【正文】 申報表?中的本期進項稅額核對，查找隱蔽銷售額的可能性。 為了查明原因，稅務人員通過逐月計算的含稅商品銷售成本，并與含稅的商品銷售收入對照核實，發(fā)現(xiàn)結轉的含稅成本大于含稅的銷售收入。退價只是售價金額 的變化，不涉及進頃稅額。 納稅人應作如下賬務調整： 借： 應收賬款 11700 貸 ： 商 品 銷 售 收 入 10000 應交稅金 —— 增 值 稅 檢 查 調 整 1700 3．商品零售企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例 (1)檢查內容 商品零售企業(yè)一般實行售價金額核算，采用門市部銷售貨物并以收取現(xiàn)金為主的形式銷售商品，往往容易將已實現(xiàn)的商品銷售收入不入賬、賬外經(jīng)營等方式偷逃增值稅，檢查有一定的難度。核實其少記銷售額 280000 元，應補增值稅為： 280000x17％＝ 47600(元 )，并予以處罰。 檢查納稅人的?產品銷售費用?、?經(jīng)營費用?、?管理費用 ?、?財務費用?等賬戶，如有借方紅字發(fā)生額或貸方發(fā)生額，應對照記賬憑證逐筆進行審核。此項收款是連鎖店付給該批發(fā)部的集資費返還利潤未記銷項稅額，按有關規(guī)定應補增值稅 280800247。 納稅人應作如下賬務調整： 借；以 前年度損益調整 貸：應交稅金一增值稅檢查調整 三、銷貨退回或折讓的檢查與案例 銷貨退回是指企業(yè)銷售的商品由于質量、品種或規(guī)格不符合要求，而導致購貨單位退貨的業(yè)務；銷售折讓是指企業(yè)已銷售的商品因質量、品種、規(guī)格等方面的原因而給予購貨方在售價上的一種減讓，其目的是為了使該商品不被退回。其摘要欄寫明退貨，經(jīng)審核有關憑證，這批貨物已開具增值稅專用發(fā)票，因質量不符合要求發(fā)生退貨，企業(yè)既未收回專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，也沒有取得購貨方主管稅務機關開具的?證明單?，擅自開具紅字增值稅專 用發(fā)票，沖減當期銷售額和銷項稅額，金額 117000 元，其賬務處理為： 借：應收賬款 117000(紅字 ) 貸：產品銷售收入 lOOOOO(紅字 ) 應 交 稅 金 廠 — 應 交 增 值 稅 ( 銷項稅額 ) 17000(紅字 ) 按有關規(guī)定，應補增值稅 17000元，并予以處罰。紅字專 用發(fā)票存根聯(lián)，查看有無購貨方主管稅務機關開具的?證明單?；檢 查銷售折扣是否在同一張發(fā)票上注明。按有關規(guī)定應補 增值稅為： 585000247。有進項稅額， 因此發(fā)生錯貨退回或折讓；只需要將退還給購貨方的銷售額從當 期的銷售額中扣減即可。 按有關規(guī)：定 i應補增值稅為；： 70200247。目核算的， 應重點檢查該賬戶的貸方發(fā)生額。：按有關規(guī)定，：應斗 L 增：值稅為： 23~： 000247。： 315900元，開具收據(jù)人賬，其賬務處理為借記?現(xiàn)金扣：，貸記 丫其他業(yè)務收入?。 — 納稅人應作如下賬務調整： 借：以前年度損益調整 170C00 ：貸：應交稅金 —— 增值稅檢查調整 檢查 時，主要審 核上述賬戶的貸方發(fā)生額，查看原始憑證，看有無修理 修配收入未計銷項稅額的行為。：應交稅金 —— 增值稅檢查調整 119340 [案例：； ， ， 檢查時，要審查?原材料?賬戶并與? 生產成本甲、 ?制造費用?、 9了?管理費用?；?其他業(yè)務支出?等賬戶對照，防止企業(yè)將材料銷售收 入，直接沖減原材料。稅務檢查人員在對該企業(yè)進行增值稅日 常檢查時，發(fā)現(xiàn)?其他業(yè)務利潤?有本期發(fā)生額，通過審核?其他業(yè) 務收入?賬戶，查出是從電視機廠取得產品?三包?收入，金額為 140400 元，企業(yè)賬務處理為： 按有關規(guī)定，應補增值稅＝ 351000 寺 51000(元 ) 納稅人應作如下賬務調整： 借：庫存商品 ． ’貸：以前年度損益調整 應交稅金一增值稅檢查調整．‘ ， 5．