【正文】 (二 )商品流通企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例 ?商品銷售收入?科目用于核算商品流通企業(yè)商品的銷售收入，接受其他單位委托代銷商品的收入，也在本科目中核算。 （ 2）檢查方法 審核?委托加工材料?賬戶，與?銀行存款?、?現(xiàn)金?、?其他貨幣資金?、?應(yīng)收賬款?、?其他應(yīng)付款?等賬戶相核對(duì)，檢查有無(wú)委托加工的貨物直接銷售而不申報(bào)銷售額，不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，重點(diǎn)審核?委托加工材料’賬戶的貸方及與之相對(duì)應(yīng)的借方賬戶。 （ 3）檢查案例 [案例 9]某皮鞋廠，系增值稅一般納稅人。企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，銷售繡花機(jī)，金額240000元，稅額 40800元 ，產(chǎn)品成本 20xx00元，其賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收票據(jù) 280800 貸：產(chǎn)成品 280800 稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中發(fā)現(xiàn)，該納稅人已實(shí)現(xiàn)銷售未入賬，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅 40800元，并予以處罰。 1996年 10 月 6日，企業(yè)采取預(yù)收貨款的方式，向某工程公司銷售配電柜 6 臺(tái)，每臺(tái)售價(jià) 5000元，單位產(chǎn)品成本 4000元，已預(yù)收 35100元的貨款， 10 月28 貨物全部發(fā)出，其賬務(wù)處理為： 10 月 6 日收到購(gòu)貨方預(yù)付貨款 借：銀行存款 35100 貸：預(yù)收賬款 —— 某工程公司 35100 10 月 28日貨物全部發(fā)出 借：產(chǎn)品銷售成本 24000 貸：產(chǎn)成品 24000 借：預(yù)收賬款 —— 某工程公司 35100 貸：產(chǎn)品銷售成本 35100 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中發(fā)現(xiàn)其未計(jì)入銷售 ，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅 35100247。 3月 5日企業(yè)采取賒銷的方式向某單位銷售汽車 5 臺(tái)，合計(jì)金額500000 元，稅額 85000 元，單位產(chǎn)品實(shí)際成本 70200 元。雙方協(xié)議規(guī)定貨款分 5期 (每月 1期 )付清，第一期貨款 585000元，產(chǎn)品發(fā)出后于 10 月 8日收到。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整于 借：以前年度損益調(diào)整 234000(紅字 ) 貸：產(chǎn) 成品 234000(紅字 ) 借：以前年度損益調(diào)整 204000 1 貸：產(chǎn)成品 170000 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 34000 ③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的檢查與案例 A、檢查方法 應(yīng)檢查與購(gòu)貨方簽定的分期收款合同中約定的付款時(shí)間、付款金額以及違約責(zé)任等事項(xiàng)。此外，還應(yīng)檢查企業(yè)?產(chǎn)成品?賬戶的貸方發(fā)生額，檢查有無(wú)貨物已發(fā)出而未記銷售的行為。(1+17％ )X17％＝ 34000(元 )，并予以處罰。 按 有 關(guān) 規(guī) 定 應(yīng) 補(bǔ) 增 值 稅 為 ：： l100000X17 ％=187000(元 )，并予以處罰。 ①采取直接收款方式銷售貨物的檢查案例 A、檢查方法 將已開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票的數(shù)額與企業(yè)?產(chǎn)品銷售收入? 賬戶的貸方發(fā)生額相核對(duì)，檢查有無(wú)將已開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票的銷售額未記入產(chǎn)品銷售收入的行為；核對(duì)?銀行存款?、?現(xiàn)金?、?應(yīng)收賬款?的借方發(fā)生額，檢查有無(wú)將已實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入記入其他賬戶。企業(yè)發(fā)生的銷售折讓和銷售折扣，也應(yīng)作為產(chǎn)品銷售收入的抵減項(xiàng)目，記入本科目的借方。 （十）計(jì)算機(jī)審查法 計(jì)算機(jī)審查法是指對(duì)財(cái)務(wù)管理的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)、計(jì)算機(jī)程序、機(jī)內(nèi)文件進(jìn) 行檢查，檢查其控制功能的可靠性和處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性，以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的一種檢查方法。 （七）盤點(diǎn)法 盤點(diǎn)法是對(duì)被查對(duì)象的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地清查、盤點(diǎn)，檢查帳實(shí)是否相符，以確定當(dāng)期應(yīng) 納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的一種檢查方法。這種方法從會(huì)計(jì)報(bào)表入手 ，檢查涉及流轉(zhuǎn)稅方面有疑問(wèn)、有問(wèn)題的內(nèi)容，避免面面俱到。 （二）抽查法 抽查法是對(duì)被查對(duì)象的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)帳簿抽出一部分進(jìn)行重點(diǎn)檢查以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的一種檢查方法，采用這種方法，由于抓住了重點(diǎn)，比 較省力，但容易疏漏一些問(wèn)題，適用于會(huì)計(jì)核算比較健全的被查對(duì)象，采用這種方法前，必須確定抽查對(duì)象。此資料來(lái)自 企業(yè) (), 大量管理資料下載 第一部分、流轉(zhuǎn)稅的檢查 一、流轉(zhuǎn)稅檢查的方法（概述） （一）全查法 全查法又稱詳查法，是對(duì)被查對(duì)象一定時(shí)期內(nèi)所有會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行全面、系統(tǒng)檢查以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的一種檢查方法。 （三）順查法 順查法是順著會(huì)計(jì)核算的程序，從檢查會(huì)計(jì)憑證開(kāi)始，用會(huì)計(jì)憑證核對(duì)會(huì)計(jì)帳簿，再用會(huì)計(jì)帳簿核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的一種檢查方法。這是稅務(wù)檢查最常用的一種方法。盤點(diǎn)法分為直接盤點(diǎn)和監(jiān)督盤點(diǎn)兩種形式。 以上十種檢查方法，各有所長(zhǎng)，它們互相包含、互相滲透，進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，要根據(jù)實(shí)際情況將幾種方法有機(jī)結(jié)合，靈活運(yùn)用。期末本科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。 B、檢查案例 [案例 1]某機(jī)械制造廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)汽車齒輪，采取直接收款方式銷售貨物。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借 ： 應(yīng) 付 賬 款 ： 1287000 貸：產(chǎn)品銷售收入 1100000 應(yīng)交稅金 增值稅檢查調(diào)整 187000 [案例 2]某服裝廠，系增值稅一般納稅人，采取開(kāi)具普通發(fā)票直接收款韻方式銷售貨物。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：應(yīng)付賬款 —— 某商場(chǎng) 234000 貸：產(chǎn)品銷售收入 20xx00 應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 3000 [案例 3]某制革廠，系增值稅一般納稅人，采取直接收款方式銷售貨物， 1997年 12 月 31 日 10 號(hào)憑證的賬務(wù)處理為： 借：現(xiàn)金 11700 貸；生產(chǎn)成本 11700 稅務(wù)檢查人員查明原因是企業(yè)將收取的銷售產(chǎn)品取得的現(xiàn)金收入直接沖減生產(chǎn)成本，少計(jì)銷售收入；按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 11700247。 B、檢查案例 [案例 4]某建筑機(jī)械廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)制磚機(jī)。重點(diǎn)審查?產(chǎn)成品?、?分期收款發(fā)出商品?、?銀行存款?、?預(yù)收賬款?、?應(yīng)付賬款?等賬戶，查看有無(wú)將已實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入不入銷售賬的情況。企業(yè)賬務(wù)處理為： 產(chǎn)品發(fā)出時(shí)， 借：分期收款發(fā)出商品 —— 擠塑機(jī) 2160000 貸：產(chǎn)成品 2160000 收到款項(xiàng)時(shí)， 擠塑機(jī) 借：銀行存款 585000 貸：分期收款發(fā)出商品 —— 擠塑機(jī) 585000 該企業(yè)已實(shí)現(xiàn)銷售未入銷售賬，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為 585000247。