【正文】 樣。 各種比較的結(jié)論 ? 稅收籌劃與節(jié)稅、逃稅、偷稅、逃稅、抗稅其實(shí)也有一些共同點(diǎn)： ? （ 1）主體相同，都是納稅人所為； ? （ 2）都有力圖減輕稅收負(fù)擔(dān)的利益動機(jī)； ? （ 3）稅收籌劃包括節(jié)稅籌劃、避稅籌劃。 偷（逃）稅主要特征 ? ①從主體角度分析，在偷（逃）稅的主體是納稅人（或代征人）； ? ②就目標(biāo)而言或，偷（逃）稅的唯一目標(biāo)是稅降低稅負(fù)； ? ③從手段上講，通過非法手段，將應(yīng)稅行為變?yōu)榉菓?yīng)稅行為； ? ④從時(shí)間上講，偷（逃）稅是在納稅義務(wù)已發(fā)生后進(jìn)行的； ? ⑤從法律角度看，偷（逃）稅屬于非法經(jīng)濟(jì)行為， 稅收籌劃與抗稅的區(qū)別 ? 抗稅的表現(xiàn)及其處罰 ? 抗稅與稅收籌劃區(qū)別 抗稅的表現(xiàn)及其處罰 ? 抗稅是指納稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。 稅收籌劃與節(jié)稅的區(qū)別 ? 節(jié)稅是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi) ， 在符合立法精神的前提下 ， 當(dāng)存在著多種納稅方案的選擇時(shí) ， 納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來處理財(cái)務(wù) 、 經(jīng)營 、 組織及交易事項(xiàng)的過程 。 ? 不過 ， 正如聯(lián)合國稅收專家小組沒有肯定指出的那樣 ， “ 避稅可能被認(rèn)為是不道德的 ” 。 ? 形式上 ， 避稅不違反法律 ， 但實(shí)質(zhì)上卻與立法意圖 、 立法精神相悖 。 ?7. 時(shí)效性。 ? 稅收負(fù)擔(dān)的減少并不一定等于資本總體收益的增加 ， 有時(shí)一味追求稅款的減少反而會導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降 。 1）稅收籌劃的主體是應(yīng)納稅義務(wù)人，而不是納稅人 ? 舉例： ? 每個納稅人都是某一稅收管轄權(quán)下的應(yīng)納稅義務(wù)人，反過來則不一定都是。 ” ? 2） 國內(nèi)其他一些學(xué)者的見解包括： ? “ 稅收籌劃指納稅人或社會中介機(jī)構(gòu)在不違反當(dāng)前稅法及其他相關(guān)法律的前提下，通過事先規(guī)劃和安排，選擇一種對納稅人最有利的納稅方式，以期達(dá)到稅負(fù)最小化。JB 筆者的見解及理由 ? 認(rèn)為稅收籌劃可定義為： ? 稅收籌劃是指 應(yīng)納稅義務(wù)人 為維護(hù)自己的權(quán)益 ， 在納稅義務(wù)發(fā)生之前 對納稅地位的低位選擇 。 2） 對納稅地位的低位選擇 ? 各應(yīng)納稅義務(wù)人具有的應(yīng)稅事實(shí)不同 ， 因而實(shí)際納稅義務(wù)也不同 ， ? 或者說稅收管轄權(quán)對他們的實(shí)際實(shí)施程度也不同 ? 這種實(shí)施程度決定應(yīng)納稅義務(wù)人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān) 。 2. 籌劃性。 ? 雖然避稅行為可能被認(rèn)為是不道德的 ，但使用的方式是合法的 ， 而且納稅人的行為不具有欺詐的性質(zhì) 。 3） 稅收籌劃與避稅的區(qū)別 ? A. 在執(zhí)行稅收法規(guī)方面 ? 稅法賦予了納稅人進(jìn)行稅收籌劃的權(quán)利 。 ? 稅收籌劃就是通過自身經(jīng)濟(jì)活動的調(diào)整 ， 避開國家限制的方面 ， 主動使其符合國家的優(yōu)惠政策 ， 以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的 。 ? ?？苟愂侵讣{稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為；而稅收籌劃是采取不違法的手段。 ? 稅務(wù)部門辨識企業(yè)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否合法，通常有以下幾個標(biāo)準(zhǔn) : ? 1. 動機(jī)檢驗(yàn) 2. 人為狀態(tài)檢驗(yàn) ? 3. 受益檢驗(yàn) 4. 規(guī)則檢驗(yàn) ? 5. 納稅檢查 綜合原則 ? 綜合原則是指企業(yè)不僅要把稅收籌劃放在整體經(jīng)營決策中加以考慮 ， 而且要把它放在具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中加以考慮 。 ? 在企業(yè)規(guī)模越大、經(jīng)營范圍越廣、業(yè)務(wù)越復(fù)雜時(shí)，所花費(fèi)的成本也就越高。 ? 總之，應(yīng)納稅義務(wù)人進(jìn)行稅收籌劃具有現(xiàn)實(shí)的可能性。 具體問題具體分析的原則 ? 1）因人制宜。 第 2章 納稅人稅收籌劃的可行性和必要性分析 ? 稅收籌劃理論依據(jù) ? 稅收籌劃可行性分析 ? 稅收籌劃必要性分析 ? 企業(yè)稅收籌劃的前提條件及應(yīng)注意的問題 稅收籌劃理論依據(jù) ? 西方財(cái)政學(xué) 的觀點(diǎn) ? 現(xiàn)代企業(yè)理論的觀點(diǎn) ? 從法律角度分析 稅收籌劃的可行性分析 ? 納稅人享有的權(quán)利與稅收籌劃的可能性 ? 稅收政策的引導(dǎo)性使稅收籌劃具有可能性 ? 稅制要素的差異性與稅收籌劃的可能性 ? 稅收轉(zhuǎn)嫁功能與稅收籌劃的可能性 納稅人享有的權(quán)利與稅收籌劃的可能性 ? 1. 申請延期申報(bào)權(quán) ? 2. 申請延期繳納稅款權(quán)。 ? 10. 知情權(quán)。 ? 6. 課稅環(huán)節(jié)對稅款計(jì)征的影響。 ? 2. 通貨膨脹因素。 ? 具體表現(xiàn)為稅收的收入效應(yīng) 、 替代效應(yīng)和金融效應(yīng) 。 ?相關(guān)理論研究文章、刊物書籍層出不窮，為企業(yè)開展稅收籌劃提供了依據(jù)。 ?3. 從事稅收籌劃的大部分中介機(jī)構(gòu)規(guī)模不大，普遍缺乏高水平的人才，中介機(jī)構(gòu)之間的合作不多，跨省區(qū)、跨地區(qū)開展業(yè)務(wù)難，阻礙了企業(yè)開展稅收籌劃。 ?優(yōu)勢表現(xiàn)在以下兩方面： 未來稅收籌劃 重要載體：國際互聯(lián)網(wǎng) ?1. 節(jié)約籌劃成本。 ?是對納稅人貫徹國家政策的財(cái)務(wù)獎勵 ， 對納稅人來說則是財(cái)務(wù)利益的取得 。 ?2. 盡量使減免期最長化。 ? 4. 具有相對確定性 。 ?3. 技術(shù)較為復(fù)雜。 ? 4. 具有相對確定性。 ?納稅人的貸方金額沖抵其借方金額：借貸相抵后貸方有余額的表示納稅人的已納稅額大于應(yīng)納稅額 ， 納稅人應(yīng)得到退稅； ?借方有余額的表示納稅人的應(yīng)納稅額大于已納稅額 ， 還應(yīng)補(bǔ)足應(yīng)納稅額 。 6. 延期納稅技術(shù) ?狹義延期納稅專內(nèi)指納稅人按照國家有關(guān)延期納稅規(guī)定進(jìn)行的延期納稅 ?廣義延期納稅還包括納稅人按照國家其他規(guī)定可以達(dá)到延期納稅目的納稅安排 ， ?比如按照折舊制度 、 商品存貨制度等規(guī)定來達(dá)到延期納稅目的的納稅安排 。 ?案例 512， 513 小 結(jié) ?這幾種籌劃技術(shù)，可以單獨(dú)使用，也可以同時(shí)使用。 ? 2. 積極主動接受型。 ?(2)免稅優(yōu)惠政策。 稅收優(yōu)惠政策及其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程 ?實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)應(yīng)經(jīng)過以下 過程 ： ?； ? ； ? ； ?4. 確定保證稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的政策優(yōu)惠程度； ?5. 制定頒布稅收優(yōu)惠政策； ?6. 宣傳和實(shí)施稅收優(yōu)惠政策； ?7. 目標(biāo)實(shí)現(xiàn) 。 ?納稅人通過稅收優(yōu)惠政策籌劃，可提高其對稅收優(yōu)惠政策的反應(yīng)靈敏度和利益率，強(qiáng)化稅法意識，促進(jìn)稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 ? 其中，企業(yè)間資金借貸在資金利息計(jì)算和資金回收期方面有較大的彈性。 債券溢（折）價(jià)攤銷籌劃 ? 債券在溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行時(shí)，必須在發(fā)行期內(nèi)進(jìn)行攤銷。 ? 采用實(shí)際利率法，前幾年的溢價(jià)攤銷額少于直線法的攤銷額，前幾年的利息費(fèi)用則大于直線法的利息費(fèi)用。 ? 因此 ， 由于貨幣的時(shí)間價(jià)值 ， 大多數(shù)企業(yè)愿意采用直線法 ， 對債券的折價(jià)進(jìn)行攤銷 。 融資租賃與經(jīng)營租賃籌劃分析 ? 實(shí)例分析 ? 一般情況分析 ? 因一般納稅人和小規(guī)模納稅人不同 ? 理論上的結(jié)論 資本結(jié)構(gòu)的稅收籌劃 ? 企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的。 ? 