【正文】 核定冰箱、彩電、電視機等商品 的同期銷售價格的銷售額為 1825200 元，企業(yè)實際計此資料來自 企業(yè) (), 大量管理資料下載 入銷售賬的 僅 為 1653000元； ， 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅為 ＝ 29240(元 )，并予以處罰。其賬務(wù)處理為：借記?其他應(yīng)付款?，貸記 ?營業(yè)外收入?。 (2)檢查案例 [案例 30]某彩電經(jīng)銷中心，系增值稅一般納稅人；主要從事 彩’電的批發(fā)和零售業(yè)務(wù)。： (2)檢查方法 、。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 119340 貸 (1+17％ )X17％i170000(元 )， 并予以處罰。 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，通過檢查?其他業(yè)務(wù)收 入?賬戶，：發(fā)現(xiàn)該單位：?蝦年度將出售膠卷；寸目紙；照像器材取得 的收入發(fā) 現(xiàn)該公司冊地方稅務(wù)局出售的普通發(fā)票開具修理修配收入 l 其金 額為 234000元；申報時作營業(yè)稅的應(yīng)稅收入申報納稅+：：：：斗… 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整 — ： 借：經(jīng)營費用 貸：其他業(yè)務(wù)收入 此資料來自 企業(yè) (), 大量管理資料下載 ， 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 ： (二 )兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的檢查與案例 …乙檢查方法 …非應(yīng)稅勞務(wù)收入 i十般都是通過主其他業(yè)務(wù)收入’斟行存 款 70200元 i貸記?營業(yè)外收入? 70200i元，所附的原始憑證是企業(yè) 牙具的收款收據(jù)，詢問有關(guān)人員，查明是企業(yè)在銷售磨煤機時取得 的安裝收／ ko (1+征收率 )：：； 3．由于增值稅小規(guī)模納稅入銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)是直 接 按照銷售額，依照規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額的，沒經(jīng)詢問有關(guān)負責(zé)人，系該 公司按銷售額 4％的比例給購貨方的讓利部分。 檢查作廢的專用發(fā)票所有聯(lián)次是否齊全；檢查開具的稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查時，發(fā)現(xiàn)?產(chǎn)品銷售收入?明細賬貸方有一筆紅字沖銷記錄，核對?應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅《銷項稅額》?明細賬，查明同時沖減了銷項稅額。 (1+13％ )X13％＝ 元，并予以處罰。在增值稅年度檢查時，稅務(wù)檢查人員發(fā)現(xiàn) 1997年 12月 24日收款 280800元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 280800 貸：經(jīng)營費用 280800 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中查 實，該批發(fā)部為某食品連鎖店提供經(jīng)營場地，并提供集資 1000000元。 {二 }檢查方法 檢查納稅人?其他應(yīng)付款?、氣其他業(yè)務(wù)收入?、?營業(yè)外收入?明細賬，查看屬于銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)從購貨方收取的價外費用，是否按規(guī)定依照貨物的適用稅率計算銷項稅額，并與?應(yīng)交稅 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）?賬戶相核對。在事實面前，財務(wù)人員承認是銷售牛仔服取得的部分現(xiàn)金收入，已存入銀行，但未記入?銀行存款?賬戶，也未作銷售處理。此資料來自 企業(yè) (), 大量管理資料下載 (1+17%)X17％ =1700(元 )，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：其他應(yīng)付款 —— 某商場 1667250 貸：以前年度損益調(diào)整 1425000 應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 242250 商品批發(fā)企業(yè)銷售商品的退補價款的檢查與案例： (1)檢查內(nèi)容 銷售貨物退價款指已收貨款多于應(yīng)收貨款，應(yīng)將多收的貨款退還給購貨方。稅務(wù)檢查人員對其報送的納稅資料進行靜態(tài)分析時，計算的商品銷售毛利率僅為： ％，較去年同期下降 %。分析時，先計算本期進項稅額控制數(shù)，計算公式為： 本期進項稅額控制數(shù) =[期末存貨較期初增加額（減少額用負數(shù)表示） +本期銷售成本 +期末應(yīng)付賬款較期初減少額（增加額用負數(shù)表示） ]X主要外購貨物的增值稅稅率 +本期運費支出數(shù) x扣除率。期末本科目余額轉(zhuǎn)入?本年利潤?科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 6800 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 6800 此資料來自 企業(yè) (), 大量管理資料下載 3．