【正文】 納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬 核算的，不并入銷售額征稅。 (2)檢查案例 [案例 30]某彩電經(jīng)銷中心，系增值稅一般納稅人；主要從事 彩’電的批發(fā)和零售業(yè)務(wù)。稅務(wù)檢查人 員在年度增值稅檢查中發(fā)現(xiàn)?原材料?賬戶的貸方發(fā)生額較多，與 實(shí)際生產(chǎn)情況有出入，并非正常的結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本。： (2)檢查方法 、。 ，． 按有關(guān) 規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值 稅為： 234000247。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 119340 貸 1998年 2月 lO ，該廠為某單位加工一批風(fēng)機(jī)葉 輪，收取加工費(fèi) 58500；元；其賬務(wù)處理為： ， 借：銀行存款 58500 貸：其他業(yè)務(wù)收 58500 稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中發(fā)現(xiàn)，企 業(yè)取得的加工收 入未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 58500247。 ； 五、應(yīng)稅勞務(wù)及其他應(yīng)稅收入的檢查與案例 (1+17％ )X17％i170000(元 )， 并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：’ 借：以前年度損益調(diào)整 ’ 45900 ’ ：貸：應(yīng)交稅金247。 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，通過檢查?其他業(yè)務(wù)收 入?賬戶，：發(fā)現(xiàn)該單位：?蝦年度將出售膠卷；寸目紙；照像器材取得 的收入 貸：應(yīng)交稅金發(fā) 現(xiàn)該公司冊(cè)地方稅務(wù)局出售的普通發(fā)票開具修理修配收入 l 其金 額為 234000元；申報(bào)時(shí)作營業(yè)稅的應(yīng)稅收入申報(bào)納稅+：：：：斗… 、 2． 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整 — ： 借：經(jīng)營費(fèi)用 貸：其他業(yè)務(wù)收入 此資料來自 企業(yè) (), 大量管理資料下載 ， 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 ： (二 )兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的檢查與案例 …乙檢查方法 …非應(yīng)稅勞務(wù)收入 i十般都是通過主其他業(yè)務(wù)收入’斟 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 行存 款 70200元 i貸記?營業(yè)外收入? 70200i元，所附的原始憑證是企業(yè) 牙具的收款收據(jù)，詢問有關(guān)人員，查明是企業(yè)在銷售磨煤機(jī)時(shí)取得 的安裝收／ ko應(yīng)審核上述賬戶的 貸方發(fā)生額，逐筆核對(duì)納稅人取得 ：的應(yīng)稅勞務(wù)收入是否申報(bào)繳納增值稅。 (1+征收率 )：：； 3．由于增值稅小規(guī)模納稅入銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)是直 接 按照銷售額，依照規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的，沒 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 、 借；銷售折扣與折讓；： 85000 ：經(jīng)詢問有關(guān)負(fù)責(zé)人，系該 公司按銷售額 4％的比例給購貨方的讓利部分。情祝進(jìn)行檢查時(shí)， 發(fā)現(xiàn)該企業(yè)?銷售折扣與折讓?賬戶的借方發(fā)生額較大。 檢查作廢的專用發(fā)票所有聯(lián)次是否齊全；檢查開具的 — 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅 340000元，并予以處罰。稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)?產(chǎn)品銷售收入?明細(xì)賬貸方有一筆紅字沖銷記錄，核對(duì)?應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅《銷項(xiàng)稅額》?明細(xì)賬，查明同時(shí)沖減了銷項(xiàng)稅額。 (一 )工業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人銷貨退回或折讓的檢查與案例 檢查內(nèi)容 工業(yè)企業(yè)發(fā)生銷貨退回時(shí)，不論是否屬于本年度還是屬于以前年度銷售的，都應(yīng)沖減本期的銷售收入，借記?產(chǎn)品銷售收入?科目，貸記?銀行存款?等有關(guān)科目。 (1+13％ )X13％＝ 元，并予以處罰。 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查審核?營業(yè)外收入?和有關(guān)費(fèi)用賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)紅字沖銷?經(jīng)營費(fèi)用?金額較大 ，財(cái)務(wù)人員解釋是收取的倉庫租金。在增值稅年度檢查時(shí)，稅務(wù)檢查人員發(fā)現(xiàn) 1997年 12月 24日收款 280800元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 280800 貸：經(jīng)營費(fèi)用 280800 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中查 實(shí)，該批發(fā)部為某食品連鎖店提供經(jīng)營場(chǎng)地，并提供集資 1000000元。?其他應(yīng)付款?賬戶 l～ 7月底貸方累計(jì)發(fā)生額為 994500元。 {二 }檢查方法 檢查納稅人?其他應(yīng)付款?、氣其他業(yè)務(wù)收入?、?營業(yè)外收入?明細(xì)賬，查看屬于銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)從購貨方收取的價(jià)外費(fèi)用，是否按規(guī)定依照貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并與?應(yīng)交稅 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）?賬戶相核對(duì)。