【正文】 。 (2)檢查方法 一般而言，企業(yè)處理的殘次品、附產(chǎn)品、廢品和下腳料所取得的收入，常見的賬務(wù)處理是直接沖減?生產(chǎn)成本?、?制造費(fèi)用?、?管理費(fèi)用?，或計(jì)入?營業(yè)外收入?等賬戶，檢查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)審核上述賬戶的借方紅字發(fā)生額或貸方發(fā)生額的具體內(nèi)容。企業(yè)銷售半成品、附產(chǎn)品，有的是通過減少?在產(chǎn)品?或?產(chǎn)成品?來進(jìn)行核算，檢查時(shí)，也要 著重檢查該賬戶的貸方發(fā)生額。 （ 3）檢查案例 [案例 9]某皮鞋廠，系增值稅一般納稅人。稅務(wù)檢查人員對(duì)該廠進(jìn)行增值稅年度檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)． 1997年 10 月份?損益表?中，其他業(yè)務(wù)利潤本期發(fā)生額為 46800元，通過核對(duì)?其他業(yè)務(wù)收入?賬戶，查明是企業(yè)取得的下腳料收入，其賬務(wù)處理為： 借：現(xiàn)金 46800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 46800 按照有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅 46800247。（ 1+17%）x17%=6800(元 )，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 6800 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 6800 此資料來自 企業(yè) (), 大量管理資料下載 3．銷售委托加工產(chǎn)品的檢查與案例 (1)檢查內(nèi)容 企業(yè)將委托加工產(chǎn)品收回，直接銷售的，應(yīng)并入?產(chǎn)品銷售收入 中，繳納增值稅。 （ 2）檢查方法 審核?委托加工材料?賬戶，與?銀行存款?、?現(xiàn)金?、?其他貨幣資金?、?應(yīng)收賬款?、?其他應(yīng)付款?等賬戶相核對(duì)，檢查有無委托加工的貨物直接銷售而不申報(bào)銷售額，不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，重點(diǎn)審核?委托加工材料’賬戶的貸方及與之相對(duì)應(yīng)的借方賬戶。 (3)檢查案例 [案例 10]某拖拉機(jī)廠，系增值稅一般納稅人。 — 該單位委托 協(xié)作單位加工一批農(nóng)用拖拉機(jī)掛車，并直接銷售給農(nóng)機(jī)公司，取得銷售收入 23400元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)付賬款 —— 協(xié)作單位 23400 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中發(fā)現(xiàn)，該廠將委托加工的產(chǎn)品直接銷售，掛?應(yīng)付賬款?，少記銷售額，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為；； 23400247。 (1+17％ )X17％ =3400 元，并予以處罰。 納稅入應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整； 借：應(yīng)付賬款 —— 協(xié)作單位 23400 貸：以前年度損益調(diào)整 20xx0 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 3400 (二 )商品流通企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例 ?商品銷售收入?科目用于核算商品流通企業(yè)商品的銷售收入，接受其他單位委托代銷商品的收入，也在本科目中核算。企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入，借記?銀行存款?、?應(yīng)收賬款?、?應(yīng)收票據(jù)?等科目，貸記本科目。本月發(fā)生的銷貨退回，不論是屬于本年度，還是以前年度銷售的，均應(yīng)沖減本月的銷售收入，借記本科目，貸記?銀行存款?等科目。期末本科目余額轉(zhuǎn)入?本年利潤?科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 商品流通企業(yè)按其經(jīng)營方式的不同，分為以批 發(fā)為主的商品批發(fā)企業(yè)和以零售為主的商品零售企業(yè)兩種形式，這兩種形式由于經(jīng)營方式的不同，在檢查中也各有不同的特點(diǎn)。 商品批發(fā)企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例 (1)檢查內(nèi)容 批發(fā)商品銷售是批發(fā)企業(yè)在其業(yè)務(wù)經(jīng)營范時(shí)內(nèi)，通過貨幣結(jié)算，批量銷售商品的一種交易行為。所用的結(jié)算方式大多以?