銷售委托加工產(chǎn)品的檢查與案例 (1)檢查內(nèi)容 企業(yè)將委托加工產(chǎn)品收回，直接銷售的，應(yīng)并入?產(chǎn)品銷售收入 中，繳納增值稅。 B、檢查案例 [案例 8]某服裝機械廠；系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)繡花機。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：分期收款發(fā)出商品 —— 擠塑機 85000 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 85000 [案例 6]某汽車制造廠，系增值稅一般納稅人。 (1+17％ )X17％＝34000(元 )，并予以處罰。按 有關(guān) 規(guī)定應(yīng) 補增 值稅 234000247。由于銷售結(jié)算方式的不同，納稅義務(wù)發(fā)生時間也有所不同。 （九）分析法 分析法又稱比較分析法，是利用被查對象的帳表資料同其歷史資料、計劃指標(biāo)實際執(zhí)行情況或與同行業(yè)的相關(guān)資料進行分析對比來發(fā)現(xiàn)差異，以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。 （四）逆查法 逆查法又稱到查法，是逆著會計核算程序，從檢查會計報表核對會計帳簿，再由會計帳簿核對會計憑證以確定當(dāng)期應(yīng)納、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。這種方法檢查內(nèi)容比較全面，易于從多方面發(fā)現(xiàn)問題，但費時費力。 （五）核對法 核對法是根據(jù)復(fù)式記帳原理，按照會計科目之間的對應(yīng)關(guān)系，將相互聯(lián)系的資料加以對照和審核，檢查其是否正確，以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。 二、 增值稅檢查的方法與技巧 （一）增值稅銷售額及銷項稅額的檢查 (結(jié)合實際案例 ) 工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售收入的檢查與案例 工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售收入科目，用于核算企業(yè)銷售產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)，即增值稅貨物及提供應(yīng)稅勞務(wù)所發(fā)生的收入。 1998年 10 月，申報的產(chǎn)品銷售收入下降的幅度較大。 (1+17％ )X17％＝ 1700(元 )，并予以處罰。 B、檢查案例 [案例 5]某塑料機械廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)成套塑料機械。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：分期收款發(fā)出商品 585000 貸：本年利潤 500000 應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 85000 ④采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的檢查與案例 A、檢查方法 將?預(yù)收賬款?明細賬與有關(guān)的會計憑證和產(chǎn)品銷貨合同相核對，審查有無將?預(yù)收賬款?與?產(chǎn)品銷售成本主?、?產(chǎn)成品?等科目對沖的現(xiàn)象，查看有無將實現(xiàn)的銷售收入虛設(shè)往來賬戶掛賬的行為。 (2)檢查方法 一般而言，企業(yè)處理的殘次品、附產(chǎn)品、廢品和下腳料所取得的收入，常見的賬務(wù)處理是直接沖減?生產(chǎn)成本?、?制造費用?、?管理費用?，或計入?營業(yè)外收入?等賬戶，檢查時應(yīng)重點審核上述賬戶的借方紅字發(fā)生額或貸方發(fā)生額的具體內(nèi)容。 — 該單位委托 協(xié)作單位加工一批農(nóng)用拖拉機掛車，并直接銷售給農(nóng)機公司，取得銷售收入 23400元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)付賬款 —— 協(xié)作單位 23400 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中發(fā)現(xiàn)，該廠將委托加工的產(chǎn)品直接銷售，掛?應(yīng)付賬款?，少記銷售額，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補增值稅為；； 23400247。所用的結(jié)算方式大多以?支票?、?銀行本票?、?商業(yè)匯票?、?銀行匯票?、?委托收款?、?匯兌?等方式進行。成本毛利率計算公式如下： 成本毛利率 =(本年累計毛利額247。 (1+17％ )X17％＝ 51000(元 )，并予以處罰。 銷售貨物補價款是指已收貨款少于應(yīng)收貨款，應(yīng)向購貨方補收一部分貨款，發(fā)生補價時，只需要增加商品銷售收入，不需要調(diào)整?庫存商品?賬戶。 ③匯總檢查納稅人?進銷存日報表? 與?商品銷售收入?賬戶核對，查看申報的銷售額是否一致。凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。 (三 )檢查案例 [案例 15]某有色金屬材料公司，系增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營電解銅。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 40800 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 40800 [案例 17 某糧食公司；經(jīng)營部，主要從事非政策性糧食的銷售，系增值稅一般納稅人。