根據(jù)合同規(guī)定從 4月 5日起分 5次收款，其賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收賬款 —— 某單位 585000 貸：分期收款發(fā)出商品 585000 稅務(wù)檢查人員 10 月份進(jìn)行日常檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)合同約定的收款當(dāng)天均未作銷售處理，按有關(guān)規(guī)定；應(yīng)補(bǔ)增值稅85000 元，并予以處罰。 (1+17％ )X17％=5100(元 )，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：應(yīng)收票據(jù) 280800(紅字 ) 貸：產(chǎn)成品 280800(紅字 ) 借：應(yīng)收票據(jù) 280800 貸；產(chǎn)品銷售收入 240000 應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 40800 銷售殘次品；半成品；附產(chǎn)品、廢品和下腳料的檢查與案例 （ 1）檢查內(nèi)容 工業(yè)企業(yè)銷售釣殘次品、畢成品、附產(chǎn)品；、廢品和下腳料取得的收入，均應(yīng)并入產(chǎn)品銷售額中，依產(chǎn)品適用的稅率計(jì)算納稅。稅務(wù)檢查人員對(duì)該廠進(jìn)行增值稅年度檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)． 1997年 10 月份?損益表?中，其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)本期發(fā)生額為 46800元，通過(guò)核對(duì)?其他業(yè)務(wù)收入?賬戶，查明是企業(yè)取得的下腳料收入，其賬務(wù)處理為： 借：現(xiàn)金 46800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 46800 按照有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅 46800247。 (3)檢查案例 [案例 10]某拖拉機(jī)廠，系增值稅一般納稅人。企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入，借記?銀行存款?、?應(yīng)收賬款?、?應(yīng)收票據(jù)?等科目，貸記本科目。 商品批發(fā)企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例 (1)檢查內(nèi)容 批發(fā)商品銷售是批發(fā)企業(yè)在其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范時(shí)內(nèi)，通過(guò)貨幣結(jié)算，批量銷售商品的一種交易行為。銷售收入Xl00％ 若本期銷售毛利率較以前各期或上年時(shí)期有較大幅度下降，可能存在購(gòu)進(jìn)貨物或銷售貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計(jì)或少計(jì)銷售額的問(wèn)題。 ③分析銷售額，將?損益表?中的?當(dāng)期銷售成本?加上按成本毛利率計(jì)算出的毛利額后，與?損益表?、?增值稅納稅申報(bào)表?中的?本期銷售額?進(jìn)行對(duì)比；若表中數(shù)額小，且差距較大，則可能存在銷售額不入賬、掛賬或瞞報(bào)等問(wèn)題。 (3)檢查案例 [案例 11]某紡織品批發(fā)公司，系增值稅一般納稅人。經(jīng)過(guò)仔細(xì)審核?銀行存款?日記 賬、往來(lái)賬戶，查出 1997年度該單位的?銀行存款?、?應(yīng)付賬款?同時(shí)增加，涉及金額共計(jì) 351000 元，系將銷售的商品結(jié)轉(zhuǎn)成本，而實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入掛往來(lái)賬，少報(bào)銷售額，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為； 351000247。 稅務(wù)檢查人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、會(huì)計(jì)報(bào)表、申報(bào)表進(jìn)行了靜態(tài)分析，重點(diǎn)檢查了貨物的進(jìn)、銷、存情況，經(jīng)過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)，分品種核對(duì)進(jìn)貨發(fā)票，發(fā)現(xiàn)?長(zhǎng)虹牌?彩電的賬面數(shù)與實(shí)際數(shù)相差 500臺(tái)，每臺(tái)的批發(fā)售價(jià) 2850元，通過(guò)?銀行存款?