【正文】 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 （ 2）應(yīng)收債權(quán)出售 ?企業(yè)將應(yīng)收債權(quán) （ 如應(yīng)收賬款 ） 出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)時(shí) ， 與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn) 、 報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已發(fā)生轉(zhuǎn)移 （ 不附追索權(quán)的出售 ） 。 （ 1） 減值準(zhǔn)備的計(jì)提 ① 單項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試 60 三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 ② 在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合中進(jìn)行減值測(cè)試 ?應(yīng)收賬款余額百分比法 ?賬齡分析法 ?銷貨百分比法 賬面余額 高于 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（短期應(yīng)收款項(xiàng)可不折現(xiàn)）的差額 應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 。 ，按貸款得攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)利息收入。 34 三、 金融資產(chǎn)的減值 （ 2） 對(duì)于已確認(rèn)減值損失的 可供出售債務(wù)工具 ， 在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的 ， 原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng) 予以轉(zhuǎn)回 ， 計(jì)入當(dāng)期損益 （ 資產(chǎn)減值損失 ） 。 ?實(shí)務(wù)中 ， 企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定單項(xiàng)金額重大的標(biāo)準(zhǔn) 。 （ 2） 該金融資產(chǎn) 沒(méi)有固定到期日 的 ， 仍應(yīng)保留在所有者權(quán)益中 ， 在該金融資產(chǎn)被處置時(shí)轉(zhuǎn)出 ， 計(jì)入當(dāng)期損益 。 ?持有期間 ， 采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息及 可供出售權(quán)益工具投資的 現(xiàn)金股利 ， 應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí) 計(jì)入當(dāng)期損益 （ 投資收益等 ） 。 23 二、 金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 （ 三 ） 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) P172 ?貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng) 以攤余成本 進(jìn)行 后續(xù)計(jì)量 。 ?處置 持有至到期投資時(shí) ， 應(yīng)將所 取得價(jià)款 與該投資 賬面價(jià)值 之間的 差額計(jì)入投資收益 。 交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu) 、 咨詢公司 、 券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出 ， 不包括債券溢價(jià) 、 折價(jià) 、 融資費(fèi)用 、 內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用 。 10 一、金融資產(chǎn)的初始分類 到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響 （ 1） 剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) ， 且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得轉(zhuǎn)回的情況 P168 （ 2） 剩余的持有至到期投資不重分類為可供出售金融資產(chǎn)的情況 P168 11 一、金融資產(chǎn)的初始分類 （三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng) ?貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 （ 1） 直接指定 P167 （ 2） 不得指定 6 一、金融資產(chǎn)的初始分類 （ 二 ） 持有至到期投資 P167 ?是指到期日固定 、 回收金額固定或可確定 ， 且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn) 。 到期日固定 、 回收金額固定或可確定 ?是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量 （ 例如 ， 投資利息和本金等 ） 的金額和時(shí)間 。通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。 17 一、金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 金融資產(chǎn) 初始計(jì)量 ① 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值（不含交易費(fèi)用） ② 持有至到期投資 公允價(jià)值＋交易費(fèi)用 ③ 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 公允價(jià)值＋交易費(fèi)用 ④ 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值＋交易費(fèi)用 ?企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 ， 應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 ， 不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額 。 20 二、 金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 1． 攤余成本 P172 ?金融資產(chǎn)的攤余成本 ， 是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： （ 1） 扣除已收回的本金； （ 2） 加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額； （ 3） 扣除已發(fā)生的減值損失 。 ?貸款 持有期間 所確認(rèn)的利息收入 ， 應(yīng)當(dāng)根據(jù) 實(shí)際利率 計(jì)算 。 25 二、 金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 （ 五 ） 重分類金融資產(chǎn) P173 1. 持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn) ?重分類日 ， 該投資 （ 或該投資的剩余部分 ） 的賬面價(jià)值 與其 公允價(jià)值 之間的 差額計(jì)入所有者權(quán)益 （ 資本公積 —— 其他資本公積 ） ， 在該可供出售金融資產(chǎn) 發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出 ，計(jì)入當(dāng)期損益 （ 投資收益 ） 。該金融資產(chǎn)在隨后的會(huì)計(jì)期間發(fā)生減值的 ， 原直接計(jì)入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失 ， 應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益 。 該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定 ， 應(yīng)當(dāng)一致運(yùn)用 ， 不得隨意變更 。 （ 3） 可供出售 權(quán)益工具投資 發(fā)生的減值損失 ， 不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回 。 ，貸款發(fā)生減值的，按貸款未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與攤余成本之間的差額計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。 61 三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 （ 2） 減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 ?確認(rèn)減值損失后 ， 如有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)價(jià)值已恢復(fù) ， 且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān) （ 如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等 ） ， 原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回 ， 計(jì)入當(dāng)期損益 。 ?出售債權(quán)沖減賬面價(jià)值 ?銷售退回 、 折讓和現(xiàn)金折扣轉(zhuǎn)入 “ 其他應(yīng)收款 ” ， 等實(shí)際發(fā)生時(shí)與銀行等金融機(jī)構(gòu)結(jié)算 。 如可供出售金融資產(chǎn)為債券， 還應(yīng)計(jì)提利息和攤銷利息調(diào)整：與“持有至到期投資”類似 71 出售可供出售金融資產(chǎn) ： – 出售時(shí) 收到的價(jià)款 與 賬面價(jià)值 之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。 資產(chǎn)負(fù)債表日： 應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 大于 壞賬準(zhǔn)備 賬面余額 的，按其差額 補(bǔ)提 ； 應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 小于 壞賬準(zhǔn)備 賬面余額 的，按其差額 沖回 。 50 三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 （二）應(yīng)收款項(xiàng) P182 ?應(yīng)收 ， 泛指所有對(duì)貨幣 、 財(cái)物及勞務(wù)的請(qǐng)求權(quán) 。 （ 4） 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后 ， 利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損