例 69 企業(yè)籌資費(fèi)用的稅收籌劃 ? 企業(yè)發(fā)生的籌資費(fèi)用主要包括： ? 因籌資而發(fā)生的利息、與籌資相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用如手續(xù)費(fèi)，以及因外幣籌資而發(fā)生的匯兌差額。 正是由于這些劃分原則存在，使一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的相互轉(zhuǎn)換成為可能。 一般納稅人 ： VAr＝ （ S－ Ｐ ） ／ S 100% 兩邊乘以Ｓ ， 再乘以 17%， 得 S 17% VAr＝ S 17%－ Ｐ 17% 應(yīng)納增值稅額＝ S 17% VAr （ 式 1） 1 不 考慮附加稅和各項(xiàng)費(fèi)用的參考節(jié)稅點(diǎn) 小規(guī)模納稅人 應(yīng)納增值稅額＝ S 6% （ 式 2） 把式 1代入式 2， 得 S 17% VAr＝ S 6% （ 式 3） VAr＝ %＝ Ｅ 1 不 考慮附加稅和各項(xiàng)費(fèi)用的參考節(jié)稅點(diǎn) 當(dāng)增值率小于一般納稅人不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn) %時(shí) ， 為一般納稅人可以節(jié)稅； 當(dāng)增值率等于 %時(shí) ， 為一般納稅人不節(jié)減稅收也不增加稅收； 當(dāng)增值率大于 %時(shí) ， 為小規(guī)模納稅人可節(jié)稅 用同樣的方法可以計(jì)算 ， 增值稅稅率為 13%或小規(guī)模納稅人的征收率為 4%時(shí) ， 一般納稅人不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn) 表 含稅 銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn) （ Ｅ t） 有時(shí)納稅人提供的資料是含稅銷售額 ， 或在增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難的情況下 ， 納稅人實(shí)際上每次銷售都是從含稅銷售額倒算出不含稅銷售額和應(yīng)納稅額的 這兩種情況下 ， 也可通過納稅人的含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)來分析不同類別納稅人的增值稅稅負(fù) 。 ?這種情況下對小規(guī)模納稅人按規(guī)定的 4%征收率征稅，其稅收負(fù)擔(dān)顯然是偏重的。 適用不同增值稅稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目： 如果納稅人是兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的， 應(yīng)分別核算不同稅率貨物或者勞務(wù)的銷售額， 并按不同稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額。 企業(yè)折扣銷售 ， 不能忽視其稅收處理方法和納稅成本 ， 否則就會造成銷售額和納稅額同步增長基至納稅額增長快于銷售額增長的局面 ， 達(dá)不到增加經(jīng)濟(jì)效益的目的 。 2 折扣銷售、現(xiàn)金折扣與折讓銷售的比較 現(xiàn)金折扣 ， 指銷售方在銷售貨物或提供勞務(wù)后 ， 為 鼓勵購貨方及早償還貨款 而協(xié)議許諾給予購貨方一種折扣 。 這是片面的 。 這種情況下 ， 受托方按收取手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅 ，委托方支付的手續(xù)費(fèi)作為費(fèi)用 ， 不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 委托代購方式的選擇策略 受托方按正常購銷價(jià)格與購銷雙方結(jié)算是指 ，受托方接受委托代為購進(jìn)貨物 ， 不論其以什么價(jià)格購進(jìn) ， 都與委托方按約定的價(jià)格結(jié)算 ，在購銷過程中受托方自己得墊付資金 。 準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨運(yùn)發(fā)票種類 ， 不包括 增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票 。 企業(yè)在選擇代購方案時(shí) ， 如果不考慮其他因素影響 ， 應(yīng)盡量回避支付手續(xù)費(fèi)的代購方式 案例 710 運(yùn)輸費(fèi)用支出的稅收籌劃 我國現(xiàn)行稅法規(guī)定 ， 增值稅一般納稅人外購貨物 （ 固定資產(chǎn)除外 ） 或提供應(yīng)稅勞務(wù)而支付的運(yùn)輸費(fèi)用 ， 按運(yùn)輸發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)金額 ， 可以依 7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 。 