賬；查明 12 月 21 日企業(yè)收到某商場(chǎng)款項(xiàng) 1667250元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 1667250 貸：其他應(yīng)付款 — 某商場(chǎng) 1667250 經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)是企業(yè)虛計(jì)庫(kù)存，將已實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入掛往來(lái)賬戶，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 1667250247。因此，只需調(diào)整?商品銷售收入?及?應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）?。財(cái)會(huì)人員核對(duì)價(jià)格時(shí)，發(fā)現(xiàn)這批商品實(shí)際價(jià)格應(yīng)為 58500元，購(gòu)貨方補(bǔ)付貨款11700 元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 11700 稅務(wù)檢查人員 9 月份在增值稅日常檢查牛發(fā)現(xiàn)，該單位收到購(gòu)貨方補(bǔ)付貨款后，未通過(guò)?商品銷售收人?科目核算，少報(bào)銷售額。 (2）檢查方法 ①檢查納稅人商品銷售成本來(lái)測(cè)算當(dāng)期銷售額 商品銷售成本 =期末存貨成本 期初存貨成本 +本期購(gòu)進(jìn)貨物成本 ②檢查納稅人的有關(guān)資金情況，著重檢查?銀行存款?日記賬和?現(xiàn)金?日記賬，從貨幣資金收支情況中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。 稅務(wù)檢查人員根據(jù)專賣店地處繁華的商業(yè)區(qū)，人流量大，經(jīng)營(yíng)狀況良好的實(shí)際情況，重點(diǎn)檢查了?庫(kù)存商品?賬戶，發(fā)現(xiàn)該戶 1997年初庫(kù)存商品余額為 648000元， 6月底賬面結(jié)存數(shù)為 648000 元；本期購(gòu)進(jìn)商品均已手售完，賬面均有記載。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：銀行存款 327600 貸：商品銷售收入 280000 應(yīng)交稅金 — 增值稅檢查調(diào)整 47600 二、價(jià)外費(fèi)用的檢查與案例 (一 )檢查內(nèi)容’ 價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)貨方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金 (延期付款利息 )、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 企業(yè)在價(jià)外向購(gòu)貨方收取的費(fèi)用一般不在?產(chǎn)品銷售收入?或?商品銷售收入?科目中核算，而是在?其他業(yè)務(wù)收入?、?營(yíng)業(yè)外收入?、?其他應(yīng)付款?等科目中核算。如果對(duì)應(yīng)賬戶是?銀行存款?、?現(xiàn)金?、?其他應(yīng)收款?等，可能有瞞報(bào)價(jià)外費(fèi)用，偷逃增值稅的行為。 (1+17％ )X17％三144500(元 )，并予以處罰。 (1+17％ )X17％＝40800(元 )，并予以處罰。經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)，是企業(yè)銷售糧食時(shí)，隨貨收取的儲(chǔ)備費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、包裝費(fèi)等價(jià)外費(fèi)用，共計(jì) 351000元，其中計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的有 234000元，沖減經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的有 117000元，而未并入銷售額計(jì)算納稅。 增值稅一般納稅人因銷貨退回或折讓而退給購(gòu)貨方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生的銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng) — 稅額中扣減。 檢查方法 將?產(chǎn)品銷售收入?明細(xì)賬和?應(yīng)交稅金?明細(xì)賬相互進(jìn)行核對(duì)，檢查納稅人銷貨退回或折讓是否沖減當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額，有無(wú)將銷售折扣作折讓處理；對(duì)納稅人開(kāi)具的紅字專此資料來(lái)自 企業(yè) (), 大量管理資料下載 用發(fā)票存根聯(lián)進(jìn)行檢 查，有無(wú)購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《證明單》，有無(wú)擅自開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的問(wèn)題。 納稅人應(yīng)