【正文】 失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認 。 （ 4） 外幣金融資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定 ， 在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額 。 客觀證據(jù)的內(nèi)容 P175 30 三、 金融資產(chǎn)的減值 （ 二 ） 金融資產(chǎn)減值損失的計量 1． 持有至到期投資 、 貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量 （ 1） 預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 低于賬面價值 ， 減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失 ， 計入當(dāng)期損益 。 26 二、 金融資產(chǎn)的后續(xù)計量 本計量 ?因持有意圖或能力發(fā)生改變 ， 或公允價值不再能夠可靠計量 ， 或持有期限已超過 “ 兩個完整的會計年度 ” 時 ， 重分類 。 實際利率與合同利率差別較小 的 ， 也可按合同利率計算 利息收入 。實際利率與票面利率差別較小的 ， 也可按票面利率計算利息收入 ， 計入投資收益 。 P171 （ 一 ） 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ?以 公允價值進行后續(xù)計量 ， 公允價值變動計 入當(dāng)期損益（ 公允價值變動損益 ） 。 ?通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場上有報價。 （ 2） 沒有明確意圖持有至到期 ?沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況 P168 8 一、金融資產(chǎn)的初始分類 （ 3）發(fā)行方可以或被要求贖回的債務(wù)工具 ① 對于 發(fā)行方 可以贖回 的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者 仍可收回其幾乎所有初始凈投資 （含支付的溢價和交易費用），那么投資者 可以 將此類投資劃分為持有至到期。 ?其基本內(nèi)容有： ?金融資產(chǎn)的分類 ?金融資產(chǎn)的計量 ?金融資產(chǎn)的會計處理 3 第一節(jié) 金融資產(chǎn)的分類 ?金融資產(chǎn)的初始分類 ?金融資產(chǎn)的重分類 4 一、金融資產(chǎn)的初始分類 ?企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認金融資產(chǎn)時 ， 將其劃分為下列四類： P166 ?以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； ?持有至到期投資； ?貸款和應(yīng)收款項； ?可供出售金融資產(chǎn) 。 （ 2） 沒有能力持有至到期 ?表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況 P168 （ 3） 對持有至到期投資的意圖和能力進行評價 ?資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評價 。 P171 ?公允價值： 實際支付的價款 （ 不含交易費用 ） ?交易費用 ， 是指可直接歸屬于購買 、 發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用 。 19 二、 金融資產(chǎn)的后續(xù)計量 （ 二 ） 持有至到期投資 P171 ?持有至到期投資應(yīng)當(dāng)以 攤余成本 進行 后續(xù)計量 。 ?金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的 、 屬于實際利率組成部分的各項收費 、 交易費用及溢價或折價等 ， 應(yīng)當(dāng)在確定實際利率時予以考慮 。 公允價值變動形成的利得或損失 ， 除 減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外 ， 應(yīng)當(dāng) 直接計入所有者權(quán)益（ 資本公積 —— 其他資本公積 ） ， 在該金融資產(chǎn) 終止確認 時轉(zhuǎn)出 ， 計入當(dāng)期損益 （ 投資收益 ） 。 該金融資產(chǎn)的攤余成本與到期日金額之間的差額 ， 也應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi) ， 采用實際利率法攤銷 ， 計入當(dāng)期損益 。 ?單項金額不重大的金融資產(chǎn) ， 可以單獨進行減值測試 ， 或包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試 。 33 三、 金融資產(chǎn)的減值 可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量 （ 1） 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時 ， 即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認 ， 原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失 ， 也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出 ，計入當(dāng)期損益 。 借：銀行存款 （按實際收到的金額） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 （賬面余額） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 （賬面余額） 投資收益 （差額） 貸： 持有至到期投資 —— 成本 （賬面余額） —— 應(yīng)計利息 （賬面余額） —— 利息調(diào)整 （賬面余額） 投資收益 （差額） 48 期末減值時： 借： 資產(chǎn)減值損失 貸： 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 – 持有至到期投資預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。 ?商業(yè)匯票按承兌人不同分 ?商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 55 （ 2）應(yīng)收票據(jù)的一般會計處理 P185 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 ① 銷售收到 票據(jù)的面值 ② 抵付貨款 收到票據(jù)面值 應(yīng)收賬款 銀行存款 ① 到期收回 應(yīng)收賬款 ② 到期收 不到款項 商業(yè)承 兌匯票 應(yīng)收票據(jù) 56 三、貸款和應(yīng)收款項的會計處理 （ 3）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) P185 借：銀行存款（貼現(xiàn)所得金額） 財務(wù)費用（貼現(xiàn)所得金額小于賬面價值之差） 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價值） [不帶追索權(quán) ] 短期借款 （賬面價值） [帶追索權(quán) ] 57 三、貸款和應(yīng)收款項的會計處理 （ 4）應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓 P186 借：材料采購（或原材料） 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 銀行存款 [已用金額 賬面金額 ] 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價值） 銀行存款 [已用金額 賬面金額 ] 58 三、貸款和應(yīng)收款項的會計處理 其他應(yīng)收款 ?其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。 ?應(yīng)收債權(quán)按原應(yīng)收款項的會計處理方