、意外事故造成的損失進(jìn)項(xiàng)稅額是否轉(zhuǎn)出？（舉例說(shuō)明）,中央空調(diào)的電費(fèi)有專(zhuān)用發(fā)票能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？ 辦公用品、勞保用品有專(zhuān)用發(fā)票能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？,四、生產(chǎn)加工階段涉稅新政解讀與納稅處理,企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度.docx、各行