【正文】 執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的，不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換原則是換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)賬面價(jià)值，不確認(rèn)非貨幣性交易損益。 ?（ 4）罰款收入 ? 企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動(dòng)中取得的各種罰款收入。 ? 中國稅務(wù) ?視同銷售成本 ? 視同銷售成本是指納稅人會(huì)計(jì)上不作為銷售核算、但按照稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)的應(yīng)稅成本。 ? （ 2） “ 管理費(fèi)用 ” 納稅人為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費(fèi)用。 ? 注：企業(yè)計(jì)提的上述稅金是否上繳，如在匯算清繳期內(nèi)沒上繳則在年度所得稅申報(bào)時(shí)通過《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 （附表三）做調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。 ? 按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益 中國稅務(wù) ?特殊重組 ? 納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。 ? 境外所得在境外已納稅款可以享受稅收抵免，由于會(huì)計(jì)核算利潤的時(shí)候已經(jīng)包括了這部分境外所得，所以企業(yè)所得稅年度申報(bào)表對境外所得的是先通過 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 （附表三）中 “ 境外應(yīng)稅所得 ” 欄進(jìn)行全額調(diào)減，而境外所得應(yīng)補(bǔ)的稅款在 《 企業(yè)所得稅年度申報(bào)表（ A類） 》 中第 31行 “ 境外所得應(yīng)納所得稅額 ” 欄單獨(dú)反映。 ?對工資支出 合理性 的判斷，主要從雇員 實(shí)際提供的服務(wù) 與報(bào)酬總額在數(shù)量上是否配比 合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。 可稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi) 6 60%= 如發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi) 12萬元，則 可稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi) 1000 5‰ =5萬，而不是 12 60%= 中國稅務(wù) ?廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 ?根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第四十四條的規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外， 不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 關(guān)聯(lián)方借款利息的規(guī)定 ? 企業(yè)向關(guān)聯(lián)自然人借款利率是否可以超過同期同類貸款利率 中國稅務(wù) ?住房公積金 ? 根據(jù) 《 實(shí)施條例 》 第三十五條的規(guī)定，企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，為職工繳納住房公積金，準(zhǔn)予扣除。 ?企業(yè)代職工繳納的社?？鄢龁栴} ?住房公積金 四川規(guī)定 ?一次性住房補(bǔ)貼扣除問題 5 中國稅務(wù) ?1補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) ?《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第三十五條規(guī)定，企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) ，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 ?免稅收入呢？ ?1加計(jì)扣除 ?詳見：稅收優(yōu)惠 中國稅務(wù) 當(dāng)期限額扣除項(xiàng)目一覽表 項(xiàng)目 稅法規(guī)定 主要規(guī)定 備注 職工教育經(jīng)費(fèi) 條例 42條 實(shí)際發(fā)生不超過工資薪金%以內(nèi)；超過部分可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)。 ?歷史成本 ， 是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出 。 ? 新稅法規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，不再要求按固定資產(chǎn)原值的 5%預(yù)計(jì)凈殘值。 ?在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。 ?開辦費(fèi)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。 ? 外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。 ?取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問題 ?減資彌補(bǔ)虧損所得稅問題 中國稅務(wù) ?應(yīng)納稅額的計(jì)算公式： ?應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率－減免稅額－抵免稅額 ?應(yīng)納稅所得額：年度申報(bào)時(shí)為境內(nèi)外所得總額，境外所得不采取年度期間預(yù)繳 ?減免稅額和抵免稅額：稅收優(yōu)惠規(guī)定中直接減、免、抵的稅額，不包括減記的收入額和加記的費(fèi)用額 ?公式中的應(yīng)納稅額再抵免境外所得已納的境外所得稅額后為 實(shí)際應(yīng)繳的稅額 ?企業(yè)境外所得稅收抵免 ?高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免 ?境外從事油（氣）資源開采所得稅收抵免 中國稅務(wù) ?稅收優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 ? 促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步、鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能、支持安全生產(chǎn)、促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢群體，以及自然災(zāi)害專項(xiàng)減免稅優(yōu)惠政策等。 ３．企業(yè)購置并實(shí)際使用 《 環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 、 《 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 和 《 安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》規(guī)定的 環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備 的，該專用設(shè)備的 投資額的 10％ 可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 中國稅務(wù) ?6. “國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) ” ：納稅人從事國家需要重點(diǎn)扶持擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)等條件的高新技術(shù)企業(yè)享受減征企業(yè)所得稅稅額。 ?注意： 所得稅優(yōu)惠政策填報(bào)口徑 中國稅務(wù) 二、其他優(yōu)惠 ? 對正在執(zhí)行 西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠 的，在 2021年企業(yè)所得稅法后將繼續(xù)執(zhí)行。 ?下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策 （五）關(guān)于安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的就業(yè)人員的稅收優(yōu)惠 中國稅務(wù) （六）小型微利企業(yè)優(yōu)惠 ?1. “ 符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè) ” ：納稅人從事國家非限制和禁止行業(yè)并符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠稅率減征的企業(yè)所得稅稅額。 ? 研發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理 ? 虧損企業(yè)能加計(jì)扣除嗎？ ? 加速折舊加計(jì)扣除能否同時(shí)享受優(yōu)惠 ? 企業(yè)內(nèi)部的技術(shù)改造費(fèi)用是否適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策？ 國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域目錄 ? 《 當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（ 2021年度） 》 ? 3． 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè) 采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2年以上的，可以按照其 投資額的 70％ 在股權(quán)持有滿 2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。實(shí)施條例據(jù)此明確，企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利 等項(xiàng)目投資經(jīng)營所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予 “ 三免三減半 ” 的優(yōu)惠。如果連續(xù) 5年仍無法扣除的，準(zhǔn)予在該投資轉(zhuǎn)讓年度后第 6年一次性扣除。 ?（一）外購的無形資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； ?（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； ?準(zhǔn)則規(guī)定 ?（三）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除： ? （一） 已足額提取折舊 的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn) 預(yù)計(jì)尚可使用年限 分期攤銷 ； ? （二） 租入固定資產(chǎn) 的改建支出，按照合同約定的 剩余租賃期限 分期攤銷； ? 經(jīng)營租入房屋裝修費(fèi)稅前扣除 ? 改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限； 中國稅務(wù) ?（三）固定資產(chǎn)的大修理支出， ?符合固定資產(chǎn)的大修理支出的條件，是指同時(shí)符合下列條件的支出 ： ?（ 1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上； ?（ 2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長 2年 以上。 ? 中國稅務(wù) ?加速折舊 ? 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因 ， 確需 加速折舊 的 ， 可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法 。 中國稅務(wù) ?固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ? 資產(chǎn)的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)核算的差異較大，且新企業(yè)所得稅法對固定資產(chǎn)分類、最短折舊年限、折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值等也作了較大調(diào)整，企業(yè)應(yīng)特別注意： ?(1) 2021年 12月 31日之前購置的固定資產(chǎn) ?(2) 2021年 1月 1日之后購置的固定資產(chǎn)，應(yīng)按新法所規(guī)定的 折舊方法 、折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值計(jì)提折舊； 中國稅務(wù) ?（ 3）固定資產(chǎn)建造 ?自行建造的固定資產(chǎn) ，以 竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； ?改建的固定資產(chǎn) ，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出外，以改建過程中發(fā)生的 改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ) 。 直接捐贈(zèng)不能扣除 中國稅務(wù) 五、不允許扣除的項(xiàng)目 項(xiàng)目 稅法規(guī)定 主要原因 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) 法 10條 1項(xiàng) 應(yīng)當(dāng)稅后分利 企業(yè)所得稅款 法 10條 2項(xiàng) 稅后支付 稅收滯納金 法 10條 3項(xiàng) 不能鼓勵(lì)滯納稅款，但經(jīng)營滯納金可以扣除 罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失 法 10條 4項(xiàng) 指行政性罰款；違約金可以扣除 非公益救濟(jì)性捐贈(zèng) 法 10條 5項(xiàng) 贊助支出 法 10條 6項(xiàng)條例 54條 未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出 法 10條 7項(xiàng)條例 55條 呆賬準(zhǔn)備金； 證券公司提取的符合國家規(guī)定的準(zhǔn)備金等；可以扣除 與取得收入無關(guān)的其他支出 法 10條 8項(xiàng) 兜底條款 準(zhǔn)予抵扣的增值稅款 條例 31條 價(jià)外稅 職工商業(yè)保險(xiǎn) 條例 36條 不得扣除（除特殊職工人身安全保險(xiǎn)費(fèi)） 企業(yè)間管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間的租金、利息和特許權(quán)使用費(fèi) 條例 49條 除銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息以外，不得扣除 賄賂等非法支出 中國稅務(wù) （三）資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目 ?資產(chǎn)： 指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 ?思考：企業(yè)為 部分 高管支付的保險(xiǎn)費(fèi)可否稅前扣除？ 中國稅務(wù) ?1與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用 ?1與取得收入無關(guān)的支出 ?企業(yè)在所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，將本納稅年度實(shí)際發(fā)生