【正文】 [案例 10]某日化。 990000元。有一筆進項稅額為 20xx元的專用發(fā)票并無相應的 庫存商品增加，其賬務處理為； 借：應交稅金 —— 應交增值稅 (進項稅額 ) 20xx； 貸：其他應付款 —— 某酒廠 ‘ 1．檢查方法 ， (13檢查代銷合同，確認納稅人性質。雙方協(xié)定在委托代銷單位售完 160臺只 p 結算貨款。孩商業(yè)批發(fā)企業(yè)用 門； nq 庫存商品支付代銷手續(xù)費 1170 元。數量、售 價、代銷手續(xù)費的計算和結算方式。 ： (2)檢查方法 ： ’ ①審查?固定資產?明細賬，審核已出售的固定：資產是否為使 用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，若屬應稅固定資產，是 否按規(guī)定申報繳納子增值稅。 納稅人應作如下賬務調整：． 、 140400 (1I17％ )X17％； 20400 借：其他業(yè)務收入 1997 年 10 月稅務檢查人員對該廠進行增值稅納稅檢查時，發(fā)現(xiàn) ?管理費用?賬戶有紅字沖銷記錄，經進一步審核記賬憑證，查明系 該廠租用主管部門的廠房，用給主管部門修車的修理費抵繳租金 234000元，其賬務處理為借記?其他應付款?，貸記?管理費用?。 、247。 納稅人應作如下賬務調整： 借：以前年度損益調整 ’ 17％ ＝‘ 10200(元 )，并予以處罰。＝： 85000(元 )，并予以處罰：。該廠支付給購貨方的?銷售折扣?，金額共計 2340000元，、其賬務處理為 借：產品銷售收入 20xx000 應交稅金 —— 應交增值稅 (銷項稅額 ) 340000 貸：銀行存款 2340000 稅務檢查人員在年度增值稅檢查時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)銷售折扣金額未在同一張發(fā)票上反映，而是對方另開收據。 納稅人應作如下賬務調整： 借：以前年度損益調整 40800 貸：應交稅金 —— 增值稅檢查調整 40800 [案例 17 某糧食公司；經營部，主要從事非政策性糧食的銷售，系增值稅一般納稅人。凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。 銷售貨物補價款是指已收貨款少于應收貨款，應向購貨方補收一部分貨款，發(fā)生補價時，只需要增加商品銷售收入，不需要調整?庫存商品?賬戶。成本毛利率計算公式如下： 成本毛利率 =(本年累計毛利額247。 — 該單位委托 協(xié)作單位加工一批農用拖拉機掛車，并直接銷售給農機公司，取得銷售收入 23400元，其賬務處理為： 借：銀行存款 23400 貸：應付賬款 —— 協(xié)作單位 23400 稅務檢查人員在年度增值稅檢查中發(fā)現(xiàn)，該廠將委托加工的產品直接銷售，掛?應付賬款?，少記銷售額，按有關規(guī)定應補增值稅為；； 23400247。 納稅人應作如下賬務調整： 借：分期收款發(fā)出商品 585000 貸：本年利潤 500000 應交稅金 —— 增值稅檢查調整 85000 ④采取預收貨款方式銷售貨物的檢查與案例 A、檢查方法 將?預收賬款?明細賬與有關的會計憑證和產品銷貨合同相核對，審查有無將?預收賬款?與?產品銷售成本主?、?產成品?等科目對沖的現(xiàn)象，查看有無將實現(xiàn)的銷售收入虛設往來賬戶掛賬的行為。 (1+17％ )X17％＝ 1700(元 )，并予以處罰。 二、 增值稅檢查的方法與技巧 （一）增值稅銷售額及銷項稅額的檢查 (結合實際案例 ) 工業(yè)企業(yè)產品銷售收入的檢查與案例 工業(yè)企業(yè)產品銷售收入科目，用于核算企業(yè)銷售產品，包括產成品、自制半成品、工業(yè)性勞務，即增值稅貨物及提供應稅勞務所發(fā)生的收入。這種方法檢查內容比較全面，易于從多方面發(fā)現(xiàn)問題，但費時費力。 （九）分析法 分析法又稱比較分析法，是利用被查對象的帳表資料同其歷史資料、計劃指標實際執(zhí)行情況或與同行業(yè)的相關資料進行分析對比來發(fā)現(xiàn)差異，以確定當期應納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。