【正文】 作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 17000 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 17000 [案例 19]某制藥廠，系增值稅一般納稅人?！? 2．檢查方法 ： 3．：檢查案例 步檢 查記賬憑證，發(fā)現(xiàn)所附的原始憑證均為紅宇普通；發(fā)‘票√金額 585039。扎 +17揣 )X17％ — (三》增值稅小規(guī)模納稅入銷貨退回或折讓的檢查： 四、混合銷售及非應(yīng)稅勞務(wù)的檢查與案例 (一 )混合銷售的檢查與案例 增值稅的混合銷售行為 i 往往與營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)密不可分。某機(jī)械廠…，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)磨煤機(jī)。 (L+： 17％》X：貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 ‘ 10200 [案例 22]某煤炭經(jīng)營公司，系增值稅一般納稅人一稅務(wù)檢查 人員進(jìn)行增值稅日常檢查時，發(fā)現(xiàn)其?經(jīng)營費(fèi)用?賬戶，有大量的紅 串沖減記錄，經(jīng)逐筆核對其原始憑證后，查明是單位用自有車輛運(yùn) 送銷售的煤炭時；以收據(jù)收取的運(yùn)輸費(fèi)，金額為135600：元。247。 199Z年度申報的應(yīng)稅收入較往年下降 幅度較大(1~27 烯 )~Xil7％ 34000(元 )，并予以處罰。 [案例 24]某攝影公司 i系增值稅一般鈉稅人，主要從事攝影， 兼營膠卷、相紙、照像器材等零售業(yè)務(wù)。 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅 3]5900247。 1997 年企業(yè)取得收入3970000：元?，其中 增值稅銷售額 2800000元 170000 ； ： 。該賬戶 核算企業(yè)除商品 (產(chǎn)品 )銷售收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收 入，包括材料銷售收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租和包裝物出 勺 5 租的租金收入、運(yùn)輸?shù)取堋莨I(yè)性勞務(wù)收入等等，屬損益類賬戶，貸 方登記各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入的發(fā)生數(shù)，期末將本期收入轉(zhuǎn)入?本年利 潤?賬戶時記借方，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。同時檢查?原材料?賬戶的貸方發(fā) 生額，以及委托方貨款的結(jié)算方式，查看有無將自產(chǎn)化加工的行 心 ， 為。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：其他業(yè)務(wù)收 8500 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 8500’ [案例 2門某私有裝飾材料公司，系增值稅一般納稅人，主要 生產(chǎn)木紋地板。 28]某運(yùn)輸公司汽車修理廠，系增值稅一般納稅人。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù) 調(diào)整： 借：管理費(fèi)用 貸：營業(yè)收入 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 (二 )其他應(yīng)稅收入的檢查與案例 1，材料銷售的檢查與案例 (1)檢查內(nèi)容、… 234000 20xx00 34000 納稅人銷售材料，按其取得的銷售額計(jì)算繳納增值稅，銷售時 借記?銀行存款?、?應(yīng)收賬款?等科目，貸記?其他業(yè)務(wù)收入中、?應(yīng)交 稅金一應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )?科目。 (3)檢查案例 (1+13％ )X13％＝ 72800 《元 )，并予：以處罰； 納稅入應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借千以前軍度損益調(diào)整 …貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 2．經(jīng)銷貨物取得的?三包?收入的檢查與案例 (1)檢查方法 經(jīng)銷企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)取得的?三包?收入，應(yīng)按?修理修配?征 收增值稅。借；銀行存款 140400 貸：其他業(yè)務(wù)收入‘ 、 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)辛 L增值稅 140400 《元 )，并予以處罰。 (2)檢查案例 [案例 31)某制氧廠，系增值稅一般納稅人。并予以處罰。通過進(jìn)一步檢查 對不同時具備上述三個條件的，無論會計(jì)上如何核算，均應(yīng)按 規(guī)定的征收率征收增值稅。 106000 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 106001)247。在增值稅年 度檢查中；稅務(wù)檢查人員發(fā)現(xiàn)企業(yè) 1997 年 10 月?固定納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整； 2120xx ；代銷行為確認(rèn)的依據(jù)是 委托√受托雙方必須簽定代銷合同，協(xié)定代銷商品品種247。