【正文】 算 ABC構(gòu)成的甲 生產(chǎn)線即甲資產(chǎn)組的減值，來確定 B 和 C 的減值損失。 B 的二次分?jǐn)偙壤?180 000/（ 180 000＋ 300 000）＝ %，二次分?jǐn)倻p值＝ %30 000 ＝ 11250； C 的二次分?jǐn)偙壤?300 000/ （ 180 000＋ 300 000） ＝ %， %30 000＝ 18750。 （ 1）計(jì)算第一層次資產(chǎn)組的減值損失 資產(chǎn)組賬面價(jià)值＝簡(jiǎn)單資產(chǎn)組（單項(xiàng)資產(chǎn)之和）＋總部資產(chǎn)分?jǐn)傤~ 注：不要先確認(rèn)簡(jiǎn)單資產(chǎn)組減值損失。 （ 2）分?jǐn)倻p值損失 資產(chǎn)組減值損失，首先用于抵減商譽(yù)分?jǐn)傤~；剩余的部分，按資產(chǎn)組包含的單項(xiàng)資產(chǎn)和總部資產(chǎn)分?jǐn)傤~的賬面價(jià)值比重分?jǐn)偂? 分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組的減值損失，比照第二層次資產(chǎn)組減值損失的原則處理，即，若資產(chǎn)組包含了商譽(yù)的，分?jǐn)偟臏p值損失首先用于抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值，剩余的減值損失分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組內(nèi)其他資產(chǎn)。 各資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定，企業(yè)根據(jù)它們的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計(jì)算其可收回金額 ， A、 B、 C 資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為 398 萬元、 328 萬元、 542 萬元，包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（ ABC 公司）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為 1440 萬元。 資產(chǎn)組 A 的分?jǐn)傤~＝ 300% ＝ 新資產(chǎn)組 A 賬面價(jià)值＝ 200＋ ＝ 類似的，新資產(chǎn)組 B、 C 的賬面價(jià)值分別 、 550。 （ 1）計(jì)算資產(chǎn)組組合的減值損失，即確定資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值和可收回金額。 資產(chǎn)組 A 累計(jì)減值損失＝ ＋ 0＝ 資產(chǎn)組 B 累計(jì)減值損失＝ ＋ ＝ 資產(chǎn)組 C 累計(jì)減值損失＝ ＋ 6＝ 辦公樓累計(jì)減值損失＝ ＋ ＝ 研發(fā)中心累計(jì)減值損失＝ （無第一層次） 賬務(wù)處理 借：資產(chǎn)減值損失 （借方對(duì)應(yīng)） 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 —— 資產(chǎn)組 A 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 —— 資產(chǎn)組 B 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 —— 資產(chǎn)組 C 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 —— 辦公樓 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 —— 研發(fā)中心 知識(shí)點(diǎn) 5：商譽(yù)減值測(cè)試與處理 第五節(jié) 商譽(yù)減值測(cè)試與處理 一、商譽(yù)概述 商譽(yù)是一種資產(chǎn)，既是資產(chǎn)，則應(yīng)確認(rèn)；但商譽(yù)是一種特殊的資產(chǎn)，它不可辨認(rèn)，確認(rèn)條件很嚴(yán)格。商譽(yù)的減值必須結(jié)合資產(chǎn)組來計(jì)算。由此未分?jǐn)偟臏p值損失，按組內(nèi)其他單項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的比重進(jìn)行二次分?jǐn)偂Ｒ虼?，甲企業(yè)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù) 400（ 1 6001 50080% ）萬元、乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 1 500 萬元和少數(shù)股東權(quán)益 300（ 1 50020% ）萬元。 注：乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 1350，是指乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在 合并報(bào)表中的列示金額，實(shí)質(zhì)是自購(gòu)買日乙企業(yè)凈資產(chǎn)按公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額。比如說， 2020 年末，甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)投資發(fā)生了減值跡象，該 80%乙企業(yè)股權(quán)在證券市場(chǎng)中的交易價(jià)格為 1400 萬元，則應(yīng)對(duì)乙企業(yè)投資計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 200（ 1600－ 1400）萬元。 解析購(gòu)買日的會(huì)計(jì)處理 本例中甲乙合并屬于非同一控制下的吸收合并。 （如果有的話）的賬面價(jià)值 ，應(yīng)當(dāng)以其所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額 【答案】 ABCDE 【 2020 年考題 至 208 年末， X、 Y、 Z機(jī)器的賬面價(jià)值 分別為 2020萬元、 3000萬元、 5000萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限均為 4 年。 經(jīng)對(duì) B 資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來 16 年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)B 資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 2600 萬元。 208 年 2月 1日，甲公司與乙公司簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，甲公司以 9100 萬元的價(jià)格購(gòu)買乙公司持有的丙公司 70%的股權(quán)。甲公司估計(jì)包括商譽(yù)在內(nèi)的 D 資產(chǎn)組的可收回金額為 13500萬元。 題目已知 “ 電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備用于 A、 B、 C 三個(gè)事業(yè)部的行政管理 ” ，即，電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備屬于 “ 能按合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn) ” ，因此，本題只涉及到第一層次的資產(chǎn)組。單項(xiàng)資產(chǎn)分?jǐn)倻p值損失時(shí)，必須注意分?jǐn)傁揞~，考慮二次分?jǐn)倖栴}。 借：資產(chǎn)減值損失 —— 計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 （ 2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) （ 3）固定資產(chǎn)（包括在建工程） （ 4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn) （ 5）無形資產(chǎn) （ 6）商譽(yù) （ 7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施 以上資產(chǎn)計(jì)提的減值損失 一經(jīng)確認(rèn) ，在以后會(huì)計(jì)期間 不得轉(zhuǎn)回 ，只有在 處置時(shí)才能轉(zhuǎn)出 。 （ 五 ） 計(jì)提減值準(zhǔn)備確定步驟 （ 1）計(jì)算確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 （ 2）計(jì)算確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 （ 3）企業(yè)應(yīng)比較資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。 2． 還包括最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)。 4． 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。這樣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用 期望現(xiàn)金流量法 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。 第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量 資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的一般原則 企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)作了減值測(cè)試并計(jì)算了資產(chǎn)可收回金額后， 如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記 → 可收回金額 ，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 因此， 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值， 主要 應(yīng)當(dāng)綜合考慮 以下三個(gè)方面的因素： （ 1） 資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量 。 市場(chǎng)利率 —— 替代利率 （ 加權(quán)平均資金成本、增量借款利率 、 其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率 ）。 （ 1） 在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)， 不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、 尚未作出承諾的重組事項(xiàng) 或者與 資產(chǎn)改良 有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量 。 2． 如何確定資產(chǎn)的公允價(jià)值？ （ 1）銷售協(xié)議價(jià)格 （ 2）資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格（買方出價(jià)） （ 3）熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格 如果企業(yè)無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。 3）折現(xiàn)率提高。 第 8 章 資產(chǎn)減值 （ 15 分） 第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述 單項(xiàng)資產(chǎn)的減值測(cè)試 —— 資產(chǎn)組的減值測(cè)試 —— 總部資產(chǎn)的減值測(cè)試 —— 商譽(yù)的減值測(cè)試 比較： 非流動(dòng) 資產(chǎn) 的 減值，是指 資產(chǎn)的可收回金額 低于其 賬面價(jià)值 。 