銷售自己使用過的固定資產的檢查與案例 (1)檢查內容 ’ 20xx40 t720xx ： 29240 ’單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消 費稅的汽車，無論銷售者是否屬于增值稅一般納稅人，一律按簡易 辦法依照規(guī)定的征收率計算繳納增值稅，并且不 得開具增值稅專 用發(fā)票 i銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產，同時具備屬 于企業(yè)固定資產目錄所列貨物：；企業(yè)按固定資產管理，并確已使用 過；銷售價惰不超過原值的貨物等三個條件暫免增值稅。’ 6000 [案例 34]某機械制造廠，系增值稅一般納稅人。 一、代銷貨物的檢查與案例 代銷貨物包括委托代銷和受托代銷。手續(xù)費若為實物或勞務 支付，則著重檢查其是否按有關規(guī)定計算納稅； ：納稅人應作如下賬務調整 ： ，借‘：以前年度損益調整 340 ； 貸：應交稅金丁 — 增值稅檢查調整 340 [案例 2]某商業(yè)批發(fā)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，委托某零售 借：銀行存款。按有關規(guī)定，應補增值稅為： (1750000+5000)247。 納稅人應作如下賬務調整： 借：經(jīng)營費用 —— 代銷手續(xù)費 11700 貸：商品銷售收 )39。主要生產出租車 計價器，每個售價 117 元，為方便用戶，經(jīng)與出租車管理部門協(xié)商 后，委托其代銷計價器，并派人前往代銷點，現(xiàn)場安裝和調試計價 器 3000個，安裝調試費按計價器售價 10％收取，調試費由受托方 作代銷報酬。’一種是不收手續(xù)費的實物代銷方 式，另一種是收取手續(xù)費的 方式 (包括代理進出口業(yè)務 )。 (4)檢查受托代銷貨物的賬務處理。 2．檢查案例 [案例 ?]某商業(yè)集團公司，系增值稅一般納稅人，主營副食百 貨等批零業(yè)務。核算的兩個機構之間移送貨物且向 購貨方開具發(fā)票或收取貨款的應視同銷售貨物計算繳納增值稅。 1997年共計撥出貨物819000 元， 其賬務處理為： 借：銀行存款 819000 ． ： — 460000 檢查其銷項稅額，末發(fā)現(xiàn)企業(yè)計提銷項稅額，調撥商品為成本 價：，其組成計稅價格＝ 460000~(1+10％ )＝ 506000元。審核有無用貨物投資不計銷售而直接沖減貨物或以成本價 計銷售，不計或少計增值稅銷項稅額。 納稅人應作如下賬務調整： ’借：長期投資 2330700 貸：應交稅金 —— 增值稅檢查調整 2330700 [案例 l168。 — 般納稅人，主要生產洗 稅務檢查人員在增值稅年度檢查中 i 通過對企業(yè)?產成品?賬 戶進行檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)以自產產品 —— 洗衣粉作為長期投資，共計 金額其投資 形態(tài)是否屬增值 稅應稅貨物，必要時檢查投資合同，確認其投資方式。 倍；以前年度損益調整 168300 ’ 貸：應交稅金 —— 增值稅檢查調整 168300 [案例 9]廣州某公司北京銷售公司，系增值稅‘般納稅人，主 ’耍經(jīng)營建筑材料，系廣州某公司在全國的子公司之一。看有無直接掛往來賬戶及資金類賬戶，而 不計入收入核算，從而少計稅；注意將?庫存商品?、?其他應收款? 等明細賬與有關會計憑證核對，看有無將收入直接沖減成本、費用 的現(xiàn)象。手續(xù)費收入 4000元，也沒有計入銷售額中報納稅并在檢 瘴收取手續(xù)費方式中，無論會計上如何核算，都應按代銷商品的全 部售價作計稅價格，征收增值稅。按有關規(guī)定，應 補增值稅為： 351000~10％247。其賬務處理為： 借：銀行存款 37440 貸：商品銷售收入 應交稅金一應交增值稅 (銷項稅額 ) (1+17％ )X17％＝ 170(元 )，并予以處罰。 此資料來自 企業(yè) (), 大量管理資料下載 2．檢查案例 、 [案例 1]某工廠，系增值稅一般納稅’人，主要生 產編織機，委 托某公司代銷產品， 1997年 1． 2月收到受托公司售出產品 400臺 的代銷清單及價款 325260元，其賬務處理為：： 借；；銀行存款’ 3~5260 貸 ；北 )檢查納稅人代銷清單’，審查是否按規(guī)定 履行納稅義務。 (3)檢查案例 ， ， [案例 33]某汽車交易中心，系增值稅一般納稅人，稅務檢查 人員在年度增值稅檢查中，通過審核?資產負債表?