但不包括下列項(xiàng)目：向購貨方收取的銷項(xiàng)稅額，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品代收代繳的消費(fèi)稅，以及符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)。在事實(shí)面前，財(cái)務(wù)人員承認(rèn)是銷售牛仔服取得的部分現(xiàn)金收入，已存入銀行，但未記入?銀行存款?賬戶，也未作銷售處理。 (3)檢查案例 [案例 14]某服裝專賣店，系增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營服裝。此資料來自 企業(yè) (), 大量管理資料下載 (1+17%)X17％ =1700(元 )，并予以處罰。 (2)檢查案例 [案例 13]某機(jī)電產(chǎn)品供應(yīng)公司，系增值稅一般納稅人。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：其他應(yīng)付款 —— 某商場(chǎng) 1667250 貸：以前年度損益調(diào)整 1425000 應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 242250 商品批發(fā)企業(yè)銷售商品的退補(bǔ)價(jià)款的檢查與案例： (1)檢查內(nèi)容 銷售貨物退價(jià)款指已收貨款多于應(yīng)收貨款，應(yīng)將多收的貨款退還給購貨方。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整 借：應(yīng)付賬款 351000 貸：以前年度損益調(diào)整 300000 應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 51000 [案例 12]某商品批發(fā)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，主要從事家用電器的批發(fā) 業(yè)務(wù)。稅務(wù)檢查人員對(duì)其報(bào)送的納稅資料進(jìn)行靜態(tài)分析時(shí)，計(jì)算的商品銷售毛利率僅為： ％，較去年同期下降 %。本年累計(jì)銷售成本 )Xl00% ④檢查納稅人的會(huì)計(jì)核算資料，審核納稅人發(fā)出貨物的賬務(wù)處理。分析時(shí)，先計(jì)算本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)，計(jì)算公式為： 本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù) =[期末存貨較期初增加額（減少額用負(fù)數(shù)表示） +本期銷售成本 +期末應(yīng)付賬款較期初減少額（增加額用負(fù)數(shù)表示） ]X主要外購貨物的增值稅稅率 +本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù) x扣除率。 (2)檢查方法 審核納稅人申報(bào)的計(jì)稅銷售額，如發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)數(shù)與以往同期的計(jì)稅銷售額差距較大，或者與同等經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營類型的納稅人差距較大的，可采 用以下方法進(jìn)行分析和檢查。期末本科目余額轉(zhuǎn)入?本年利潤(rùn)?科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 (1+17％ )X17％ =3400 元，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 6800 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 6800 此資料來自 企業(yè) (), 大量管理資料下載 3．銷售委托加工產(chǎn)品的檢查與案例 (1)檢查內(nèi)容 企業(yè)將委托加工產(chǎn)品收回，直接銷售的，應(yīng)并入?產(chǎn)品銷售收入 中，繳納增值稅。企業(yè)銷售半成品、附產(chǎn)品，有的是通過減少?在產(chǎn)品?或?產(chǎn)成品?來進(jìn)行核算，檢查時(shí)，也要 著重檢查該賬戶的貸方發(fā)生額。 B、檢查案例 [案例 8]某服裝機(jī)械廠；系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)繡花機(jī)。 B、檢查案例 [案例 7]某電器設(shè)備廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各種類型的配電柜。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：分期收款發(fā)出商品 —— 擠塑機(jī) 85000 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 85000 [案例 6]某汽車制造廠，系增值稅一般納稅人。稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中發(fā)現(xiàn)， ]997年 10 月 5日，該廠采取分期收款的銷售方式，向某塑料廠出售 2臺(tái)擠塑機(jī)，單位售價(jià) 1250000元，單位產(chǎn)品實(shí)際成本 1080000元。 (1+17％ )X17％＝34000(元 )，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 1700 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 1700 ②采取托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物的檢查與案例 A、檢查方法 ’ 審核企業(yè)往來賬戶，并與其對(duì)應(yīng)的賬戶相核對(duì)，查看購銷合同和委托收款憑證等資料，檢查有無將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入掛往來賬戶。按 有關(guān) 規(guī)定應(yīng) 補(bǔ)增 值稅 234000247。稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查時(shí)，通過審核企業(yè)已開具的增值稅專用發(fā)票的銷售額、普通發(fā)票的銷售收入，并與銷售賬核對(duì)，查出發(fā)票銷售額大于申報(bào)的銷售額 1lO0000元，所收款項(xiàng) 賬務(wù)處理為借記?銀行存款?，貸記?應(yīng)付賬款?。由于銷售結(jié)算方式的不同，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也有所不同。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入記入本科目的貸方，發(fā)生銷貨退回 時(shí)，不論是屬于本年度還是屬于以前年度的銷售，都應(yīng)沖減本期的銷售收入，借記本科目。 （九）分析法 分析法又稱比較分析法，是利用被查對(duì)象的帳表資料同其歷史資料、計(jì)劃指標(biāo)實(shí)際執(zhí)行情況或與同行業(yè)的相關(guān)資料進(jìn)行分析對(duì)比來發(fā)現(xiàn)差異，以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。 （六）查詢法 查詢法是對(duì)檢查過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題，通過調(diào)查和詢問弄清事實(shí)真相，以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的一種檢查方法，查詢法分為面詢和函詢兩種形式。 （四）逆查法 逆查法又稱到查法，是逆著會(huì)計(jì)核算程序，從檢查會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì)會(huì)計(jì)帳簿，再由會(huì)計(jì)帳簿核對(duì)會(huì)計(jì)憑證以確定當(dāng)期應(yīng)納、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。一般適用于經(jīng)營活動(dòng)比較簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，帳目比較混亂的被查對(duì)象。這種方法檢查內(nèi)容比較全面，易于從多方面發(fā)現(xiàn)問題，但費(fèi)時(shí)費(fèi)力。這種方法檢查得比較系統(tǒng)全面，但工作量大，一般適用于財(cái)務(wù)管理比較混亂的被查對(duì)象。 （五）核對(duì)法 核對(duì)法是根據(jù)復(fù)式記帳原理，按照會(huì)計(jì)科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，將相互聯(lián)系的資料加以對(duì)照和審核，檢查其是否正確，以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。 （八）觀察法 觀察法是對(duì)被查對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)產(chǎn)物資保管、內(nèi)部制度等情況進(jìn)行實(shí)地觀察，發(fā)現(xiàn)問題和線索進(jìn)行以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。 二、 增值稅檢查的方法與技巧 （一）增值稅銷售額及銷項(xiàng)稅額的檢查 (結(jié)合實(shí)際案例 ) 工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售收入的檢查與案例 工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售收入科目，用于核算企業(yè)銷售產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)，即增值稅貨物及提供應(yīng)稅勞務(wù)所發(fā)生的收入。 （ 1）、工業(yè)企業(yè)自制產(chǎn)品銷售收入的檢查與案例 納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 1998年 10 月，申報(bào)的產(chǎn)品銷售收入下降的幅度較大。 1997 年 9 月份有 I 份記賬憑證中所作的 賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 234000 貸：應(yīng)付賬款 — 某商場(chǎng) 234000 稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中，通過檢查?應(yīng)付賬款?明細(xì)賬、?產(chǎn)成品?明細(xì)賬、查明該廠與某商場(chǎng)沒有業(yè)務(wù)往來，是企業(yè)為了將收入后移，虛設(shè)往來賬，瞞報(bào)已實(shí)現(xiàn) 的銷 售收入 。 (1+17％ )X17％＝ 1700(元 )，并予以處罰。該廠 1997年 12月 10日向外地某磚瓦廠出售此資料來自 企業(yè) (), 大量管理資料下載 制磚機(jī) 1臺(tái)，含稅售價(jià) 234000元，銷售成本 170000元，其賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收賬款 —— 某磚廠 234000 貸：產(chǎn)成品一磚機(jī) 234000 稅務(wù)檢查人員根據(jù)?產(chǎn)成品?賬戶貸方發(fā)生額較大的線索，檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)采用委托銀行收款方式銷售貨物，貨已發(fā)出并辦妥委托收款手續(xù)，因末收到貨款，而未計(jì)入銷售收入，按 有關(guān)規(guī) 定應(yīng) 補(bǔ)增值稅 234000247。 B、檢查案例 [案例 5]某塑料機(jī)械廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)成套塑料機(jī)械。 (1+17％ )X17％＝ 85000(元 )，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：分期收款發(fā)出商品 585000 貸：本年利潤(rùn) 500000 應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 85000 ④采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的檢查與案例 A、檢查方法 將?預(yù)收賬款?明細(xì)賬與有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證和產(chǎn)品銷貨合同相核對(duì)，審查有無將?預(yù)收賬款?與?產(chǎn)品銷售成本主?、?產(chǎn)成品?等科目對(duì)沖的現(xiàn)象，查看有無將實(shí)現(xiàn)的銷售收入虛設(shè)往來賬戶掛賬的行為。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 5100 ⑤采取商業(yè)匯票結(jié)算銷售貨物的檢查與案例 A、檢查方法 將?應(yīng)收票據(jù)?明細(xì)賬與相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證核對(duì)，查看有無將?應(yīng)收票據(jù)?與?生產(chǎn)成本?、?產(chǎn)成品?等賬戶對(duì)沖而未計(jì)銷售的行為。 (2)檢查方法 一般而言，企業(yè)處理的殘次品、附產(chǎn)品、廢品和下腳料所取得的收入，常見的賬務(wù)處理是直接沖減?生產(chǎn)成本?、?制造費(fèi)用?、?管理費(fèi)用?，或計(jì)入?營業(yè)外收入?等