納 稅人委托代銷貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為委托方收到代銷單位 代銷清單的當(dāng)天。 ： (4)檢查委托代銷手續(xù)費(fèi)賬務(wù)處理是否符合有關(guān)規(guī)定二 ①檢查?產(chǎn)成品?、?庫存商品?賬戶貸方對應(yīng)的借方咀細(xì)賬戶， 檢查企業(yè)有無委托代銷行為。：產(chǎn)品銷售收．． k 278000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額》 15210’ 貸：商品銷售收 ),． 13000： 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 2210 稅’務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中發(fā)現(xiàn) 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 170 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 170 [案例 3]某設(shè)備廠，系增值稅一般納稅人。 (1+ 17％ )X17％＝ 255000(元 )，并予以處罰。 1998年 4月 28 H39。 10000 ／ 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 1700 [案例 5]某企業(yè)，系增值稅一般納稅人，委托某商場代銷健身 器材 200 件，單價 234 元。貸：商品銷售收入 320xx ’ 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 5440 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，核實(shí)：該企業(yè)以，實(shí)物支付手續(xù)費(fèi)，實(shí)物部分應(yīng)照章納稅’，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)豐 L 增值稅為： (40X 234)247。月末收到代銷清單及承兌匯票 315900元，其賬務(wù)處 理為 (1t17％ )X17％＝5100(元 )，并予 以處罰。 ：重點(diǎn)檢查納稅 瓣否按手續(xù)費(fèi)收入或按售價與搖收價之差額計(jì)稅主防止降低計(jì) 稅價格。著重審查企業(yè)?受托代銷 ：商品?是否有借方發(fā)生額，以確認(rèn)納稅人的代銷業(yè)務(wù)。 ： (5)檢查外貿(mào)部門代理進(jìn)口貨物。稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，發(fā)現(xiàn)?庫存商 ：舉：借方發(fā)生額與?應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )?在邏輯 舉奉上有出入。按 7 n 叮有關(guān)規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額’ 20xx 元不予抵扣，應(yīng)補(bǔ)增值稅：為： 4000247?！? (一 )檢查方法 1．檢查機(jī)構(gòu)間的經(jīng)營性質(zhì) 深入了解企業(yè)在資金、經(jīng)營、購銷、利潤等方面是否與其他企 業(yè)之間存在控制與被控制或同時為第三者控制關(guān)系；在財務(wù)上是 否屬統(tǒng)一核算的分支公司，子公司。 (二 )檢查案例 [案例 8]某藥材公司在武漢、上海、成都有三個分公司，均系 增值稅一般納稅人，總公司設(shè)在武漢分公司內(nèi)，統(tǒng)一并表核算。；貸：庫存商品 … 819000 經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)，該批貨物的同期銷售價格為 ：；扎；稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查前，分析企業(yè)納稅申報資料，‘ 發(fā)現(xiàn)企業(yè)長期申報進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額。按有關(guān)規(guī) 定喜應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 506000X17％＝ 86020(元 )，并予以處罰。 (2)檢查企業(yè)?長期投資?、?投資收。 2+檢查案例 t2： 460000； ~；，其賬務(wù)處理為：借記?長期投資’’247。某廠，系增值。 按當(dāng)期同類產(chǎn)品的平均銷售價格計(jì)算的銷售額為13710000 元，應(yīng)補(bǔ)增值稅為’： 13710000~17％＝ 2330700(元 )，并予以處罰。用品廠，系增值稅 衣粉等臥化類產(chǎn)品。在檢查中，著重檢查?庫存商 品?、?產(chǎn)成品?、?自制半成品?、?在產(chǎn)品?的貸方發(fā)生額及對應(yīng)借方 科目。 ， L 檢查方法 (1)檢查企業(yè)是否有聯(lián)營和投資行為。；進(jìn)一步調(diào)閱會計(jì)憑證 i其賬務(wù)處理為： 措 i 其他應(yīng)收款 460000 ：‘ ；貸：庫存商品： 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 990000x17％：168300(元 )，并 予以處罰； 納稅入應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：財務(wù)人員解釋是根 據(jù)市場需求，進(jìn)行的品種互撥。 2；檢 查賬務(wù)處理 在檢查中；注意?產(chǎn)成品千、 f《庫存商品十’；?原材料 ?、 ?在產(chǎn)品?的 貸方所對應(yīng)的借方科目。