發(fā)現(xiàn)固定資產 原值減少了 106000元，經(jīng)核對?固定資產?明細賬，查出企業(yè)轉讓 于一臺已使用過的桑塔納轎車，收取款項 106000元，其賬務處理 為： ’ 借：銀行存款 106000 貸：固定資產清理 。 (2)檢查案例： [案例 32]某家電商場，系增值稅一般納稅人三稅務檢查人員 在年度增值稅檢查中，通過審核?庫存商品?明細賬貸方發(fā)生額，并 與相關的?商品銷售收入?明細賬核對，發(fā)現(xiàn)其平均銷售單價明顯 偏低。但對因逾期未收回包裝物的押金，應 按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。經(jīng)核實原始憑證 后，查明是企業(yè)向某家俱廠銷售了一批外購的原木，貨款以收據(jù)收 訖，金額為 632800元，其賬務處理為： 借：銀行存款 632800 貸：原材料 632800 按有關規(guī)定，應補增值稅 632800247。(1+17％ )X17％ ： — 34000(元 )，并予以處罰。 (1+17％ )X％＝ 8500(元 )，并予以處罰。 (一 )應稅勞務的檢查與案例 1．檢查內容 ：應稅勞務收入一鵬口是通過?其他業(yè)務收入?核算的。增值稅檢查調整： ； 45900 [案：例： 2某科技產品；開發(fā)部，系增俺稅‘般納稅人，主要從 尊技術咨詢 — 、技術轉讓和科技產品的生產開發(fā)；技術咨詢、技術轉 讓業(yè)務取得的收入屬于營業(yè)稅的征收范圍，科技產品的生產銷售 屬于增值稅的征收范圍。 —— 增值稅檢查調整 ．檢查案例 [案例 23]某電梯維修安裝公司，系增值稅一般納稅人，主要 從事：電梯維修及安裝業(yè)務。 10200 ， 2，檢查案例 、 ’ [案例 2168。貸：應 交稅金一增值稅檢查調整 ： 85000進247。 納稅人應作如下賬務調整： 借：以前年度損益調整 340000 貸：應交稅金 —— 增值稅檢查調整 340000 (二 )商品流通企業(yè)增值稅一般納稅人銷貨退回或折讓的檢查與案例 檢查內容 商業(yè)流 通企業(yè)發(fā)生銷貨退回時，退回的商品如尚未結轉銷售成本，只需要在?庫存商品?明細賬上用紅字沖銷?發(fā)出欄?的銷售數(shù)量即可；沖口果退回的商品已結轉子銷售成本；除沖，回銷售收入以 外，還要沖回商品銷售成本，并調整?庫存商品?明細賬。發(fā)生銷售折讓和折扣，也應作為產品銷售收入的抵減項目。但在檢查中發(fā)現(xiàn)如下疑點：①收取倉庫租金的對象全部為購貨單位；②收取的租金與銷售額有一定的比例關系，即 5％；③收取的租金明顯偏高，且大于企業(yè)實際倉儲能力。 稅務檢查人員在增值稅日常檢查中，經(jīng)審核記賬憑證、原始憑證，查明是購貨方支付的手續(xù)費，屬于價外費用，按有關規(guī)定應補增值稅為： 994500247。 銷貨方向購貨方收取的價外費用，在征稅時應視為含稅價格，按其所銷售貨物的適用稅率，換算成不含稅價 格計算增值稅。實行售價金額核算， 1997年 l～ 6月申報的商品銷售收入 351000元，申報進項稅額 48200元，申報的應納增值稅 2800元。1998 年 7 月該單位銷售電機一批，已收到貨款 46800 元，貨物全部發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票。 1997 年度申報的商品銷售收人 5827000元，申報的銷項稅額 990590元，進項稅額 998590元，留抵稅額 8000元。如果發(fā)出貨物核算的對應科目是?銀行存款?、?現(xiàn) 金?、?其它貨幣資金?、?應收賬款?、?其他應收款?等非銷售類賬戶的，可能有瞞報商品銷售收入的現(xiàn)象。 ①分析銷售毛利率，根據(jù)嚴?損益表?計算銷售毛利率，計算公式為： 銷售毛利率＝ (銷售收入一銷售成本 )247。 納稅入應作如下賬務調整； 借：應付賬款 —— 協(xié)作單位 23400 貸：以前年度損益調整 20xx0 應交稅金一增值稅檢查調整 3400 (二 )商品流通企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例 ?商品銷售收入?科目用于核算商品流通企業(yè)商品的銷售收入，接受其他單位委托代銷商品的收入，也在本科目中核算。 （ 3）檢查案例 [案例 9]