【正文】 用工合同中必須分別注明管理費和轉(zhuǎn)付的工資薪金，將管理費用計入期間費用扣除，將工資薪金分別計入生產(chǎn)成本、制造費用等科目，不得直接扣除。集體福利部門購買的可作為低值易耗品處理的設(shè)施、物品，固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)費用，福利部門發(fā)生的外來勞務(wù)用工等，應(yīng)以正規(guī)發(fā)票入帳。對于非貨幣職工福利費的憑證管理，涉及購買物品的發(fā)票，庫存商品的出庫、領(lǐng)用單，公允價值的計算依據(jù)，無償使用資產(chǎn)的攤銷分配表等一系列自制憑證。對涉及職工外地就醫(yī)費、親屬死亡撫恤等補助的發(fā)放，應(yīng)附列相關(guān)人員的書面申請和職工上一級領(lǐng)導(dǎo)的佐證簽字和批準(zhǔn)人的意見；福利費中涉及費用分?jǐn)偂a(chǎn)品或貨物領(lǐng)用等自制憑證的，應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部福利制度相符合，分配要有依據(jù)。 82 財稅 〔 2020〕 27號 ： 自 2020年 1月 1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為 在本企業(yè)任職或者受雇 的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。 保險費用的扣除 85 費用 常見涉稅問題 (1)費用界限劃分不清：資本性支出與費用性支出的界限劃分不清 。（體現(xiàn)相關(guān)性與合理性） 在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，不論是財務(wù)會計制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。 91 (3)銷售費用的問題 :超列廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 。 因此，對于業(yè)務(wù)宣傳費支出，如果要在稅前扣除，企業(yè)必須提供有關(guān)證明材料，證明屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳性質(zhì)支出，才能稅前扣除，否則視為贊助支出，不得扣除。 ? 三、企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息稅前扣除。 要判定借款期限是多長，是 3個月還是半年（或一年、幾年）。 104 管理費用的檢查 （ 1）查實招待費核算的明細賬戶，落實歸集是否完整、正確；對支出的大額會議費、差旅費，核查相應(yīng)原始憑證，對開票為酒店、餐館、旅行社等單位的應(yīng)作為檢查重點，可到開票單位檢查；核實納稅調(diào)整額。 107 稅金常見檢查方法 (1)核實新增資產(chǎn)項目，了解發(fā)生的相關(guān)稅金，如車輛購置過程中需要交納的車輛購置稅等，結(jié)合原始憑證，核實是否計入該資產(chǎn)的價值。 （ 2）計提折舊范圍不準(zhǔn)確、折舊計算方法及分配不準(zhǔn)確。 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： (一 )房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； (二 )以經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)； (三 )以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； (四 )已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； (五 )與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； (六 )單獨估價作為固定資產(chǎn)人賬的土地； (七 )其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 殘值 A、取消了預(yù)計凈殘值最低比例的限制要求，賦予了企業(yè)更大的自主權(quán) B、會計準(zhǔn)則： 由企業(yè)自主確定，但每年復(fù)核，差異調(diào)整 122 后續(xù)支出 分費用化支出、長期待攤費用（包括 大修理支出、提足折舊和租入資產(chǎn)的改建支出）和資本化支出（改建支出）。 定義 會計準(zhǔn)則： 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的 可辨認(rèn) 非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等 注意：會計不包括商譽 128 第六十六條 無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)： （一）外購的無形資產(chǎn)，以購買價款、支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)； （二） 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)； （三）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。 ? 外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。 134 ? （ 2）無形資產(chǎn)攤銷范圍的檢查。 ? 2．生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的時間、殘值、年限不準(zhǔn)確。 會計處理 根據(jù)新 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 應(yīng)用指南 》 新會計科目表規(guī)定： 長期待攤費用，專門用來核算推銷期限在 1年以上的費用， 其中包括四種情況： 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出； 租入固定資產(chǎn)的改建支出； 固定資產(chǎn)的大修理支出 其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。 對執(zhí)行會計制度的，企業(yè)籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益， 143 關(guān)于開（籌）辦費的稅務(wù)處理（ 國稅函 [2020]98號） 新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 (一 )按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷； (二 )按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 ? “ 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ” 、 “ 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊 ”等明細賬賬戶，結(jié)合有關(guān)處臵合同、協(xié)議，檢查處臵的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，相應(yīng)的累計折舊是否結(jié)轉(zhuǎn)，殘值收入是否入賬，處臵收入是否轉(zhuǎn)入 “ 營業(yè)外收入 — 處臵非流動資產(chǎn)利得 ” 賬戶。