【正文】 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2022年 典型案例解析 61 （ 3） ①甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法應(yīng)采用權(quán)益法核算。 10 7/12） 本題假定對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整時(shí)不考慮所得稅的影響。 ②計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在 2022年 l2月 31日的賬面價(jià)值。乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同。 2022年 2月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給丙公司，售價(jià)為 68萬元，成本為 52萬元。假定該無形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。 乙公司無形資產(chǎn)原取得成本為 l500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 l5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷，至合并日 (或購買目 )已使用 5年，未來仍可使用 l0年，攤銷方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變。 A公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的 ％。 （ 2）應(yīng)試技巧 在合并報(bào)表前的準(zhǔn)備工作中，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法數(shù)據(jù)的連貫性要求較高；抵銷分錄中與投資相關(guān)的抵銷分錄數(shù)據(jù)推導(dǎo)較為繁瑣，而內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷、存貨內(nèi)部交易的抵銷和固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷則較為獨(dú)立，互不關(guān)聯(lián)，可分而解之。 宏遠(yuǎn)公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 585 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )85 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350 貸：庫存商品 350 2022年 典型案例解析 40 根據(jù)上述資料，完成如下要求： 1。為及時(shí)收回貨款，宏遠(yuǎn)公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為 2／10， 1／ 20， n／ 30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價(jià)格計(jì)算 )。協(xié)議約定， A商品的銷售價(jià)格為 300萬元，舊商品的回收價(jià)格為 10萬元 (不考慮增值稅 )，甲公司另向宏遠(yuǎn)公司支付 341萬元。以資產(chǎn)負(fù)債表日后期間為設(shè)計(jì)平臺(tái)的多項(xiàng)業(yè)務(wù)調(diào)整分錄的編制及報(bào)表編制專題 （ 1）設(shè)計(jì)模式 此類題目以資產(chǎn)負(fù)債表日后期間為設(shè)計(jì)平臺(tái)，將發(fā)生于日后期間的若干事項(xiàng)一一羅列，先讓考生辨認(rèn)調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)，繼而對(duì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行分錄修正，最后將修正的分錄納入報(bào)表調(diào)整，以報(bào)表的調(diào)整到位為設(shè)計(jì)終點(diǎn)。 29 2022年 第 二 部分 主觀題的命題規(guī)律及常見出題模式 3。分值占到了卷面的 60%，測(cè)試更傾向于實(shí)務(wù)性。不再區(qū)分計(jì)算題和綜合題，測(cè)試兼顧深度和廣度。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) ①調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的辨認(rèn)； ②調(diào)整事項(xiàng)中所得稅費(fèi)用、盈余公積、未分配利潤(rùn)的推算。 19。 19 2022年 第一部分 客觀題的設(shè)計(jì)規(guī)律及關(guān)鍵考點(diǎn) 15。 14 2022年 第一部分 客觀題的設(shè)計(jì)規(guī)律及關(guān)鍵考點(diǎn) 11。無形資產(chǎn) ①無形資產(chǎn)在分期付款方式下入賬成本的計(jì)算、每期財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算及每期期初長(zhǎng)期應(yīng)付款現(xiàn)值的計(jì)算； ②非貨幣性資產(chǎn)交換及債務(wù)重組方式下無形資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算； ③土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理原則； ④無形資產(chǎn)研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則； ⑤開發(fā)階段有關(guān)支出資本化條件的確認(rèn)； ⑥無形資產(chǎn)攤銷期及殘值的確認(rèn)； ⑦無形資產(chǎn)減值的提取和后續(xù)攤銷額的計(jì)算，某時(shí)點(diǎn)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的計(jì)算； ⑧無形資產(chǎn)出售時(shí)損益額的計(jì)算。 3 第一部分 客觀題的設(shè)計(jì)規(guī)律及關(guān)鍵考點(diǎn) 2022年 第一部分 客觀題的設(shè)計(jì)規(guī)律及關(guān)鍵考點(diǎn) （二）客觀題主要考點(diǎn) 1。至此，客觀題總分值為 40分，較之 2022年的 50分大幅縮水。如果把四個(gè)主觀題加在一起，這張卷子上就是 13個(gè)主觀題，其工作量較為繁重。 3。 11 2022年 第一部分 客觀題的設(shè)計(jì)規(guī)律及關(guān)鍵考點(diǎn) 8。財(cái)務(wù)報(bào)表 ①資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、“存貨”、“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“開發(fā)支出”和“商譽(yù)”的編制方法。政府補(bǔ)助 ①政府補(bǔ)助的主要方式； ②與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方法； ③與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方法。外幣業(yè)務(wù) ①外幣賬戶期末匯兌損益的計(jì)算； ②外幣報(bào)表折算匯率的選擇。 25。整個(gè)主觀題共涉及 11章的內(nèi)容，在測(cè)試的面上較 2022年有較大擴(kuò)展，而且在測(cè)試的深度上保持一貫的傳統(tǒng)難度。金融資產(chǎn)專題 （ 1）設(shè)計(jì)模式 針對(duì)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等四項(xiàng)金融資產(chǎn)，以辨認(rèn)其歸類并進(jìn)行后續(xù)賬務(wù)處理為設(shè)計(jì)內(nèi)容，進(jìn)行對(duì)比性、系統(tǒng)性專題測(cè)試。 30 2022年 第 二 部分 主觀題的命題規(guī)律及常見出題模式 4。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格；商品銷售價(jià)格均不含增值稅；商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。合同約定：該批 B產(chǎn)品的銷售價(jià)格為 400萬元，包括增值稅在內(nèi)的 B產(chǎn)品貨款分兩次等額收??；第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款于交貨時(shí)收取。 宏遠(yuǎn)公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)收賬款 117 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )17 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫存商品 80 38 2022年 典型案例解析 39 (4)12月 1日， 宏遠(yuǎn)公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批 D商品。修正宏遠(yuǎn)公司 2022年的利潤(rùn)表，表格如下： 2022年 典型案例解析 41 【 答案及解析 】 1。 (1)甲公司于 2022年 3月 2日與乙公司的控股股東 A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下： ①以乙公司 2022年 3月 1目經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給 A公司， A公司以其所持有乙公司 80％的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款支付。乙公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。 ④至 2022年 12月 31日，甲公司尚未收回對(duì)乙公司銷售產(chǎn)品及轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的款項(xiàng)合計(jì) 200萬元。 2022年 典型案例解析 53 (5)其他有關(guān)資料如下： ①甲公司與 A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。 ⑥甲公司和乙公司均按凈利潤(rùn)的 l0％提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。 2022年 典型案例解析 56 【 答案及解析 】 （ 1） 該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并。 5 6/12］－［（ 62－ 46） 247。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 貸：投資收益 在甲公司編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)作如下調(diào)整： 借：營(yíng)業(yè)收入 （ 68 30%） 貸：營(yíng)業(yè)成本 （ 52 30%） 投資收益 2022年 62 典型案例解析 2022年 典型案例解析 63 2022年 64 祝各位學(xué)員順利通過 CPA考試 !