支票?、?銀行本票?、?商業(yè)匯票?、?銀行匯票?、?委托收款?、?匯兌?等方式進(jìn)行。 (2)檢查方法 審核納稅人申報(bào)的計(jì)稅銷售額，如發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)數(shù)與以往同期的計(jì)稅銷售額差距較大，或者與同等經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營類型的納稅人差距較大的，可采 用以下方法進(jìn)行分析和檢查。 ①分析銷售毛利率，根據(jù)嚴(yán)?損益表?計(jì)算銷售毛利率，計(jì)算公式為： 銷售毛利率＝ (銷售收入一銷售成本 )247。銷售收入Xl00％ 若本期銷售毛利率較以前各期或上年時(shí)期有較大幅度下降，可能存在購進(jìn)貨物或銷售貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計(jì)或少計(jì)銷售額的問題。 ②對(duì)存貨、負(fù)債、進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行綜合分析。分析時(shí)，先計(jì)算本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)，計(jì)算公式為： 本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù) =[期末存貨較期初增加額（減少額用負(fù)數(shù)表示） +本期銷售成本 +期末應(yīng)付賬款較期初減少額（增加額用負(fù)數(shù)表示） ]X主要外購貨物的增值稅稅率 +本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù) x扣除率。 以進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)與?增值稅納稅申報(bào)表?中的本期進(jìn)項(xiàng)稅額核對(duì)，查找隱蔽銷售額的可能性。 ③分析銷售額，將?損益表?中的?當(dāng)期銷售成本?加上按成本毛利率計(jì)算出的毛利額后，與?損益表?、?增值稅納稅申報(bào)表?中的?本期銷售額?進(jìn)行對(duì)比；若表中數(shù)額小，且差距較大，則可能存在銷售額不入賬、掛賬或瞞報(bào)等問題。成本毛利率計(jì)算公式如下： 成本毛利率 =(本年累計(jì)毛利額247。本年累計(jì)銷售成本 )Xl00% ④檢查納稅人的會(huì)計(jì)核算資料，審核納稅人發(fā)出貨物的賬務(wù)處理。如果發(fā)出貨物核算的對(duì)應(yīng)科目是?銀行存款?、?現(xiàn) 金?、?其它貨幣資金?、?應(yīng)收賬款?、?其他應(yīng)收款?等非銷售類賬戶的，可能有瞞報(bào)商品銷售收入的現(xiàn)象。 (3)檢查案例 [案例 11]某紡織品批發(fā)公司，系增值稅一般納稅人。1997 年企業(yè)申報(bào)的商品銷售收入 52600000 元，：應(yīng)鈉增攝稅額： 45000元。稅務(wù)檢查人員對(duì)其報(bào)送的納稅資料進(jìn)行靜態(tài)分析時(shí)，計(jì)算的商品銷售毛利率僅為： ％，較去年同期下降 %。 為了查明原因，稅務(wù)人員通過逐月計(jì)算的含稅商品銷售成本，并與含稅的商品銷售收入對(duì)照核實(shí)，發(fā)現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)的含稅成本大于含稅的銷售收入。經(jīng)過仔細(xì)審核?銀行存款?日記 賬、往來賬戶，查出 1997年度該單位的?銀行存款?、?應(yīng)付賬款?同時(shí)增加，涉及金額共計(jì) 351000 元，系將銷售的商品結(jié)轉(zhuǎn)成本，而實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入掛往來賬，少報(bào)銷售額，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為； 351000247。 (1+17％ )X17％＝ 51000(元 )，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整 借：應(yīng)付賬款 351000 貸：以前年度損益調(diào)整 300000 應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 51000 [案例 12]某商品批發(fā)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，主要從事家用電器的批發(fā) 業(yè)務(wù)。 1997 年度申報(bào)的商品銷售收人 5827000元，申報(bào)的銷項(xiàng)稅額 990590元，進(jìn)項(xiàng)稅額 998590元，留抵稅額 8000元。 稅務(wù)檢查人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營情況、會(huì)計(jì)報(bào)表、申報(bào)表進(jìn)行了靜態(tài)分析，重點(diǎn)檢查了貨物的進(jìn)、銷、存情況，經(jīng)過實(shí)地盤點(diǎn)，分品種核對(duì)進(jìn)貨發(fā)票，發(fā)現(xiàn)?