【正文】 0元，進(jìn)項(xiàng)稅額 998590元，留抵稅額 8000元。實(shí)行售價(jià)金額核算， 1997年 l～ 6月申報(bào)的商品銷售收入 351000元，申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額 48200元，申報(bào)的應(yīng)納增值稅 2800元。 稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中，經(jīng)審核記賬憑證、原始憑證，查明是購(gòu)貨方支付的手續(xù)費(fèi)，屬于價(jià)外費(fèi)用，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 994500247。發(fā)生銷售折讓和折扣，也應(yīng)作為產(chǎn)品銷售收入的抵減項(xiàng)目。進(jìn)247。 2，檢查案例 、 ’ [案例 2168。檢查案例 [案例 23]某電梯維修安裝公司，系增值稅一般納稅人，主要 從事：電梯維修及安裝業(yè)務(wù)。增值稅檢查調(diào)整： ； 45900 [案：例： 2某科技產(chǎn)品；開發(fā)部，系增俺稅‘般納稅人，主要從 尊技術(shù)咨詢 — 、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和科技產(chǎn)品的生產(chǎn)開發(fā)；技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn) 讓業(yè)務(wù)取得的收入屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，科技產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售 屬于增值稅的征收范圍。 (1+17％ )X％＝ 8500(元 )，并予以處罰。經(jīng)核實(shí)原始憑證 后，查明是企業(yè)向某家俱廠銷售了一批外購(gòu)的原木，貨款以收據(jù)收 訖，金額為 632800元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 632800 貸：原材料 632800 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅 632800247。 (2)檢查案例： [案例 32]某家電商場(chǎng)，系增值稅一般納稅人三稅務(wù)檢查人員 在年度增值稅檢查中，通過審核?庫(kù)存商品?明細(xì)賬貸方發(fā)生額，并 與相關(guān)的?商品銷售收入?明細(xì)賬核對(duì)，發(fā)現(xiàn)其平均銷售單價(jià)明顯 偏低。 此資料來自 企業(yè) (), 大量管理資料下載 2．檢查案例 、 [案例 1]某工廠，系增值稅一般納稅’人，主要生 產(chǎn)編織機(jī)，委 托某公司代銷產(chǎn)品， 1997年 1． 2月收到受托公司售出產(chǎn)品 400臺(tái) 的代銷清單及價(jià)款 325260元，其賬務(wù)處理為：： 借；；銀行存款’ 3~5260 貸 貸：商品銷售收入 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng) 補(bǔ)增值稅為： 351000~10％247。并在檢 瘴收取手續(xù)費(fèi)方式中，無論會(huì)計(jì)上如何核算，都應(yīng)按代銷商品的全 部售價(jià)作計(jì)稅價(jià)格，征收增值稅?？从袩o直接掛往來賬戶及資金類賬戶，而 不計(jì)入收入核算，從而少計(jì)稅；注意將?庫(kù)存商品?、?其他應(yīng)收款? 等明細(xì)賬與有關(guān)會(huì)計(jì)憑證核對(duì)，看有無將收入直接沖減成本、費(fèi)用 的現(xiàn)象。其投資 形態(tài)是否屬增值 稅應(yīng)稅貨物，必要時(shí)檢查投資合同，確認(rèn)其投資方式。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： ’借：長(zhǎng)期投資 2330700 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 2330700 [案例 l168。 ： — 460000 檢查其銷項(xiàng)稅額，末發(fā)現(xiàn)企業(yè)計(jì)提銷項(xiàng)稅額，調(diào)撥商品為成本 價(jià)：，其組成計(jì)稅價(jià)格＝ 460000~(1+10％ )＝ 506000元。核算的兩個(gè)機(jī)構(gòu)之間移送貨物且向 購(gòu)貨方開具發(fā)票或收取貨款的應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。 (4)檢查受托代銷貨物的賬務(wù)處理。