按 有關 規(guī)定應 補增 值稅 234000247。 納稅人應作如下賬務調整： 借：分期收款發(fā)出商品 —— 擠塑機 85000 貸：應交稅金 —— 增值稅檢查調整 85000 [案例 6]某汽車制造廠，系增值稅一般納稅人。 納稅人應作如下賬務調整： 借：以前年度損益調整 6800 貸：應交稅金一增值稅檢查調整 6800 此資料來自 企業(yè) (), 大量管理資料下載 3．銷售委托加工產品的檢查與案例 (1)檢查內容 企業(yè)將委托加工產品收回，直接銷售的，應并入?產品銷售收入 中，繳納增值稅。分析時，先計算本期進項稅額控制數，計算公式為： 本期進項稅額控制數 =[期末存貨較期初增加額（減少額用負數表示） +本期銷售成本 +期末應付賬款較期初減少額（增加額用負數表示） ]X主要外購貨物的增值稅稅率 +本期運費支出數 x扣除率。 納稅人應作如下賬務調整： 借：其他應付款 —— 某商場 1667250 貸：以前年度損益調整 1425000 應交稅金 —— 增值稅檢查調整 242250 商品批發(fā)企業(yè)銷售商品的退補價款的檢查與案例： (1)檢查內容 銷售貨物退價款指已收貨款多于應收貨款，應將多收的貨款退還給購貨方。在事實面前，財務人員承認是銷售牛仔服取得的部分現(xiàn)金收入，已存入銀行，但未記入?銀行存款?賬戶，也未作銷售處理。在增值稅年度檢查時，稅務檢查人員發(fā)現(xiàn) 1997年 12月 24日收款 280800元，其賬務處理為： 借：銀行存款 280800 貸：經營費用 280800 稅務檢查人員在增值稅年度檢查中查 實，該批發(fā)部為某食品連鎖店提供經營場地，并提供集資 1000000元。稅務檢查人員在年度增值稅檢查時，發(fā)現(xiàn)?產品銷售收入?明細賬貸方有一筆紅字沖銷記錄，核對?應交稅金一應交增值稅《銷項稅額》?明細賬，查明同時沖減了銷項稅額。經詢問有關負責人，系該 公司按銷售額 4％的比例給購貨方的讓利部分。行存 款 70200元 i貸記?營業(yè)外收入? 70200i元，所附的原始憑證是企業(yè) 牙具的收款收據，詢問有關人員，查明是企業(yè)在銷售磨煤機時取得 的安裝收／ ko發(fā) 現(xiàn)該公司冊地方稅務局出售的普通發(fā)票開具修理修配收入 l 其金 額為 234000元；申報時作營業(yè)稅的應稅收入申報納稅+：：：：斗… (1+17％ )X17％i170000(元 )， 并予以處罰。 納稅人應作如下賬務調整： 借：以前年度損益調整 119340 貸 (2)檢查案例 [案例 30]某彩電經銷中心，系增值稅一般納稅人；主要從事 彩’電的批發(fā)和零售業(yè)務。核定冰箱、彩電、電視機等商品 的同期銷售價格的銷售額為 1825200 元，企業(yè)實際計此資料來自 企業(yè) (), 大量管理資料下載 入銷售賬的 僅 為 1653000元； ， 按有關規(guī)定，應補增值稅為 ＝ 29240(元 )，并予以處罰。增值稅檢查調整： 120xx ’對于增值稅視同銷售貨物的檢查，主要是確定視同銷售貨物 行為的屬實性；確定 視同銷售貨物行為的銷售實現(xiàn)時間；確定視同 銷售貨物行為的計稅依據和計稅價格。 (1+17％ )X17％＝ 340(元 )，并予以處罰。 ： ,(1~kt7％ )X17％＝ 1700(元 )，并予以處罰。 貸：應交稅金 —— 增值稅檢查調整 (二 )受托代銷貨物的檢查與案例 銷售代銷貨物有兩種形式。 其取得的手續(xù)費、各種價外收入均應 ；芹入貨物銷售額征稅。財務人員解釋是根 據市場需求，進行的品種互撥。在檢查中，著重檢查?庫存商 品?、?產成品?、?自制半成品?、?在產品?的貸方發(fā)生額及對應借方 科目。 t2： 460000； ~；，其賬務處理為：借記?長期投資’’247。 ：；扎；稅務檢查人員在增值稅年度檢查前，分析企業(yè)納稅申報資料，‘ 發(fā)現(xiàn)企業(yè)長期申報進項稅額大于銷項稅額。按 7 n 叮有關規(guī)定，進項稅額’ 20xx 元不予抵扣，應補增值稅：為： 4000247。：重點檢查納稅 瓣否按手續(xù)費收入或按售價與搖收價之差額計稅主防止降低計 稅價格。貸：商品銷售收入 320xx ’ 應交稅金一應交增值稅 (銷項稅額 ) 5440 稅務檢查人員在年度增值稅檢查中，核實：該企業(yè)以，實物支付手續(xù)費，實物部分應照章納稅’，按有關規(guī)定，應豐 L 增值稅為： (40X 234)247。 