長虹牌?彩電的賬面數(shù)與實(shí)際數(shù)相差 500臺(tái)，每臺(tái)的批發(fā)售價(jià) 2850元，通過?銀行存款?賬；查明 12 月 21 日企業(yè)收到某商場(chǎng)款項(xiàng) 1667250元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 1667250 貸：其他應(yīng)付款 — 某商場(chǎng) 1667250 經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)是企業(yè)虛計(jì)庫存，將已實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入掛往來賬戶，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 1667250247。(1+17％ )X17％＝ 242250元，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：其他應(yīng)付款 —— 某商場(chǎng) 1667250 貸：以前年度損益調(diào)整 1425000 應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 242250 商品批發(fā)企業(yè)銷售商品的退補(bǔ)價(jià)款的檢查與案例： (1)檢查內(nèi)容 銷售貨物退價(jià)款指已收貨款多于應(yīng)收貨款，應(yīng)將多收的貨款退還給購貨方。退價(jià)只是售價(jià)金額 的變化，不涉及進(jìn)頃稅額。因此，只需調(diào)整?商品銷售收入?及?應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）?。 銷售貨物補(bǔ)價(jià)款是指已收貨款少于應(yīng)收貨款，應(yīng)向購貨方補(bǔ)收一部分貨款，發(fā)生補(bǔ)價(jià)時(shí)，只需要增加商品銷售收入，不需要調(diào)整?庫存商品?賬戶。 (2)檢查案例 [案例 13]某機(jī)電產(chǎn)品供應(yīng)公司，系增值稅一般納稅人。1998 年 7 月該單位銷售電機(jī)一批，已收到貨款 46800 元，貨物全部發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票。財(cái)會(huì)人員核對(duì)價(jià)格時(shí)，發(fā)現(xiàn)這批商品實(shí)際價(jià)格應(yīng)為 58500元，購貨方補(bǔ)付貨款11700 元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 11700 稅務(wù)檢查人員 9 月份在增值稅日常檢查牛發(fā)現(xiàn)，該單位收到購貨方補(bǔ)付貨款后，未通過?商品銷售收人?科目核算，少報(bào)銷售額。按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 11700247。此資料來自 企業(yè) (), 大量管理資料下載 (1+17%)X17％ =1700(元 )，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借： 應(yīng)收賬款 11700 貸 ： 商 品 銷 售 收 入 10000 應(yīng)交稅金 —— 增 值 稅 檢 查 調(diào) 整 1700 3．商品零售企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例 (1)檢查內(nèi)容 商品零售企業(yè)一般實(shí)行售價(jià)金額核算，采用門市部銷售貨物并以收取現(xiàn)金為主的形式銷售商品，往往容易將已實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入不入賬、賬外經(jīng)營等方式偷逃增值稅，檢查有一定的難度。 (2）檢查方法 ①檢查納稅人商品銷售成本來測(cè)算當(dāng)期銷售額 商品銷售成本 =期末存貨成本 期初存貨成本 +本期購進(jìn)貨物成本 ②檢查納稅人的有關(guān)資金情況，著重檢查?銀行存款?日記賬和?現(xiàn)金?日記賬，從貨幣資金收支情況中發(fā)現(xiàn)問題。 ③匯總檢查納稅人?進(jìn)銷存日?qǐng)?bào)表? 與?商品銷售收入?賬戶核對(duì)，查看申報(bào)的銷售額是否一致。 (3)檢查案例 [案例 14]某服裝專賣店，系增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營服裝。實(shí)行售價(jià)金額核算， 1997年 l～ 6月申報(bào)的商品銷售收入 351000元，申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額 48200元，申報(bào)的應(yīng)納增值稅 2800元。 稅務(wù)檢查人員根據(jù)專賣店地處繁華的商業(yè)區(qū)，人流量大，經(jīng)營狀況良好的實(shí)際情況，重點(diǎn)檢查了?