案例 79 企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程中除根據(jù)市場條件確定固定資產(chǎn)的價(jià)格，還應(yīng)考慮稅收的調(diào)節(jié)作用，合理確定固定資產(chǎn)的價(jià)格，使企業(yè)獲得更大的收益。 具體執(zhí)行時(shí) ， 須要求購買方取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單 ， 銷售方以此開具紅字專用發(fā)票 ， 并扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 。 在銷售發(fā)生時(shí)就按最低折扣率或根據(jù)上一年度每一客戶的實(shí)際銷售量（或者本年預(yù)計(jì)銷售量）初步確定一個折扣率 在每次銷售時(shí)預(yù)扣 — 折扣率和折扣額來確定銷售收入 這樣企業(yè)就可以理所當(dāng)然地將折扣額在產(chǎn)品銷售收入中進(jìn)行沖銷，并相應(yīng)沖減增值稅銷項(xiàng)稅額。 3 加強(qiáng)購進(jìn)項(xiàng)目及進(jìn)項(xiàng)稅額的核算 如果已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生上述情況，應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 而年銷售額低于 180萬的商業(yè)企業(yè) ， 按照增值稅政策規(guī)定 ， “ 一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人 ” 。 城建稅按 7%的稅率征收，教育費(fèi)附加按 3%的比例繳納，此外其他各項(xiàng)費(fèi)用總計(jì)為ｃ。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 所以 一般情況下 ， 企業(yè)傾向于取得一般納稅人資格，按購進(jìn)扣稅法計(jì)算應(yīng)納增值稅。 ? 例 610 企業(yè)籌資費(fèi)用的稅收籌劃 ? 按現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定對企業(yè)籌資的利息支出 的相關(guān)規(guī)定： 為了實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)盡可能加大籌資利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購建期。 資本結(jié)構(gòu)的稅收籌劃 ? 長期負(fù)債與資本的構(gòu)成的關(guān)系，通常稱之為資本結(jié)構(gòu)。 ? 兩者各有利弊 。 ? 例 64 表 ? 實(shí)際利率法特點(diǎn)是： ? 攤銷折價(jià)，使負(fù)債遞增，利息也隨之遞增，折價(jià)攤銷額則相應(yīng)逐年遞減。 債券溢（折）價(jià)攤銷籌劃 ? 企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行 ? 企業(yè)債券折價(jià)發(fā)行 ?總體結(jié)論： 企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行 ?企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行的直線攤銷法，是指將債券的溢價(jià)按債券年限平均分?jǐn)偟礁髂?沖減 利息費(fèi)用的方法。 ? 企業(yè)內(nèi)部集資由于涉及到的人員和機(jī)構(gòu)較多，容易尋求降低融資成本、提高投資規(guī)模效益的途徑。 ?因此，政府應(yīng)該、并會支持和鼓勵納稅人進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策籌劃。 ?2. 納稅人實(shí)施稅收優(yōu)惠政策籌劃的態(tài)度直接影響政府稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 ?(4)讓渡稅款時(shí)間價(jià)值優(yōu)惠政策。 ?(3)將接受到的稅收優(yōu)惠政策信息與自身情況進(jìn)行詳細(xì)對照過程。 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃 ?實(shí)施稅收優(yōu)惠政策籌劃應(yīng)具備以下 前提條件 。