ch金融資產(chǎn)ppt課件-文庫(kù)吧在線文庫(kù)
【正文】 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的 ， 可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn) 。 該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分 ， 確認(rèn)為減值損失 ，計(jì)入當(dāng)期損益 。 35 第三節(jié) 金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 ?交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 ?持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 ?貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 ?可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 36 一、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 （一）交易性金融資產(chǎn)核算賬戶 ?交易性金融資產(chǎn) — — 成本 ?應(yīng)收股利 ?應(yīng)收利息 ?交易性金融資產(chǎn) — — 公允價(jià)值變動(dòng) ?公允價(jià)值變動(dòng)損益 ?投資收益 37 （二）交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 P177 企業(yè) 取得 交易性金融資產(chǎn)時(shí)： 銀行存款 或其他貨幣資金 已宣告未領(lǐng)取 的現(xiàn)金股利 已到期未領(lǐng)取 的債券利息 投資成本 (公允價(jià)值 ) 實(shí)際支 付的價(jià) 款 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 交易性金融資產(chǎn) — 成本 交易費(fèi)用 投資收益 38 持有期間 被投資單位 宣告發(fā)放 的現(xiàn)金股利 ，或在 資產(chǎn)負(fù)債表日 按分期付息 、 一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息時(shí)： 借：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸：投資收益 收到 發(fā)放的現(xiàn)金股利和利息時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 39 一、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 資產(chǎn)負(fù)債表日 : 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （ 1）交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 高于 其賬面余額的差額 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) （ 2）交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 低于 其賬面余額的差額 40 轉(zhuǎn)銷(xiāo)賬面余額 實(shí)際收到的款項(xiàng) 出售 交易性金融資產(chǎn) : 銀行存款 交易性金融資產(chǎn) — 成本 投資收益 交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 收到款項(xiàng) 賬面余額 收到款項(xiàng) 賬面余額 差 額 41 一、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 同時(shí)：將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益 或： 注意：交易性金融資產(chǎn) 投資的累計(jì)損益 、 出售時(shí)處置損益 和 出售時(shí)確認(rèn)的投資損益 的區(qū)別 42 二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 （一）持有至到期投資核算賬戶 ?持有至到期投資 —— 成本 ?持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 ?持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 ?應(yīng)收利息 ?投資收益 43 借：持有至到期投資 —— 成本 （面值 ） 應(yīng)收利息 （分期付息債券含的利息 ） 持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 （到期付息債券含的利息 ） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 （差額） 貸：銀行存款 （實(shí)際支付的金額） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 （差額） 取得時(shí)： （二）持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 P179 44 借：應(yīng)收利息 （分期付息、一次還本的債券） 持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 （到期一次還本付息的債券） （按面值和票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 （差額） 貸：投資收益 （按期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息收入） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 （差額） 資產(chǎn)負(fù)債表日 （包括最后一期） ： 45 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 分期收取利息時(shí) （包括最后一期） ： 借：銀行存款 貸：持有至到期投資 —— 成本 —— 應(yīng)計(jì)利息 到期時(shí)： 借：銀行存款 貸：持有至到期投資 —— 成本 分期 付息 到期 付息 最后一期的利息與到期收回面值等可合并處理 46 重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn) ： – 重分類(lèi)日的 公允價(jià)值 與 賬面價(jià)值 之間的差額，計(jì)入資本公積 —— 其他資本公積。 ?應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生原因 ?由營(yíng)業(yè)活動(dòng)而產(chǎn)生 （ 應(yīng)收票據(jù) 、 應(yīng)收賬款 、 長(zhǎng)期應(yīng)收款 ） ?其他非由營(yíng)業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的特殊應(yīng)收 、 暫付款項(xiàng)（ 其他應(yīng)收款 ） 51 三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 應(yīng)收賬款 （ 1） 應(yīng)收賬款的含義 P182 （ 2） 應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)處理問(wèn)題有： ?何時(shí)認(rèn)列應(yīng)收賬款 ？ （ 一般與收入確認(rèn)的時(shí)間相一致 ） ?如何衡量應(yīng)收賬款 （ 及相關(guān)的銷(xiāo)貨收入 ） ？（ 應(yīng)收賬款記錄的金額應(yīng)是期望從客戶那里收到的用以清償其債務(wù)的金額 ， 包括售價(jià) 、 稅金及代墊費(fèi)用 ） 52 三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 ?其應(yīng)收取的售價(jià)可能與公布的售價(jià)不同 。 62 （ 3）壞賬損失的會(huì)計(jì)處理 ① 期末計(jì)提 壞賬準(zhǔn)備時(shí) 應(yīng)收賬款 ② 實(shí)際發(fā) 生壞賬時(shí) ① 期末 沖銷(xiāo)多 提壞賬準(zhǔn)備時(shí) 應(yīng)收賬款 ② 收回已沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款時(shí) 恢復(fù) 銀行存款 或在收回時(shí) 資產(chǎn)減值損失 資產(chǎn)減值損失 壞賬準(zhǔn)備 收回 63 三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 應(yīng)收債權(quán)融資（金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移） P186 （ 1） 應(yīng)收債權(quán)抵押貸款 ?企業(yè)將應(yīng)收債權(quán) （ 如應(yīng)收賬款 ） 出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)時(shí) ， 與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn) 、 報(bào)酬實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移（ 附追索權(quán)的出售 ） 。 – 同時(shí)：將原計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)金額（資本公積）轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。 64 三、
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