【正文】 。這 8 個項目中， “ 主營業(yè)務成本 ” 和 “ 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） ” 固定在分錄的借方； “ 車間人工費用 ” 和 “ 非料工制造費用 ” 固定在分錄的貸方；存貨、應付賬款、應付票據(jù)和預付賬款這四個項目，根據(jù)期末數(shù)與期初數(shù)差額的正負符號，以及科目的記賬屬性來確定在分錄中的方向。 ②“ 應付票據(jù) ” 的二次調整事項 帶息應付票據(jù)到期不但要支付賬面價值的金額，還要支付利息。 本期新增的物料存貨，可能是購買所獲，也可能是通過接受投資、接受捐贈、非貨幣性交換等非購買途徑獲得的。 至于存貨的消耗，除了用于生產(chǎn)之外，還可能用于在建工程、對外投資、發(fā)放職工福利、捐贈、非貨幣性交換等非生產(chǎn)用途，或者發(fā)生非正常損失，那么，這些存貨的價值并未包括在銷售成本和期末存貨價值之中，因此計算時應加回到 “ 本期購入的存貨 ” 計算公式的右邊。 比如，基本調整時，應付賬款減少，認定為支付了貨款，按支付的現(xiàn)金增加來計算；而二次調整時，發(fā)現(xiàn)是用非現(xiàn)金資產(chǎn)來抵償應付賬款，并未支付現(xiàn)金，因此，要對基本調整時已經(jīng)確認的增加額減掉，即對基本調整進行反向調整。二次調整的結果為 0。 知識點 3： “ 支付的各項稅費 ” 項目的填列 4.“ 支付的各項稅費 ” 項目 反映企業(yè)支付前期、當期或下期的各項稅費。 【例 123】表 126 分析：資料 2（ 3）資料 1（ 7）表 3應交稅費 應交稅費期末余額＝增值稅期末余額（ 212 500－ 42 466－ 100 000）＋所得稅期末余額 20 097＋土地增值稅等（在建工程負擔的部分）期末余額 100 000＋其他未明稅種期末余額 X＝ 226 731（元） 其他未明稅種期末余額 X＝ 36 600（元） 應交稅費期初余額＝增值稅期初余額（未知）＋所得稅期初余額 0＋土地增值稅等（在建工程負擔的部分）期初余額（未知）＋其他未明稅種期初余額（未知）＝ 336 600（元） 結論：應交稅費的借方發(fā)生額無法計算，因為未知條件太多，有些稅種的支付情況無法獲知，只能計算已知的增值稅和所得稅。 知識點 4： “ 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 ” 項目 5.“ 支付給職工 以及為職工支付的現(xiàn)金 ” 項目 反映實際支付的各種形式的職工薪酬（包括現(xiàn)金結算的股份支付）?？蓜?T 型賬。 【例 123】表 126 查找 “ 明細資料 ” 未發(fā)現(xiàn)相關信息，所以該項目金額為 0。 【例 123】表 126 資料 1（ 1）和資料 1 最后一句話。 “ 股權投資 ” 不包括對子公司的投資，只包括其他三種投資； “ 債券本 金 ” ，是指賣價減去 “ 應計利息 ” 余額。 92.“ 取得投資收益收到的現(xiàn)金 ” 項目 即現(xiàn)金股利和債權投資的利息。 注：本項目沒有對應的流出項目； “ 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 ” 項目，屬于籌資活動的現(xiàn)金流量。 本項目根據(jù)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和 長期股權投資等 4 個項目以及 “ 明細資料 ” 的說明分析填列。 113.“ 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 ” 項目 本項目反映處置 ① 固定資產(chǎn) ② 無形資產(chǎn) ③ 投資性房地產(chǎn)等長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金凈流入。 【例 123】表 126 分析：查找資料 1（ 5）（ 6）。 【例 123】表 126 分析：查找資料 2（ 3）（ 4）（ 6）。 148.“ 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 ” 項目 現(xiàn)金凈額＝購買付現(xiàn)－ 子公司持現(xiàn) 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額，如為負數(shù)（即現(xiàn)金凈收入），應計入 “ 收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金 ” 項目。 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額如為負數(shù)（即現(xiàn)金凈流入），應計入本項目。 （ 2）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)（即現(xiàn)金凈流出）。 發(fā)行股票時由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，不從本項目扣除，而在 “ 支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 ” 項目中反映。 182.“ 取得借款收到的現(xiàn)金 ” 項目 即短期借款、長期借款、發(fā)行債券收到的款項凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的 凈額）。 