【正文】 （ 45） “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 ” 項(xiàng)目 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 ” 項(xiàng)目＝預(yù)計(jì)負(fù)債－ 1 年內(nèi)到期的部分 （ 46） “ 遞延所得稅負(fù)債 ” 項(xiàng)目 “ 遞延所得稅負(fù)債 ” 項(xiàng)目＝遞延所得稅負(fù)債 － 1 年內(nèi)到期的部分 （ 47） “ 其他非流動(dòng)負(fù)債 ” 項(xiàng)目 根據(jù)其他非流動(dòng)負(fù)債科目的期末余額，減去將于 1 年內(nèi)（含 1 年）到期的部分。 （ 2）常規(guī)項(xiàng)目（ 42 個(gè)） ① 扣除減值準(zhǔn)備填列的項(xiàng)目（ 15 個(gè)） 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)（成本模式）、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等 15 個(gè)項(xiàng)目，按相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目期末余額減去相應(yīng)的減 值準(zhǔn)備后的余額填列。 “ 綜合收益總額 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)凈利 潤(rùn)與其他綜合收益之和。 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 知識(shí)點(diǎn) 1：現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 一、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) （一）現(xiàn)金的范圍 現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是指現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。 現(xiàn)金等價(jià)物例題 【例題 7 。 ③ 捐贈(zèng)收入和支出，列為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 （ 3）借貸雙方一方是現(xiàn)金科目、另一方是非現(xiàn)金科目的會(huì)計(jì)分錄 這類(lèi)會(huì)計(jì)分錄反映現(xiàn)金項(xiàng)目與非現(xiàn)金項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，必然影響現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。 編制現(xiàn)金流量表的主表采用直接法，附表采用間接法。 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，可以根據(jù) “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增 值稅 ” 科目 “ 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ” 欄本期發(fā)生額分析填列。 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 項(xiàng)目增減與本現(xiàn)金項(xiàng)目的關(guān)系，與 “ 應(yīng)收賬款 ” 項(xiàng)目相似，此處不再贅述。 如果 “ 預(yù)收款項(xiàng) ” 項(xiàng)目期末數(shù)小于期初數(shù)，表示本期預(yù)收賬款減少，即發(fā)生了沒(méi)有收到現(xiàn)金的收入，應(yīng)該 將其扣除。 應(yīng)收賬款等 3 個(gè)項(xiàng)目的計(jì)算方法 某報(bào)表項(xiàng)目的期末期初差額計(jì)算公式為： 差額＝期末余額－期初余額 若差額為正數(shù)，表明該報(bào)表項(xiàng)目金額增加了，根據(jù)會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)，資產(chǎn)類(lèi)科目增加記借方，負(fù)債類(lèi)科目增加記貸方；若差額為負(fù)數(shù)，表明該報(bào)表項(xiàng)目金額減少了，根據(jù)會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)，資產(chǎn)類(lèi)科目減少記貸方，負(fù)債類(lèi)科目減少記借方。 ①“ 應(yīng)收賬款 ” 項(xiàng)目的二次調(diào)整 在上面的調(diào)整中，我們假定應(yīng)收賬款減少，便收到了現(xiàn)金，但事實(shí)未必盡然。第一，營(yíng)業(yè)收入包含全部的 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” ，而租金、投資性房地產(chǎn)等形成的其他業(yè)務(wù)收入，不計(jì)入本現(xiàn)金項(xiàng)目；第二，營(yíng)業(yè)收入中，有些是由視同銷(xiāo)售、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等特殊業(yè)務(wù)形成的，這些收入不形成現(xiàn)金流（也不形成應(yīng)收款項(xiàng)等）。 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝基本調(diào)整 5＋二次調(diào)整 4 現(xiàn)金流量表編制示例 【例題 9】教材 “ 四、現(xiàn)金流量表編制示例 ” 即【例 123】。 本現(xiàn)金項(xiàng)目＝基本調(diào)整Ｘ 1 342 500－ 30 000＝ 1 312 500（元） 另外，根據(jù)表 124 中 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 科目貸方發(fā)生額 1 250 000 元可知，利潤(rùn)表項(xiàng)目中的 “ 營(yíng)業(yè)收入 1 250 000”全部為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，不包含其他業(yè)務(wù)收入。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以通過(guò)應(yīng)交增值稅的賬戶(hù)記錄找到，因此，問(wèn)題就演變成了計(jì)算本期購(gòu)入的存貨?？