增值稅小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購貨方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。該廠支付給購貨方的?銷售折扣?，金額共計 2340000元，、其賬務(wù)處理為 借：產(chǎn)品銷售收入 20xx000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 340000 貸：銀行存款 2340000 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)銷售折扣金額未在同一張發(fā)票上反映，而是對方另開收據(jù)。 ； [案例： 2廿 ]某食品批發(fā)公司；系增值稅一般納稅人 — ；；稅 務(wù)檢查 人員對該公司 1998 年 1√ 6 月份的增值稅納稅＝： 85000(元 )，并予以處罰：。 為了偷、逃增值稅，納稅人一般將混合銷售行為取得的≤≥應(yīng)稅勞務(wù) 收入，計入?營業(yè)外收入?、?其他業(yè)務(wù)收入?賬戶或者直接沖減費用 賬戶沖曠產(chǎn)品銷售費用?、?經(jīng)營費用?、?管理費用?、?制造費用? ；等二；檢查時 17％ ＝‘ 10200(元 )，并予以處罰。是要把混合銷售與兼營非應(yīng) 稅勞務(wù)劃分清楚，二是審查納稅人的應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞；務(wù)是否 分開核算。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 ’ (1+17％ )X17％＝ 45900 元，并予以處罰。 、247。 3．檢查案例 [案例 26]某機械廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各種類 型的鼓風(fēng)機。 1997 年 10 月稅務(wù)檢查人員對該廠進行增值稅納稅檢查時，發(fā)現(xiàn) ?管理費用?賬戶有紅字沖銷記錄，經(jīng)進一步審核記賬憑證，查明系 該廠租用主管部門的廠房，用給主管部門修車的修理費抵繳租金 234000元，其賬務(wù)處理為借記?其他應(yīng)付款?，貸記?管理費用?。 [案例 295 某木材加工廠，系增值稅一般納稅人。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：． 、 140400 (1I17％ )X17％； 20400 借：其他業(yè)務(wù)收入 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 4．以舊換新的檢查與案例 《 1)檢查方法 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售 價格確定銷售額。 ： (2)檢查方法 ： ’ ①審查?固定資產(chǎn)?明細賬，審核已出售的固定：資產(chǎn)是否為使 用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車，若屬應(yīng)稅固定資產(chǎn)，是 否按規(guī)定申報繳納子增值稅。資產(chǎn)清理 ? 賬戶貸方發(fā)生額為 2120xx元，經(jīng)核對有關(guān)的?固定資產(chǎn)?明細賬， 查明系 該單位出售已使用過的舊機床一臺取得的款項，機床的原 價為 190000元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款’ 貸：固定資產(chǎn)清理 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅為： 2120xx (元 )，并予以處罰。數(shù)量、售 價、代銷手續(xù)費的計算和結(jié)算方式。是否按規(guī)定將 代銷收入視同貨物銷 售收入并計算增值稅， ②檢查?產(chǎn)品銷售費用＼鏟經(jīng)營費用?賬戶借方記錄內(nèi)容，檢查 委托代銷業(yè)務(wù)是否在二級科目中反映手續(xù)費結(jié)轉(zhuǎn)支付，或直接抵 ；減銷售收入而少計增值稅；或直接沖往來而不列銷售，少計增值 ’稅；孩商業(yè)批發(fā)企業(yè)用 門； nq 庫存商品支付代銷手續(xù)費 1170 元。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整； 借；以前年度損益調(diào)整 255000 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 255000 [案例 4]某風(fēng)機廠門市部，系增值稅一般納稅人，采用售價核 算。雙方協(xié)定在委托代銷單位售完 160臺只 p 結(jié)算貨款。： ； 1．檢查方法 ， (13檢查代銷合同，確認納稅人性質(zhì)。檢查其收入 舜否有代銷商品收入，是否按規(guī)定計算納稅。有一筆進項稅額為 20xx元的專用發(fā)票并無相應(yīng)的 庫存商品增加，其賬務(wù)處理為； 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 20xx； 貸：其他應(yīng)付款 —— 某酒廠 ‘ 應(yīng)重點檢查倉庫保管賬，出庫 調(diào)撥單中貨物調(diào)撥轉(zhuǎn)移情況，是否按同期商品銷售價格或組成計 稅價格計稅。 990000元。三、投資、分配、消費和贈送貨物的檢查與案例 (+)將貨物作為投資的檢查與案例 納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他 單位或個體經(jīng)營者，視同銷售貨物繳納增值稅。 [案例 10