取得借款收到的現(xiàn)金＝ 560 000（元） 194.“ 償還債務支付的現(xiàn)金 ” 項目 即償還借款和到期債券的本金。 【例 123】表 126 分析：查找資料 2（ 7）。 本項目應根據(jù)應付股利、應付利息、財務費用以及 “ 明細資料 ” 的說明分析填列。 【例 123】表 126 分析：查找明細資料，沒有相關信息，所以該項目金額為 0。 知識點 3：匯率變動對現(xiàn)金的影響 （四）匯率變動對現(xiàn)金的影響 匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的折算匯率，而現(xiàn)金流量表 “ 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 ” 項目，是按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算。 1.“ 將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 ” 項目。 【例 123】表 127： 資料 1（ 1） 2（ 2） 計提的折舊費用＝ 20 000＋ 80 000＝ 100 000（元） （ 3）無形資產(chǎn)攤銷 無形資產(chǎn)攤銷計入管理費用，屬于沒有付現(xiàn)的費用，即： 借：管理費用 貸：累計攤銷 查找明細資料， 按本期 “ 累計攤銷 ” 科目的貸方發(fā)生額填列。若為凈收益，則以 “ － ” 號填列。 （ 7）公允價值變動損失 屬于消除非經(jīng)營活動的影響（公允價值變動損失是投資活動）。如果某項財務費用是經(jīng)營活動產(chǎn)生的，則不計入本項目（比如，賒銷商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣、應收票據(jù)的貼現(xiàn)利息、支付給銀行的承兌手續(xù)費，以及銷售商品和購買原材料產(chǎn)生的匯兌損益，屬于經(jīng)營活動的財務費用）。 【例 123】表 127： 投資收益－ 31 500 元 （ 10）遞延所得稅資產(chǎn)減少 為什么要加上遞延所得稅資產(chǎn)的減少額呢？原因在于，遞延所得稅資產(chǎn)減少的同時，確認了沒有支付現(xiàn)金的所得稅費用，即下筆分錄： 。 【例 123】表 127： 表 5 財務費用、資料 1（ 2） 本項目＝ 41 500－ 30 000＝ 11 500（元） （ 9）投資損失 屬于消除非經(jīng)營活動的影響（投資損失是投資活動）。 【例 123】表 127： 表 5 公允價值變動收益為 0 （ 8）財務費用 屬于消除非經(jīng)營活動的影響（財務費用一般情況下是籌資活動）。若為凈收益，則以 “ － ” 號填列。 【例 123】表 127： 明細資料無此信息，故本項目為 0。 14 個調整項目 （ 1）資產(chǎn)減值準備 資產(chǎn)減值損失是沒有付現(xiàn)的費用，即： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：某某資產(chǎn)減值準備 根據(jù)利潤表中 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 項目金額填列。 【例 123】表 126 查找明細資料，沒有發(fā)現(xiàn)相關信息，因此本項目金額為 0。 【例 123】表 126 查找明細資料，沒有發(fā)現(xiàn)相關信息，因此本項目金額為 0。 【例 123】表 126 分析：查找資料 2（ 5）。 “ 全部利息 ” 即無論資本化利息（在建工程）還是費用化利息（財務費用），均在本項目反映。 本項目應根據(jù)短期借款、長期借款、交易性金融負債和應付債券的借方發(fā)生額以及 “ 明細資料 ” 的說明分析填列。 注：本項目對應的流出項目是 “ 償還債務支付的現(xiàn)金 ” ；注意與 “ 投資所支付的現(xiàn)金 ” 項目的關系（本項目不包括股權投資）。 注：本項目沒有對應的流出 項目（因為股東投資無需償還）；注意與 “ 投資所支付的現(xiàn)金 ” 項目的關系（本項目不包括債券發(fā)行收入）。 【例 123】表 126 明細資料沒有信息，為 0。 【例 123】表 126 分析：查看明細資料，沒有發(fā)現(xiàn)兩類相關信息，故本項目金額為 0。 【例 123】表 126 分析：查看明細資料，沒有發(fā)現(xiàn)取得子公司相關信息，故本項目金額為 0。 本項目應根據(jù) “ 長期股權投資 ” 項目以及 “ 明細資料 ” 的說明分析填列。 注意： ① 購建長期資產(chǎn)的資本化利息，計入 “ 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 ” 項目； ② 分期付款購建長期資產(chǎn)各期支付的現(xiàn)金、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費，均計入 “ 支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 ” 項目。 如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)（即現(xiàn)金凈流出），則應計入 “ 支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金 ” 項目。 