庫存商品?賬戶，發(fā)現(xiàn)該戶 1997年初庫存商品余額為 648000元， 6月底賬面結(jié)存數(shù)為 648000 元；本期購進(jìn)商品均已手售完，賬面均有記載。經(jīng)實(shí)地盤點(diǎn)，該戶 6 月底的庫存商 品余額為448000元，比賬面結(jié)存數(shù)少 20xx00元，說明有商品銷售收入未入賬的現(xiàn)象。在事實(shí)面前，財(cái)務(wù)人員承認(rèn)是銷售牛仔服取得的部分現(xiàn)金收入，已存入銀行，但未記入?銀行存款?賬戶，也未作銷售處理。核實(shí)其少記銷售額 280000 元，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 280000x17％＝ 47600(元 )，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：銀行存款 327600 貸：商品銷售收入 280000 應(yīng)交稅金 — 增值稅檢查調(diào)整 47600 二、價(jià)外費(fèi)用的檢查與案例 (一 )檢查內(nèi)容’ 價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購貨方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金 (延期付款利息 )、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。但不包括下列項(xiàng)目：向購貨方收取的銷項(xiàng)稅額，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品代收代繳的消費(fèi)稅，以及符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)。 銷貨方向購貨方收取的價(jià)外費(fèi)用，在征稅時(shí)應(yīng)視為含稅價(jià)格，按其所銷售貨物的適用稅率，換算成不含稅價(jià) 格計(jì)算增值稅。 企業(yè)在價(jià)外向購貨方收取的費(fèi)用一般不在?產(chǎn)品銷售收入?或?商品銷售收入?科目中核算，而是在?其他業(yè)務(wù)收入?、?營業(yè)外收入?、?其他應(yīng)付款?等科目中核算。在核算價(jià)外費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按照貨物的適用稅率，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 {二 }檢查方法 檢查納稅人?其他應(yīng)付款?、氣其他業(yè)務(wù)收入?、?營業(yè)外收入?明細(xì)賬，查看屬于銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)從購貨方收取的價(jià)外費(fèi)用，是否按規(guī)定依照貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并與?應(yīng)交稅 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）?賬戶相核對(duì)。 檢查納稅人的?產(chǎn)品銷售費(fèi)用?、?經(jīng)營費(fèi)用?、?管理費(fèi)用 ?、?財(cái)務(wù)費(fèi)用?等賬戶，如有借方紅字發(fā)生額或貸方發(fā)生額，應(yīng)對(duì)照記賬憑證逐筆進(jìn)行審核。如果對(duì)應(yīng)賬戶是?銀行存款?、?現(xiàn)金?、?其他應(yīng)收款?等，可能有瞞報(bào)價(jià)外費(fèi)用，偷逃增值稅的行為。 (三 )檢查案例 [案例 15]某有色金屬材料公司，系增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營電解銅。?其他應(yīng)付款?賬戶 l～ 7月底貸方累計(jì)發(fā)生額為 994500元。 稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中，經(jīng)審核記賬憑證、原始憑證，查明是購貨方支付的手續(xù)費(fèi)，屬于價(jià)外費(fèi)用，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 994500247。 (1+17％ )X17％三144500(元 )，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：其他應(yīng)付款 994500 貸：商品銷售收入 850000 應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 144500 [案例 16]某食品批發(fā)部，系增值稅一般納稅人。在增值稅年度檢查時(shí)，稅務(wù)檢查人員發(fā)現(xiàn) 1997年 12月 24日收款 280800元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 280800 貸：經(jīng)營費(fèi)用