納稅人應作如下賬務調整： 借：以前年度損益調整 170 貸：應交稅金 —— 增值稅檢查調整 170 [案例 3]某設備廠，系增值稅一般納稅人。納 稅人委托代銷貨物，其納稅義務發(fā)生時間為委托方收到代銷單位 代銷清單的當天。 106000 按有關規(guī)定，應補增值稅為： 106001)247。 (2)檢查案例 [案例 31)某制氧廠，系增值稅一般納稅人。 納稅人應作如下賬務 調整： 借：管理費用 貸：營業(yè)收入 應交稅金一增值稅檢查調整 (二 )其他應稅收入的檢查與案例 1，材料銷售的檢查與案例 (1)檢查內容、… 234000 20xx00 34000 納稅人銷售材料，按其取得的銷售額計算繳納增值稅，銷售時 借記?銀行存款?、?應收賬款?等科目，貸記?其他業(yè)務收入中、?應交 稅金一應交增值稅 (銷項稅額 )?科目。該賬戶 核算企業(yè)除商品 (產品 )銷售收入以外的其他銷售或其他業(yè)務的收 入，包括材料銷售收入、技術轉讓收入、固定資產出租和包裝物出 勺 5 租的租金收入、運輸等≤≥工業(yè)性勞務收入等等，屬損益類賬戶，貸 方登記各項其他業(yè)務收入的發(fā)生數，期末將本期收入轉入?本年利 潤?賬戶時記借方，結轉后應無余額。 [案例 24]某攝影公司 i系增值稅一般鈉稅人，主要從事攝影， 兼營膠卷、相紙、照像器材等零售業(yè)務。貸：應交稅金 —— 增值稅檢查調整 ‘ 10200 [案例 22]某煤炭經營公司，系增值稅一般納稅人一稅務檢查 人員進行增值稅日常檢查時，發(fā)現(xiàn)其?經營費用?賬戶，有大量的紅 串沖減記錄，經逐筆核對其原始憑證后，查明是單位用自有車輛運 送銷售的煤炭時；以收據收取的運輸費，金額為135600：元。 — (三》增值稅小規(guī)模納稅入銷貨退回或折讓的檢查：’ 2．檢查方法經進一步核實，是企業(yè)銷售糧食時，隨貨收取的儲備費、檢驗費、包裝費等價外費用，共計 351000元，其中計入營業(yè)外收入的有 234000元，沖減經營費用的有 117000元，而未并入銷售額計算納稅。 企業(yè)在價外向購貨方收取的費用一般不在?產品銷售收入?或?商品銷售收入?科目中核算，而是在?其他業(yè)務收入?、?營業(yè)外收入?、?其他應付款?等科目中核算。財會人員核對價格時，發(fā)現(xiàn)這批商品實際價格應為 58500元，購貨方補付貨款11700 元，其賬務處理為： 借：銀行存款 11700 貸：應收賬款 11700 稅務檢查人員 9 月份在增值稅日常檢查牛發(fā)現(xiàn)，該單位收到購貨方補付貨款后，未通過?商品銷售收人?科目核算，少報銷售額。 (3)檢查案例 [案例 11]某紡織品批發(fā)公司，系增值稅一般納稅人。企業(yè)實現(xiàn)銷售收入，借記?銀行存款?、?應收賬款?、?應收票據?等科目，貸記本科目。 (1+17％ )X17％=5100(元 )，并予以處罰。 B、檢查案例 [案例 4]某建筑機械廠，系增值稅一般納稅人，主要生產制磚機。期末本科目余額轉入本年利潤科目，結轉后本科目無余額。 （三）順查法 順查法是順著會計核算的程序，從檢查會計憑證開始，用會計憑證核對會計帳簿，再用會計帳簿核對會計報表以確定當期應納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。 （七）盤點法 盤點法是對被查對象的財產物資進行實地清查、盤點，檢查帳實是否相符，以確定當期應 納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。 按 有 關 規(guī) 定 應 補 增 值 稅 為 ：： l100000X17 ％=187000(元 )，并予以處罰。雙方協(xié)議規(guī)定貨款分 5期 (每月 1期 )付清，第一期貨款 585000元，產品發(fā)出后于 10 月 8日收到。 （ 3）檢查案例 [案例 9]某皮鞋廠，系增值稅一般納稅人。 ①分析銷售毛利率，根據嚴?損益表?計算銷售毛利率，計算公式為： 銷售毛利率＝ (銷售收入一銷售成本 )247。 1997 年度申報的商品銷售收人 5827000元，申報的銷項稅額 99059