主要生產(chǎn)出租車 計(jì)價(jià)器，每個(gè)售價(jià) 117 元，為方便用戶，經(jīng)與出租車管理部門協(xié)商 后，委托其代銷計(jì)價(jià)器，并派人前往代銷點(diǎn)，現(xiàn)場(chǎng)安裝和調(diào)試計(jì)價(jià) 器 3000個(gè)，安裝調(diào)試費(fèi)按計(jì)價(jià)器售價(jià) 10％收取，調(diào)試費(fèi)由受托方 作代銷報(bào)酬。按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： (1750000+5000)247。手續(xù)費(fèi)若為實(shí)物或勞務(wù) 支付，則著重檢查其是否按有關(guān)規(guī)定計(jì)算納稅；’ 6000 [案例 34]某機(jī)械制造廠，系增值稅一般納稅人。 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅＝ 351000 寺 51000(元 )：； ， ， 檢查時(shí)，要審查?原材料?賬戶并與? 生產(chǎn)成本甲、 ?制造費(fèi)用?、 9了?管理費(fèi)用?；?其他業(yè)務(wù)支出?等賬戶對(duì)照，防止企業(yè)將材料銷售收 入，直接沖減原材料。檢查 時(shí)，主要審 核上述賬戶的貸方發(fā)生額，查看原始憑證，看有無修理 修配收入未計(jì)銷項(xiàng)稅額的行為。： 315900元，開具收據(jù)人賬，其賬務(wù)處理為借記?現(xiàn)金扣：，貸記 丫其他業(yè)務(wù)收入?。目核算的， 應(yīng)重點(diǎn)檢查該賬戶的貸方發(fā)生額。有進(jìn)項(xiàng)稅額， 因此發(fā)生錯(cuò)貨退回或折讓；只需要將退還給購(gòu)貨方的銷售額從當(dāng) 期的銷售額中扣減即可。紅字專 用發(fā)票存根聯(lián)，查看有無購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的?證明單?；檢 查銷售折扣是否在同一張發(fā)票上注明。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借；以 前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 三、銷貨退回或折讓的檢查與案例 銷貨退回是指企業(yè)銷售的商品由于質(zhì)量、品種或規(guī)格不符合要求，而導(dǎo)致購(gòu)貨單位退貨的業(yè)務(wù)；銷售折讓是指企業(yè)已銷售的商品因質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面的原因而給予購(gòu)貨方在售價(jià)上的一種減讓，其目的是為了使該商品不被退回。 檢查納稅人的?產(chǎn)品銷售費(fèi)用?、?經(jīng)營(yíng)費(fèi)用?、?管理費(fèi)用 ?、?財(cái)務(wù)費(fèi)用?等賬戶，如有借方紅字發(fā)生額或貸方發(fā)生額，應(yīng)對(duì)照記賬憑證逐筆進(jìn)行審核。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借： 應(yīng)收賬款 11700 貸 ： 商 品 銷 售 收 入 10000 應(yīng)交稅金 —— 增 值 稅 檢 查 調(diào) 整 1700 3．商品零售企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例 (1)檢查內(nèi)容 商品零售企業(yè)一般實(shí)行售價(jià)金額核算，采用門市部銷售貨物并以收取現(xiàn)金為主的形式銷售商品，往往容易將已實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入不入賬、賬外經(jīng)營(yíng)等方式偷逃增值稅，檢查有一定的難度。 為了查明原因，稅務(wù)人員通過逐月計(jì)算的含稅商品銷售成本，并與含稅的商品銷售收入對(duì)照核實(shí)，發(fā)現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)的含稅成本大于含稅的銷售收入。 商品流通企業(yè)按其經(jīng)營(yíng)方式的不同，分為以批 發(fā)為主的商品批發(fā)企業(yè)和以零售為主的商品零售企業(yè)兩種形式，這兩種形式由于經(jīng)營(yíng)方式的不同，在檢查中也各有不同的特點(diǎn)。