梢?jiàn)， “ 產(chǎn)出 ” 包括期末存貨和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等兩項(xiàng)內(nèi)容。 2） “ 存貨 ” 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目，但要加回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，也就是還原成 存貨賬面余額后，再進(jìn)行計(jì)算。 如果 “ 應(yīng)付賬款 ” 項(xiàng)目期末數(shù)大于期初數(shù)，表示應(yīng)付賬款增加，也就是取得了沒(méi)有付現(xiàn)的存貨，應(yīng)該減去這個(gè)差額。 還是采用編制調(diào)整分錄的方法，來(lái)進(jìn)行計(jì)算。 ④“ 存貨 ” 的二次調(diào)整事項(xiàng) 基本調(diào)整時(shí)，我們假設(shè)企業(yè)的物料存貨都是購(gòu)買(mǎi)所得，消耗的存貨均用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但實(shí)際上可能存在與這兩個(gè)假設(shè)不同的情況。即，基本調(diào)整中計(jì)增加的，二次調(diào)整時(shí)將其減去；基本調(diào)整中計(jì)減少的，二次調(diào)整時(shí)將其加上；基本調(diào)整中少計(jì)的，二次調(diào)整時(shí)則增計(jì)；基本調(diào)整中多計(jì)的，二次調(diào)整時(shí)則減計(jì)。 【例 123】表 126 查找 “ 明細(xì)資料 ” 未發(fā)現(xiàn)相關(guān)信息，所以 “ 收到的稅費(fèi)返還 ” 項(xiàng)目金額為 0。可見(jiàn)教材此處存在疏漏，應(yīng)在資料 1 最后一句話(huà)補(bǔ)充 “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 期末已支付，或把 “ 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) ” 項(xiàng)目的計(jì)算過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行修改。 本項(xiàng)目根據(jù)其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、管理費(fèi)用等科目以及 “ 明細(xì)資料 ” 的說(shuō)明分析填列。因此，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)這 4 個(gè)項(xiàng)目以及 “ 明細(xì)資料 ” 的說(shuō)明填列。 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)投資收益、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息等 三個(gè)項(xiàng)目以及 “ 明細(xì)資料 ” 的說(shuō)明分析填列。 【例 123】表 126 分析：查找資料，沒(méi)有相關(guān)信息，所以該項(xiàng)目金額 為 0。 本項(xiàng)目的計(jì)算一共要考慮一下六個(gè)問(wèn)題： ① 外購(gòu)固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金； ② 外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金； ③ 外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)支付的現(xiàn)金； ④ 外購(gòu)工程物資支付的現(xiàn)金； ⑤ 在建工程的工程款、工資、稅費(fèi)，注意剔除資本化的利息； ⑥ 開(kāi)發(fā)支出（資本化支出）支付的現(xiàn)金等。 155.“ 收到其他 與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目 本項(xiàng)目包括收回購(gòu)買(mǎi)股票和債券的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息等。 知識(shí)點(diǎn) 2：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列 （三）籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列 171.“ 吸收投資收到的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目 即股票發(fā)行收入減去發(fā)行費(fèi)用后的凈額（或股東投入） 。 【例 123】表 126： 分析：查找資料 2（ 7）。償付應(yīng)付票據(jù)的利息，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不計(jì)入本項(xiàng)目。 ☆ 投資和籌資（股票債券）的區(qū)別： 涉及股票債券的投資項(xiàng)目有：收回投資收到的現(xiàn)金、取得投資收益收到的現(xiàn)金、收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金、 投資支付的現(xiàn)金、支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 涉及股票債券的籌資項(xiàng)目有：吸收投資收到的現(xiàn)金、取得借款收到的現(xiàn)金、收到其 他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金、分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金、支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 如何辨別投資還是籌資？ 凡是企業(yè)自身的股票債券，屬于籌資活動(dòng)； 凡是其他企業(yè)的股票債券，屬于投資活動(dòng)。 【例 123】表 127： 表 5 資產(chǎn)減值損失 30 900（元） （ 2）固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊 折舊費(fèi)是沒(méi)有付現(xiàn)的費(fèi)用，即： 借：管理費(fèi)用等 貸：累計(jì)折舊 查找明細(xì)資料，按本期 “ 累計(jì)折舊 ” 科目貸方發(fā)生額填列（即本期計(jì)提的折舊費(fèi)用）。 