【正文】 （ 3） 1886年，發(fā)行“吉尼士”證券獲得成功。 王犯了一個(gè)錯(cuò)誤，損失 6萬(wàn)英鎊 為朋友喬治犯的錯(cuò)誤，價(jià)值高達(dá) 800萬(wàn)英鎊 為了爭(zhēng)取日經(jīng)市場(chǎng)上最大的客戶(hù)波尼弗伊，損失 170萬(wàn)美元 5 二、內(nèi)部控制方面的分析 (一 )管理層不重視財(cái)務(wù) ， 串通不執(zhí)行制度 (二 )控制不力 1．對(duì)海外部運(yùn)作監(jiān)督非常松疏。 1997年，國(guó)家審計(jì)署 《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》。 12． 2023年 6月 22日，財(cái)政部發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 基本規(guī)范》（試行）和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 貨幣資金》（試行）。該條例明確 COSO委員會(huì)的內(nèi)部控制框架可以作為評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)?！? 內(nèi)部控制要素 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)管理 控制活動(dòng) 信息與溝通 監(jiān)督 13 1．控制環(huán)境 控制環(huán)境主要包括的內(nèi)容 經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)類(lèi)型 管理層的經(jīng)營(yíng)理念 管理層倡導(dǎo)的組織文化 法人治理結(jié)構(gòu) 各項(xiàng)職責(zé)的分工及相應(yīng)人員的勝任能力 其人力資源政策及其執(zhí)行 14 2．風(fēng)險(xiǎn)管理 風(fēng)險(xiǎn)管理主要措施包括的內(nèi)容 識(shí)別影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn) 建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，分析各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn) 15 3．控制活動(dòng) 控制活動(dòng)主要包括的內(nèi)容 所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)有適當(dāng)?shù)氖跈?quán) 不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離 有效控制憑證和記錄的真實(shí)性 資產(chǎn)和記錄的接近限制 獨(dú)立的業(yè)務(wù)審核 16 職責(zé)分工 職責(zé)分工 業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行相分工 業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄相分工 各種會(huì)計(jì)責(zé)任之間相分工 資產(chǎn)的保管與會(huì)計(jì)相分工 資產(chǎn)的保管與賬實(shí)核對(duì)相分工 負(fù)責(zé)賬實(shí)核對(duì)的人員應(yīng)由保管資產(chǎn)以外的人員來(lái)?yè)?dān)任 EDP部門(mén)內(nèi)部的職責(zé)分工 17 一般要求 建立嚴(yán)格的憑證制度，其內(nèi)容包括 建立嚴(yán)格的簿記制度 建立嚴(yán)格的定期核對(duì)、復(fù)核與盤(pán)點(diǎn)制度 空白收據(jù)和支票等憑證要由專(zhuān)人負(fù)責(zé)保管 18 4．信息與溝通主要包括以下內(nèi)容： 信息與溝通主要包括的內(nèi)容 及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地的記錄所有信息 保證管理信息系統(tǒng)間的有序運(yùn)行 保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠 19 5．監(jiān)督 監(jiān)督主要包括的內(nèi)容 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的獨(dú)立的監(jiān)督 管理層對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)估 20 三、內(nèi)部控制的作用及局限性 ? （ 一 ） 內(nèi)部控制的作用 內(nèi)部控制的作用 保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整和有效使用 保證會(huì)計(jì)及其他信息資料的正確和可靠 促進(jìn)工作效率的提高和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 促進(jìn)國(guó)家各項(xiàng)政策、法規(guī)的貫徹落實(shí) 為實(shí)行制度基礎(chǔ)審計(jì)提供了必要的條件 21 三、內(nèi)部控制的作用及局限性 ? （ 二 ） 內(nèi)部控制的局限性 內(nèi)部控制的局限性 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受成本效益因素的制約 內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)或?yàn)E用職權(quán)而失效 內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì) 內(nèi)部控制可能會(huì)因經(jīng)營(yíng)環(huán)境或業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而發(fā)生削弱或失效 收入增加，利潤(rùn)卻下降 有家大企業(yè)集團(tuán)，購(gòu)下一家小公司，一兩年后，同樣是這家小公司。 