企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，銷售繡花機(jī)，金額240000元，稅額 40800元 ，產(chǎn)品成本 20xx00元，其賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收票據(jù) 280800 貸：產(chǎn)成品 280800 稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中發(fā)現(xiàn)，該納稅人已實(shí)現(xiàn)銷售未入賬，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅 40800元，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整于 借：以前年度損益調(diào)整 234000(紅字 ) 貸：產(chǎn) 成品 234000(紅字 ) 借：以前年度損益調(diào)整 204000 1 貸：產(chǎn)成品 170000 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 34000 ③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的檢查與案例 A、檢查方法 應(yīng)檢查與購(gòu)貨方簽定的分期收款合同中約定的付款時(shí)間、付款金額以及違約責(zé)任等事項(xiàng)。 ①采取直接收款方式銷售貨物的檢查案例 A、檢查方法 將已開具的增值稅專用發(fā)票的數(shù)額與企業(yè)?產(chǎn)品銷售收入? 賬戶的貸方發(fā)生額相核對(duì)，檢查有無將已開具的增值稅專用發(fā)票的銷售額未記入產(chǎn)品銷售收入的行為；核對(duì)?銀行存款?、?現(xiàn)金?、?應(yīng)收賬款?的借方發(fā)生額，檢查有無將已實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入記入其他賬戶。這種方法從會(huì)計(jì)報(bào)表入手 ，檢查涉及流轉(zhuǎn)稅方面有疑問、有問題的內(nèi)容，避免面面俱到。這是稅務(wù)檢查最常用的一種方法。 B、檢查案例 [案例 1]某機(jī)械制造廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)汽車齒輪，采取直接收款方式銷售貨物。重點(diǎn)審查?產(chǎn)成品?、?分期收款發(fā)出商品?、?銀行存款?、?預(yù)收賬款?、?應(yīng)付賬款?等賬戶，查看有無將已實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入不入銷售賬的情況。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：應(yīng)收票據(jù) 280800(紅字 ) 貸：產(chǎn)成品 280800(紅字 ) 借：應(yīng)收票據(jù) 280800 貸；產(chǎn)品銷售收入 240000 應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 40800 銷售殘次品；半成品；附產(chǎn)品、廢品和下腳料的檢查與案例 （ 1）檢查內(nèi)容 工業(yè)企業(yè)銷售釣殘次品、畢成品、附產(chǎn)品；、廢品和下腳料取得的收入，均應(yīng)并入產(chǎn)品銷售額中，依產(chǎn)品適用的稅率計(jì)算納稅。 商品批發(fā)企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例 (1)檢查內(nèi)容 批發(fā)商品銷售是批發(fā)企業(yè)在其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范時(shí)內(nèi)，通過貨幣結(jié)算，批量銷售商品的一種交易行為。經(jīng)過仔細(xì)審核?銀行存款?日記 賬、往來賬戶，查出 1997年度該單位的?銀行存款?、?應(yīng)付賬款?同時(shí)增加，涉及金額共計(jì) 351000 元，系將銷售的商品結(jié)轉(zhuǎn)成本，而實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入掛往來賬，少報(bào)銷售額，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為； 351000247。 (2）檢查方法 ①檢查納稅人商品銷售成本來測(cè)算當(dāng)期銷售額 商品銷售成本 =期末存貨成本 期初存貨成本 +本期購(gòu)進(jìn)貨物成本 ②檢查納稅人的有關(guān)資金情況，著重檢查?銀行存款?日記賬和?現(xiàn)金?日記賬，從貨幣資金收支情況中發(fā)現(xiàn)問題。如果對(duì)應(yīng)賬戶是?銀行存款?、?現(xiàn)金?、?其他應(yīng)收款?等，可能有瞞報(bào)價(jià)外費(fèi)用，偷逃增值稅的行為。 增值稅一般納稅人因銷貨退回或折讓而退給購(gòu)貨方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生的銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng) — 稅額中扣減。 ： 3．：檢查案例 四、混合銷售及非應(yīng)稅勞務(wù)的檢查與案例 (一 )混合銷售的檢查與案例 增值稅的混合銷售行為 i 往往與營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)密不可分。247。 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅 3]5900247。同時(shí)檢查?原材料?賬戶的貸方發(fā) 生額，以及委托方貨款的結(jié)算方式，查看有無將自產(chǎn)化加工的行 心 ， 為。 (3)檢查案例 并予以處罰。在增值稅年 度檢查中；稅務(wù)檢查人員發(fā)現(xiàn)企業(yè) 1997 年 10 月?固定 ： (4)檢查委托代銷手續(xù)費(fèi)賬務(wù)處理是否符合有關(guān)規(guī)定二 ①檢查?產(chǎn)成品?、?庫(kù)存商品?賬戶貸方對(duì)應(yīng)的借方咀細(xì)賬戶， 檢查企業(yè)有無委托代銷行為。 (1+ 17％ )X17％＝ 255000(元 )，并予以處罰。月末收到代銷清單及承兌匯票 315900元，其賬務(wù)處 理為著重審查企業(yè)?受托代銷 ：商品?是否有借方發(fā)生額，以確認(rèn)納稅人的代銷業(yè)務(wù)?！? (一 )檢查方法 1．檢查機(jī)構(gòu)間的經(jīng)營(yíng)性質(zhì) 深入了解企業(yè)在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷、利潤(rùn)等方面是否與其他企 業(yè)之間存在控制與被控制或同時(shí)為第三者控制關(guān)系；在財(cái)務(wù)上是 否屬統(tǒng)一核算的分支公司，子公司。按有關(guān)規(guī) 定喜應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 506000X17％＝ 86020(元 )，并予以處罰。某廠，系增值。 ， L 檢查方法 (1)檢查企業(yè)是否有聯(lián)營(yíng)和投資行為。 2；檢 查賬務(wù)處理 在檢查中；注意?產(chǎn)成品千、 f《庫(kù)存商品十’；?原材料 ?、 ?在產(chǎn)品?的 貸方所對(duì)應(yīng)的借方科目。檢查往來賬戶，審核 ；有乖直接作往來增減而不將代銷商品銷售收入入賬計(jì)稅。 ， 借：應(yīng)收票據(jù) 315900 貸：產(chǎn)品銷售收入 270000 應(yīng) 交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 45900 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中查明：該企業(yè)實(shí)際上以安 裝調(diào)試收入支付代銷手續(xù)費(fèi)，而從銷售額中坐扣。 1998年 4月 28 H 96*憑證的賬務(wù)處理為： 借：庫(kù)存商品 —— 委托代銷商品 ．貸：庫(kù)存商品 —— 風(fēng)機(jī) 1998 年 4月 28 H 97*憑證的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 ⑧檢查?產(chǎn)品銷售費(fèi)用?；?經(jīng)營(yíng)費(fèi)用?賬戶借方對(duì)應(yīng)的貸方賬 滬＼若為實(shí)物或應(yīng)稅勞務(wù)相關(guān)科目’時(shí)，檢查是否未計(jì)銷售而直接掛 ；往來賬盧，少計(jì)增值稅；是否直接沖應(yīng)收而坐扣銷售額少計(jì)增值 稅。 ：：：檢查時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)檢查貨物的銷售價(jià)格 i 防止企業(yè) 按實(shí)際收取的價(jià)款計(jì)提銷項(xiàng)稅額。稅務(wù)檢查人 員在年度增值稅檢查中發(fā)現(xiàn)?原材料?賬戶的貸方發(fā)生額較多，與 實(shí)際生產(chǎn)情況有出入，并非正常的結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本。 1998年 2月 lO ，該廠為某單位加工一批風(fēng)機(jī)葉 輪，收取加工費(fèi) 58500；元；其賬務(wù)處理為： ， 借：銀行存款 58500 貸：其他業(yè)務(wù)收 58500 稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中發(fā)現(xiàn)，企 業(yè)取得的加工收 入未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 58500247。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：’ 借：以前年度損益調(diào)整 ’ 45900 ’ ：