【例 123】表 127： 資料 1（ 6） 19 700（元） 注意： ① 正表不區(qū)分處置與報(bào)廢； ② 項(xiàng)目（ 5）包含無(wú)形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)，項(xiàng)目（ 6）不包括； ③ 屬于消除非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響（ 固定資產(chǎn)是投資活動(dòng)）。 根據(jù)利潤(rùn)表 “ 投資收益 ” 項(xiàng)目的相反數(shù)填列。本項(xiàng)目登記屬于投資活 動(dòng)和籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用（比如，支付的借款利息和債券利息屬于籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用）。 （ 5）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失 查找明細(xì)資料，按固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)處置的凈損失填列。 知識(shí)點(diǎn) 4：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 （五）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 ＝以上項(xiàng)目累計(jì) 期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額 ＝資產(chǎn)負(fù)債表 “ 貨幣資金 ” 項(xiàng)目期初數(shù)（一般情況下無(wú)現(xiàn)金等價(jià)物） 知識(shí)點(diǎn) 5：期末現(xiàn)金及現(xiàn)金 等價(jià)物余額 （六）期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額 期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額＝資產(chǎn)負(fù)債表 “ 貨幣資金 ” 項(xiàng)目期末數(shù)（一般情況下無(wú)現(xiàn)金等價(jià)物） 【例 123】表 126： 表 3 貨幣資金 知識(shí)點(diǎn) 1：現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列 四、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列 現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料分為三部分：第一部分是 “ 將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)現(xiàn)金流量 ” ；第二部分是 “ 不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng) ” ；第三部分是 “ 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況 ” 。 分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金＝ 12 500（元） 213.“ 收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目 采用分期收款出售資產(chǎn)各期收到的現(xiàn)金等在本項(xiàng)目反映。 注：本項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的流入項(xiàng)目是 “ 取得借款收到的現(xiàn)金 ” ；注意與 “ 收回投資收到的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目的關(guān)系（本項(xiàng)目不包括股權(quán)投資）。 【例 123】表 126 分析：查找明細(xì)資料，沒(méi)有相關(guān)信息，所以該項(xiàng)目金額為 0。 169.“ 支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目 本項(xiàng)目主要包括： （ 1）企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息等。 【例 123】表 126 分析：查看明細(xì)資料，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)處置子公司相關(guān)信息，故本項(xiàng)目金額為 0。 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等 4 個(gè)項(xiàng)目以及 “ 明細(xì)資料 ” 的說(shuō)明分析填列。 買(mǎi)價(jià)中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，在 “ 支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目反映。 推斷處置交易性股票的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 16 500 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 15 000 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 1 000 投資收益 500 注： “ 公允價(jià)值變動(dòng) ” 期初余額為 0，但處置時(shí)有余額，該余額可能是中期末確認(rèn)的。 非料工制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出可以從報(bào)表項(xiàng)目查找，但是不是以現(xiàn)金支付，則要根據(jù) “ 明細(xì)資料 ” 的說(shuō)明。 【例 123】表 126： 資料 2（ 4） 1（ 1） 2（ 2）表 3 應(yīng)付職工薪酬。 根據(jù) “ 應(yīng)交稅費(fèi)、管理費(fèi)用 ” 等科目的借方發(fā)生額，以及 “ 明細(xì)資料 ” 的說(shuō)明分析填列。 查找全部 “ 明細(xì)資料 ” ，并未發(fā)現(xiàn)相關(guān)信息。 另外，為購(gòu)置存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分，應(yīng)在 “ 分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目中反映。 