25 “ 基本規(guī)范 ” (共六章三十一條 ) ? 注釋?zhuān)? ? 第一章 “ 總則 ” 。 26 “ 基本規(guī)范 ” (共六章三十一條 ) ? 注釋?zhuān)? ? 基本原則： 合法性： 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，以及單位的實(shí)際情況。 28 “ 基本規(guī)范 ” (共六章三十一條 ) ? 注釋?zhuān)? ? 第四章 “ 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法 ” 。 (二 )貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況 。 審批人根據(jù)其職責(zé) 、 權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批 。 ? 采購(gòu)與付款規(guī)范 第一章 總則 第二章 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn) 第三章 請(qǐng)購(gòu)與審批控制 第四章 采購(gòu)與驗(yàn)收控制 第五章 付款控制 第六章 監(jiān)督檢查 第七章 附則 34 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 采購(gòu)與付款（試行） 采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)不相容崗位內(nèi)容 （ 一 ） 請(qǐng)購(gòu)與審批； （ 二 ） 詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商； （ 三 ） 采購(gòu)合同的訂立與審計(jì)； （ 四 ） 采購(gòu)與驗(yàn)收； （ 五 ） 采購(gòu) 、 驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄； （六）付款審批與付款執(zhí)行。 重點(diǎn)檢查憑證的登記 、 領(lǐng)用 、 傳遞 、保管 、 注銷(xiāo)手續(xù)是否健全 ， 使用和保管制度是否存在漏洞 。 （ 五 ） 組織發(fā)貨 。 重點(diǎn)檢查信用政策 、 銷(xiāo)售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定 。 重點(diǎn)檢查是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象 。 重點(diǎn)檢查工程款 、 材料設(shè)備款及其他費(fèi)用的支付是否符合相關(guān)法規(guī) 、 制度和合同的要求 。重點(diǎn)檢查分級(jí)授權(quán)是否合理，對(duì)外投資的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批等違反規(guī)定的行為。重點(diǎn)檢查投資資產(chǎn)的處置是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，資產(chǎn)的回收是否完整、及時(shí)，資產(chǎn)的作價(jià)是否合理。 （一）下達(dá)目標(biāo)。實(shí)行中期考核的單位，以單位中期預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，以中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為依據(jù)。重點(diǎn)檢查預(yù)算調(diào)整是否嚴(yán)格按照規(guī)定程序進(jìn)行，預(yù)算調(diào)整理由是否充分、適當(dāng)，有無(wú)盲目調(diào)整預(yù)算、或借調(diào)整預(yù)算逃避責(zé)任的情況。 （ 三 ） 成本費(fèi)用預(yù)算制度的執(zhí)行情況 。 重點(diǎn)檢查擔(dān)保對(duì)象是否符合規(guī)定 ， 擔(dān)保業(yè)務(wù)評(píng)估是否科學(xué)合理 ， 擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批手續(xù)是否符合規(guī)定 ， 是否存在越權(quán)審批的行為； （ 三 ） 擔(dān)保業(yè)務(wù)檢測(cè)報(bào)告制度的落實(shí)情況 。 第三 ， 應(yīng)有嚴(yán)格的財(cái)務(wù)制度對(duì)機(jī)構(gòu)設(shè)置相配套 。 統(tǒng)管集團(tuán)各公司現(xiàn)金 、 銀行存款的收支；編制匯總銀行存款余額調(diào)節(jié)表 (絕密 )。當(dāng)各經(jīng)濟(jì)核算單位銀行存款余額達(dá)到警戒線(xiàn)時(shí) ,應(yīng)與該單位領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系 ,并及時(shí)提醒其采取措施 。 (5)成本控制科 。 (8)綜合報(bào)表科 。這些企業(yè)遍布全國(guó)，橫跨十幾個(gè)行業(yè)。31 億元。 