購(gòu)買丙公司產(chǎn)生的商譽(yù)＝ 9100－ 1202070% ＝ 700（萬元） D 資產(chǎn)組（包含商譽(yù)）賬面價(jià)值＝ 13000＋ 700/70%＝ 14000（萬元） D 資產(chǎn)組（包含商譽(yù)）應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備 ＝賬面價(jià)值 14000－可收回金額 13500＝ 500（萬元） 甲公司商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝ 50070% ＝ 350（萬元），分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 350 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 350 本章小結(jié) 本章屬于重要考點(diǎn)，同時(shí)也是難點(diǎn)，主要需要掌握以下三方面的問題： 一是基礎(chǔ)知識(shí)，比如資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的適用范圍， 9 種資產(chǎn)適用，另有 9 種資產(chǎn)不適用，凡是本章規(guī)范的資產(chǎn)，減值損失均不得轉(zhuǎn)回。 要求： （ 1）計(jì)算甲公司 208 年 12 月 31 日電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備和 A、 B、 C 資產(chǎn)組及其各組成部分應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算甲公司電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備和 A、 B、 C 資產(chǎn)組及其各組成部分于 209 年度應(yīng)計(jì)提的折舊額。當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 12020 萬元。由于實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)期， C 資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。甲公司估計(jì) X 機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 1800 萬元，但無法 估計(jì) Y、 Z機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。至 208 年末，電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備的賬面價(jià)值為 1200 萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為 16年。 小結(jié) 確認(rèn)減值損失后，在甲企業(yè)的賬簿中，合并時(shí)原從乙企業(yè)取得的固定資產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 1000 萬，商譽(yù)賬面價(jià)值為 0。在購(gòu)買日，乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為 1 500 萬元，其中，固定資產(chǎn) 1000萬元，原材料 500萬元，沒有負(fù)債和或有負(fù)債。 計(jì)提減值準(zhǔn)備、確認(rèn)減值損失的分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 —— 商譽(yù) 400 —— 可辨認(rèn)資產(chǎn) 350 貸：商譽(yù) —— 商譽(yù)減值準(zhǔn)備 400 可辨認(rèn)資產(chǎn) —— 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 350 這筆分錄是合并報(bào)表的抵銷分錄。由于乙企業(yè)作為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)組的可收回金額 1 000 萬元中，包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益在商譽(yù)價(jià)值中享有的部分。 這種情況下，題目給出的數(shù)據(jù)往往是將子公司作為一個(gè)資產(chǎn)組組合，商譽(yù)需要由整個(gè)子公司負(fù)擔(dān)，現(xiàn)在題目給出的是整個(gè)子公司的可收回金額，子公司本身有其賬面價(jià)值，還要考慮商譽(yù)的價(jià)值，但是需要注意，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)僅是大股東的，所以還需要根據(jù)大股東的商譽(yù)金額推算少數(shù)股東的商譽(yù)金額，因?yàn)榭墒栈亟痤~是 整個(gè)公司的可收回金額，那么商譽(yù)也應(yīng)該既包括大股東的商譽(yù)也包括少數(shù)股東的商譽(yù)，然后再加上商譽(yù)之外資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)算整個(gè)資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值。 資產(chǎn)組賬面價(jià)值＝第一層次資產(chǎn)組＋商譽(yù)分?jǐn)傤~ 注：第一層次資產(chǎn)組賬面價(jià)值＝資產(chǎn)組單項(xiàng)資產(chǎn)＋總部資產(chǎn)分?jǐn)傤~－第一層次減值準(zhǔn)備（即已確認(rèn)第一層次的減值損失） 資產(chǎn)組減值損失＝資產(chǎn)組賬面價(jià)值－資產(chǎn)組可收回金額 注：第二層次資產(chǎn)組的可收回金額，與第一層次資產(chǎn)組的可收 回金額，通常是相等的。按照合并方式來劃分，商譽(yù)包括吸收合并形成的商譽(yù)和控股合并形成的商譽(yù)兩種。 