下面 4 種特殊情況需要關(guān)注： 一是以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償應(yīng)付賬款，應(yīng)付賬款余額減少，但并沒(méi)有支付現(xiàn)金； 二是享受現(xiàn)金折扣，應(yīng)付賬款減少的金額不等于實(shí)際支付的現(xiàn)金，折扣部分沖減了 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” ，并沒(méi)有支付現(xiàn)金； 三是由于債權(quán)單位撤銷(xiāo)或其他原因，致使應(yīng)付賬 款無(wú)法支付的，或者將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)方等其他企業(yè)的，將無(wú)法支付或無(wú)需支付的應(yīng)付賬款計(jì)入 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” ，并沒(méi)有支付現(xiàn)金； 四是以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷(xiāo)商品，代銷(xiāo)商品售出后，將應(yīng)支付給委托方的代銷(xiāo)商品款計(jì)入 “ 應(yīng)付賬款 ” ，可能導(dǎo)致期末應(yīng)付賬款賬面余額增加，但并不意味著發(fā)生了沒(méi)有付現(xiàn)的存貨采購(gòu)，因此，應(yīng)當(dāng)將該部分 “ 應(yīng)付賬款 ” 從賬戶(hù)余額中剔除出去。 （ 3）本期的預(yù)付賬款 “ 本期的預(yù)付賬款 ” ，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的 “ 預(yù)付款項(xiàng) ” 項(xiàng)目計(jì)算。 通過(guò)這 5 個(gè)項(xiàng)目，就可以計(jì)算出本期購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金。先來(lái)分析形成制造費(fèi)用的來(lái)源：首先，有機(jī)物料消耗，比如 ，車(chē)床使用潤(rùn)滑油，那么潤(rùn)滑油的價(jià)值轉(zhuǎn)化為制造費(fèi)用，但是，潤(rùn)滑油屬于低值易耗品，它的價(jià)值已經(jīng)包含在 “ 本期購(gòu)入的存貨 ” 中， 為了避免重復(fù)計(jì)算，第一、應(yīng)該將制造費(fèi)用中由物料形成的部分扣除；第二、車(chē)間管理人員的工資，也計(jì)入制造費(fèi)用，但它已經(jīng)包含在 “ 車(chē)間人工費(fèi)用 ” 之中了，為了避免重復(fù)計(jì)算，制造費(fèi)用中由車(chē)間管理人員工資形成的部分也應(yīng)該扣除。 生產(chǎn)投入 簡(jiǎn)單思考一下制造型企業(yè)的生產(chǎn)流程，就是將原材料買(mǎi)來(lái)，由工人在車(chē)間加上，發(fā)生人工費(fèi)用，當(dāng)然還有其他一些制造費(fèi)用，然后生產(chǎn)出產(chǎn)成品，換句話(huà)說(shuō)，投入的料工費(fèi)形成產(chǎn)出的產(chǎn)品價(jià)值，即投入等于產(chǎn)出。 這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這個(gè)項(xiàng)目的說(shuō)明。 基本調(diào)整 X=1 250 000+212 500+180 000－ 300 000=1 342 500（元） 二次調(diào)整 查找 “ 明細(xì)資料 ” 中關(guān)于應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款和營(yíng)業(yè)收入的信息。 所謂二次調(diào)整事項(xiàng)，是指與前述基本調(diào)整假設(shè)相反的事項(xiàng)。 二是購(gòu)貨方以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，企業(yè)收到非現(xiàn)金資產(chǎn)，同時(shí)沖減應(yīng)收賬款； 三是發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)收賬款減少的金額不等于實(shí)際收到的現(xiàn)金，折扣部分計(jì)入了 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” ，并沒(méi)有收到現(xiàn)金； 四是以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品，支付給受托方手續(xù)費(fèi)，計(jì)入 “ 銷(xiāo)售費(fèi)用 ” ，沖減應(yīng)收賬款，因此該部分金額并不能收到現(xiàn)金； 五是應(yīng)收債權(quán)按不附追索權(quán)的方式出售，收到的現(xiàn)金通常會(huì)小于所出售應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，其差額計(jì)入 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 等科目； 六是收回的應(yīng)收賬款中，包含收回為購(gòu)買(mǎi)方墊付的運(yùn)雜費(fèi)的部分，應(yīng)在 “ 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目中反映。 相關(guān)說(shuō)明 這種方法也適用于計(jì)算 “ 購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目時(shí)的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款、存貨等項(xiàng) 目。 “ 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ” 信息從 “ 明細(xì)資料 ” 查找。 09年收回賬款 60 萬(wàn)元，剩余應(yīng)收賬款 40 萬(wàn)元，年末計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是 5 萬(wàn)元。 本期收到前期的應(yīng)收賬款，表現(xiàn)為應(yīng)收賬款的減少，在資產(chǎn)負(fù)債表的 “ 應(yīng)收賬款 ” 項(xiàng)目中，體現(xiàn)為期末數(shù)小于期初數(shù)，應(yīng)當(dāng)按其差額調(diào)增本現(xiàn)金項(xiàng)目。 知識(shí)點(diǎn) 3：現(xiàn)金流量表正表項(xiàng)目的填列 三、現(xiàn)金流量表正表項(xiàng)目的填列 （一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列 1. “