注：本項目對應流入項目 “ 收回投資收到的現(xiàn)金 ” ；應注意本項目與 “ 吸收投資收到的現(xiàn)金 ” 項目的關系（投資方與發(fā)行方）。 推斷取得投資收益的賬務處理為： 借：銀行存款 30 000 貸：應收股利 30 000 借：應收股利 30 000 貸：投資收益 30 000 取得投資收益收到的現(xiàn)金＝ 30 000（元） 107.“ 投資所支付的現(xiàn)金 ” 項目 本項目反映股權投資和債權投資所支付的現(xiàn)金（包括交易費用、應計利息、溢折價等）。收回購買股票和債券的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領取的債券利息，在 “ 收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金 ” 項目中反映。 【例 123】表 126 分析：查找資料 1（ 4）、 2（ 1）。本類所有 “ 投資 ” 項目均包括交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權投資等 4 個科目。 如，水電費（含車間）、研究支出、廣告費、捐贈支出等。 比如：捐贈所得、罰款收入、流動資產(chǎn)損失中的賠款收入、 收回代墊的運雜費、經(jīng)營租賃收到的租金以及除稅費返還外的其他政府補助收入等。 支付給離退休人員的各項費用記在 “ 支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 ” 項目；支付給在建工程人員的工資記在“ 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 ” 項目。 解析：營業(yè)稅金及附加是費用，對應的是應交消費稅等的發(fā)生額，與繳納稅金沒有必然的對應關系。 退回的增值稅、所得稅等，計入 “ 收到的稅費返還 ” 項目。 本項目根據(jù) “ 明細資料 ” 查找。 購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金＝基本調整 8＋二次調整 4 【例 123】表 126 借：主營業(yè)務成本 ① 750 000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） ⑥ 42 466 預付賬款 ② （ 100 000100 000） 0 應付票據(jù) ④ （ 100 000200 000） 100 000 貸：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 X 存貨 ③ （ 2 484 7002 580 000） 95 300 車間人工費用 ⑦ 324 900 非料工制造費用 ⑧ 80 000 應付賬款 ⑤ （ 953 800953 800） 0 基本調整 X=750 000+42 466+0+100 00095 300324 90080 0000=392 266（元） 二次調整 查找 “ 明細資料 ” 中關于應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款和存貨的信息。 二次調整的方法 二次調整的方法是：對基本調 整進行反向調整。企業(yè)通過非購買途徑獲得存 貨時，可能同時確認了增值稅進項稅額，同樣并未發(fā)生現(xiàn)金支出。這種情況下，應按轉入其他應收款的金額，調增本現(xiàn)金項目。 ①“ 應付賬款 ” 的二次調整事項 應付賬款增加，未必便一定是取得了沒有付現(xiàn)的存貨；應付賬款減少，未必便是支付了現(xiàn)金，即使支付了現(xiàn)金，支付現(xiàn)金的金額也未必等于應付賬款減少的金額。 基本調整（ 8 個項目） 計算 “ 購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 ” ，共要考慮 8 個項目：主營業(yè)務成本、存貨、車間人工費用、非料工制造費用、增值稅進項稅額、應付賬款、應付票據(jù)和預付款項。 應付票據(jù)的道理，與 “ 應付賬款 ” 項目相似，此處 不再贅述。 本期支付前期的應付賬款，體現(xiàn)為應付賬款減少，即資產(chǎn)負債表的 “ 應付賬款 ” 項目的期末數(shù)小于期初數(shù)，應該加上這個差額。 至于購入存貨的增值稅進項稅額，可以根據(jù) “ 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額）欄的記錄。把公式左邊的其他三個項目移到右邊，就可以得到： 本期購入的存貨＝主營業(yè)務成本＋（期末存貨－期初存貨）－車間人工費用－非料工制造費用 接下來分析公式右邊四個項目的數(shù)據(jù)來源： 1） “ 主營業(yè)務成本 ” 根據(jù)利潤表 “ 營業(yè)成本 ” 項目，扣除其他業(yè)務成本。 接下來看到公式左邊的 “ 制造費用 ” ，并不是指本期發(fā)生的全部制造費用。 生產(chǎn)產(chǎn)出 接下來分析 “ 產(chǎn)出 ” ：如果原材料直到期末仍未被領用，那么形成期末存貨；如果被生產(chǎn)領用了但直到期末仍未完工，也就是形成期末在產(chǎn)品，它也屬于期末存貨；如果生產(chǎn)完工形成產(chǎn)成品，并且該產(chǎn)成品直到期末沒有出售，那么形成