假設(shè)將資產(chǎn)組組合可收回金額 1440 改為 1000萬元。 【解答 4 】 B：新資產(chǎn)組 B 減值損失 ，要在原資產(chǎn)組 B300 萬和辦公樓分?jǐn)傤~ 萬之間進(jìn)行分?jǐn)偂? 第一層次的減值測(cè)試： （ 1）計(jì)算新資產(chǎn)組的減值損失，即確定新資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額。這三個(gè)資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)剩余使用壽命分別為 10 年、20 年和 20 年，采用直線 法計(jì)提折舊。然后將該資產(chǎn)組組合的減值損失，分?jǐn)傊疗浒娜抠Y產(chǎn)組和總部資產(chǎn)，從而確定不能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的減值。 注： “ 賬面價(jià)值 ” 一般無需按剩余使用年限進(jìn)行加權(quán)計(jì)算，除非題目要求這么做。加入簡(jiǎn)單資產(chǎn)組的順序?yàn)椋旱谝皇悄軌蚍謹(jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)；第二是商譽(yù)；第三是不能分?jǐn)偟目偛?資產(chǎn)（即構(gòu)建資產(chǎn)組組合）。要注意，單項(xiàng)資產(chǎn)分?jǐn)偟臏p值損失，不能超過了其自身的減值。 要求：完成 2020 年 12月 31 日確認(rèn) A、 B、 C三部機(jī)器減值損失的會(huì)計(jì)處理。使用年限為 10 年，凈殘值為零，以年限平均法計(jì)提折舊。 資產(chǎn)組賬面價(jià)值＝礦山資產(chǎn)賬面價(jià)值 1000 萬－環(huán)境恢復(fù)負(fù)債賬面價(jià)值 500萬＝ 500 萬 資產(chǎn)組的現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝礦山資產(chǎn)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值 1200 萬－環(huán)境恢復(fù)負(fù)債的現(xiàn)金流量現(xiàn)值 500萬＝ 700萬 資 產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額＝礦山資產(chǎn)的公允價(jià)值 820 萬（已考慮恢復(fù)費(fèi)用）－處置費(fèi)用 20萬＝ 800萬 二、資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理 （一）資產(chǎn)組減值的處理原理 資產(chǎn)組減值的處理原理，分為兩個(gè)步驟： 第一步，計(jì)算確定資產(chǎn)組的減值損失（即賬面價(jià)值與可收回金額之差）；第二步，將資產(chǎn)組的減值損失分?jǐn)傊两M內(nèi)單項(xiàng)資產(chǎn)。因此，企業(yè)在山體表層 挖走后，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入礦山成本，假定其金額為 500 萬元。 （二）資產(chǎn)組的未來現(xiàn) 金流量現(xiàn)值 資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，是資產(chǎn)組作為一個(gè)整體產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，不等于組內(nèi)單項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值之和。 如果幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng)，即使這些產(chǎn)品供內(nèi)部使用，也表明這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合能夠獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。 二、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（后綴均同） 在建工程減值準(zhǔn)備 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 商譽(yù)減值準(zhǔn)備 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 知識(shí)點(diǎn) 4：資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理 第四節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理 一、資產(chǎn)組的涵義 資產(chǎn)組是為了解決單項(xiàng)資產(chǎn)減值無法確定而引入的。 由于無法可靠估計(jì)貨輪的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，所以其可收回金額就是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 8 萬元。 根據(jù)教材及講義：外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì)。相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下： （ P／ S， 10%， 1） =；（ P／ S， 12%， 1） = （ P／ S， 10%， 2） =；（ P／ S， 12%， 2） = （ P／ S， 10%， 3） =；（ P／ S， 12%， 3） = （ P／ S， 10%， 4） =：（ P／ S， 12%， 4） = （ P／ S， 10%， 5） =：（ P／ S， 12%， 5） = （ 6） 208 年 12月 31 日的匯率為 1 美元 =。相關(guān)資料如下： （ 1）甲公司以人民幣為記賬本位幣，國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸采用人民幣結(jié)算，國(guó)際貨物運(yùn)輸采