新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，制度安排是獲取集體行動(dòng)收益的手段。 二是在財(cái)務(wù)人員上崗前 ， 給予適當(dāng)?shù)呢?cái)會(huì)安全和知識(shí)教育 ， 讓他們了解財(cái)會(huì)方面的安全知識(shí) 、 財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)的操作規(guī)程 ， 以及有關(guān)注意事項(xiàng) 。 1997年會(huì)計(jì)馮某將支付給某房屋裝潢公司的工程款 3萬(wàn)元涂改成 8萬(wàn)元 （ 發(fā)票和支票存根都涂改 ， 把收據(jù)上大寫(xiě)的叁字撕破 ） ， 虛列支出 5萬(wàn)元 。 六是大量的沒(méi)有經(jīng)辦人員和領(lǐng)導(dǎo)審批的非法支出入賬 ， 主要是就餐費(fèi)發(fā)票 ， 共有 31筆近 10萬(wàn)元 。 最后 ， 同時(shí)要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德教育 ， 樹(shù)立正確的人生觀和世界觀 ， 只有這樣才能防微杜漸 ， 確保財(cái)會(huì)隊(duì)伍的健康穩(wěn)定 。 其次 ， 這幾年會(huì)計(jì)師事務(wù)所也進(jìn)行了年報(bào)審計(jì) ， 某會(huì)計(jì)師事務(wù)所還為其擔(dān)任顧問(wèn) ， 可見(jiàn)這種缺少委托方的審計(jì)是有缺陷的 。 擅自劃資金給丈夫負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的某飯店 ， 到案發(fā)時(shí)尚有一百多萬(wàn)沒(méi)有收回 。 自 1999年開(kāi)始 ， 他們直接從自來(lái)水廠(chǎng)經(jīng)營(yíng)部的農(nóng)業(yè)銀行賬戶(hù)提取現(xiàn)金后由會(huì)計(jì)和出納私分 。 (一 )政企分開(kāi) (二 )產(chǎn)權(quán)制度的改革 (三 )高級(jí)職業(yè)人才市場(chǎng)的建立 61 案例分析 :從猴王事件看完善公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu) 四、如何完善公司財(cái)多治理結(jié)構(gòu) (一 )界定清晰的財(cái)務(wù)主體 (二 )財(cái)權(quán)的適當(dāng)劃分 (三 )財(cái)務(wù)激勵(lì) 約束機(jī)制的建立 內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)控制 貪財(cái)?shù)臅?huì)計(jì)與無(wú)知的出納 三個(gè)明顯的錯(cuò)誤 一是報(bào)銷(xiāo)的發(fā)票沒(méi)有核準(zhǔn)購(gòu)買(mǎi)的簽批； 二是沒(méi)有物品使用部門(mén)的驗(yàn)收簽章； 三是沒(méi)有經(jīng)辦人的簽字 。 ? 二、財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的理論基礎(chǔ) 新制度經(jīng)濟(jì)學(xué) 舒爾茨在《制度與人的價(jià)值不斷提高》一文中 將一種制度定義為一種行為規(guī)則，這些規(guī)則涉及社會(huì)、政治及經(jīng)濟(jì)行為 。87 億元。 這里只介紹最為關(guān)鍵的采購(gòu)過(guò)程 、 銷(xiāo)售過(guò)程 、 稅金交納及報(bào)銷(xiāo)制度四個(gè)方面的財(cái)務(wù)制度 ． ? 1． 采購(gòu)過(guò)程的財(cái)務(wù)制度 ? 2． 銷(xiāo)售過(guò)程的財(cái)務(wù)制度 ? 3． 稅金交納的財(cái)務(wù)制度 ? 4． 費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)的財(cái)務(wù)制度 59 案例分析 :從猴王事件看完善公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu) ? 一、猴王事件概述 最近股市上有兩支股票特別引人注目，一個(gè)是鄭百文，另一個(gè)就是 ST猴王。 研究集團(tuán)納稅的最好方式 、 方法 。 (4)證券科 。 審核集團(tuán)各公司的收支憑證 ， 確定是否予以收支；統(tǒng)一管理集團(tuán)公司內(nèi)各公司的應(yīng)收帳款 、 大宗其他應(yīng)收款 ． 編制應(yīng)收帳款帳齡表 。 其中主要的有以下三招： ? 偽造取款憑證 。 ? 設(shè)置要符合以下要求 第四，財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)和其他機(jī)構(gòu)之間有明確的分工。 50 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 擔(dān)保（征求意見(jiàn)稿） ? 本規(guī)范共六章二十五條。 ? 成本費(fèi)用規(guī)范 第一章 “ 總則 ” 第三章 成本費(fèi)用支出控制 第二章 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn) 第四章 監(jiān)督檢查 第五章 附則 49 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 成本費(fèi)用（征求意見(jiàn)稿） 成本費(fèi)用支出不相容崗位 成本費(fèi)用監(jiān)督檢查的內(nèi)容 （一）成本費(fèi)用預(yù)算的編制與審批； （二）成本