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 ： 其他應(yīng)付款 —— 某酒廠 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 二、機(jī)構(gòu)間移送貨物 的檢查與案例 ： 581． 20 20xx； 00 2581； 20 — 不在同斗市、縣實(shí)行統(tǒng)247。 20xx 經(jīng)核實(shí)，系該企業(yè)將 某酒廠委托代銷的白酒未入?受托代銷商 舜；和產(chǎn)代銷商品款 ?等賬戶，而是通過?其他應(yīng)付款?核算，白酒全 醪銷后，要求對方開具了其稅額為 2800元的專用發(fā)票，并列入 瓣翅項(xiàng)稅額。 其取得的手續(xù)費(fèi)、各種價外收入均應(yīng) ；芹入貨物銷售額征稅。檢查往來賬戶，審核 ；有乖直接作往來增減而不將代銷商品銷售收入入賬計(jì)稅。重點(diǎn)檢查代銷手續(xù)費(fèi)結(jié)算 方式，若以實(shí)物支付，納稅人是否按規(guī)定將此實(shí)物入賬；是否沖抵 代銷收入計(jì)稅稅基；要跟蹤檢查該實(shí)物流向，若發(fā)生銷售，或視向 ；銷售價款，其銷售收入是 否按規(guī)定計(jì)稅。重點(diǎn)檢查代銷納稅人變 代銷為代理，改變稅種、稅基、稅率； (2)檢查代銷合同及清單，核清代銷商品售價。 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 (二 )受托代銷貨物的檢查與案例 銷售代銷貨物有兩種形式。 ， 借：應(yīng)收票據(jù) 315900 貸：產(chǎn)品銷售收入 270000 應(yīng) 交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 45900 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中查明：該企業(yè)實(shí)際上以安 裝調(diào)試收入支付代銷手續(xù)費(fèi)，而從銷售額中坐扣。 — 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 ’ 1360 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 1360， [案例 6]某計(jì)量企業(yè)，系增值稅一般納稅人。余下 40臺作代銷手續(xù)費(fèi)支付。 ： ,(1~kt7％ )X17％＝ 1700(元 )，并予以處罰。 1998年 4月 28 H 96*憑證的賬務(wù)處理為： 借：庫存商品 —— 委托代銷商品 ．貸：庫存商品 —— 風(fēng)機(jī) 1998 年 4月 28 H 97*憑證的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 ．貸：應(yīng)收賬款 結(jié)轉(zhuǎn)利潤： 借：應(yīng)收賬款一 ‘貸：本年利潤 某汽車廠 某汽車廠 某汽車廠 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，根據(jù)平時掌握的線索，側(cè) 重檢查往來賬戶中有關(guān)汽車制造廠的明細(xì)項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)上述系列賬 務(wù)處理實(shí)為委托代銷業(yè)務(wù)，而該廠對整個委托代銷未通過貨物銷 售核算。按有關(guān)規(guī)定；應(yīng)補(bǔ)增值稅 1170 247。 (1+17％ )X17％＝ 340(元 )，并予以處罰。 ⑧檢查?產(chǎn)品銷售費(fèi)用?；?經(jīng)營費(fèi)用?賬戶借方對應(yīng)的貸方賬 滬＼若為實(shí)物或應(yīng)稅勞務(wù)相關(guān)科目’時，檢查是否未計(jì)銷售而直接掛 ；往來賬盧，少計(jì)增值稅；是否直接沖應(yīng)收而坐扣銷售額少計(jì)增值 稅。而使銷售 入賬時間滯后，達(dá)到遲交稅款的目的； (3)檢查代銷手續(xù)費(fèi)是否按規(guī)定入賬。 《一 )委托代銷貨物的檢查與案例 1．’檢查方法 (1)檢查委托方出具的代銷合同；審查委托方是否出具或出具 的合同是否符合要求，若無合同或合同不符合要求，則不能確認(rèn)為 代銷。增值稅檢查調(diào)整： 120xx ’對于增值稅視同銷售貨物的檢查，主要是確定視同銷售貨物 行為的屬實(shí)性；確定 視同銷售貨物行為的銷售實(shí)現(xiàn)時間；確定視同 銷售貨物行為的計(jì)稅依據(jù)和計(jì)稅價格。 ：：： 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 ， 6000： 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 ②審查?固定資產(chǎn)清理?賬戶的貸方 發(fā)生額，并與個阻定資產(chǎn)? 明細(xì)賬核對，檢查屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列使用過的其他屬于 貨物的固定資產(chǎn)取得的變價收入是否超過了該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原 價，若超過原價，是否按規(guī)定申報繳納了增值稅。核定冰箱、彩電、電視機(jī)等商品 的同期銷售價格的銷售額為 1825200 元，企業(yè)實(shí)際計(jì)此資料來自 企業(yè) (), 大量管理資料下載 入銷售賬的 僅 為 1653000元； ， 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為 ＝ 29240(元 )，并予以處罰。檢查時，應(yīng)重點(diǎn)檢查貨物的銷售價格 i 防止企業(yè) 按實(shí)際收取的價款計(jì)提銷項(xiàng)稅額。其賬務(wù)處理為：借記?其他應(yīng)付款?，貸記 ?營業(yè)外收入?。 20400 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 20400 3．包裝物押金的檢查與案例 (1)檢查方法