其次攤銷土地使用權(quán)時要查看土地使用證及土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議等資料，檢查土地使用權(quán)的計價與攤銷，查實是否虛計土地使用權(quán)成本，擴大攤銷額。核對有關(guān)無形資產(chǎn)的證明文件和受讓合同、契約。 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 126 無形資產(chǎn)稅務(wù)處理的檢查 ? 常見涉稅問題 ? 1．無形資產(chǎn)計量、攤銷不準(zhǔn)確。 對會計折舊年限 稅法規(guī)定的最短折舊年限的，企業(yè)在所得稅申報時應(yīng)進行 納稅調(diào)整 增加處理，并將納稅調(diào)整額在時間性差異管理臺帳中進行記錄，作為遞延所得稅資產(chǎn)，減少以后年度的應(yīng)納稅所得額。 但會計準(zhǔn)則下購入時有延期支付情況的，會計要考慮資金的時間價值，引入了現(xiàn)值計量，但稅法不考慮資金的時間價值 113 （二）自行建造的固定資產(chǎn)，以 竣工結(jié)算前 發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)； 初始計價 會計準(zhǔn)則：自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值 114 （三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)； 初始計價 A．租賃合同約定付款總額的：=付款總額 +相關(guān)費用 B．租賃合同沒有約定付款總額的： =公允價值 +相關(guān)費用 會計準(zhǔn)則：在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與 最低租賃付款額 現(xiàn)值 兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值， 其 差額作為未確認(rèn)融資費用。 （ 2）已作損失處理的資產(chǎn)，又部分或全部收回的，未作納稅調(diào)整。 105 銷售費用的檢查 （ 1）廣告宣傳費的真實性檢查 （ 2）核實有無將應(yīng)計入生產(chǎn)成本等不屬于專設(shè)銷售部門人員的工資、福利費、辦公費、差旅費等計入銷售費用開支的；有無虛列銷售人員提成工資； （ 3）是否存在舍近求遠、加大運輸費用等問題。（總局未有新文件規(guī)定，國稅函 〔 2020〕1114號文件規(guī)定：按照中國人民銀行規(guī)定，金融機構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動利率。 B．企業(yè)為生產(chǎn)需要經(jīng)過 12個月以上才能完工（達到預(yù)定可銷售狀態(tài)）的存貨，在完工前發(fā)生的借款利息應(yīng)當(dāng)計入存貨的成本，完工后計入財務(wù)費用扣除。 99 (4)財務(wù)費用的問題 :貸款使用企業(yè)和利息負擔(dān)企業(yè)不一致 。 ：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計算限額。 （體現(xiàn)相關(guān)性 ） 基數(shù)與業(yè)務(wù)招待費一致 93 第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和 業(yè)務(wù)宣傳費支出 ，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? （ 1）差旅費的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。擅自擴大技術(shù)開發(fā)費用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠 。企業(yè)繳費總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個人工資中扣繳。 （ 3）當(dāng)年發(fā)生的教育經(jīng)費超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分 可以無限期往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 77 憑證規(guī)范化管理 ? ① 外來憑證的取得要求：在對外支付時必須取得發(fā)票，以正規(guī)合法有效的發(fā)票作為入帳原始憑證，支付給政府機關(guān)或?qū)贍I業(yè)稅免稅范圍的事業(yè)單位等的費用，應(yīng)取得統(tǒng)一由財政監(jiān)管的行政事業(yè)性收據(jù)。 73 ? ? 在職工福利費的開支中，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼是主要內(nèi)容。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的 核定 。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付 給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 62 工資薪金支出 工資薪金支出的要點： （ 1）實際支付 （ 2）計稅人數(shù) （ 3）合理的范圍和標(biāo)準(zhǔn) （ 4）現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式 （ 5）工資薪金支出的特殊規(guī)定 （ 6）納稅調(diào)減的 情形 63 第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理 的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 ? 銷售成本中存在的問題。 資本性支出一次計入成本。 ? （ 2）檢查 “ 產(chǎn)成品 ” 、 “ 庫存商品 ” 、 “ 生產(chǎn)成本 ” 等帳戶，對應(yīng) “ 管理費用 ” 、 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 、 “ 其他應(yīng)付款 ” 等帳戶，核實企業(yè)有無將自產(chǎn)產(chǎn)品用于管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、集資、廣告、贊助、樣品、職工獎勵等未作視同銷售處理。 務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。稅法將其作為一項負債（遞延收益）處理。 44 非權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入確認(rèn) ，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。 39 ? （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天， 無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； （四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 ； 40 勞務(wù)收入（稅法） ? 企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 （一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)： ，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制； ； 。根據(jù) ? 增值稅若干具體問題的規(guī)定 ? ，“ 納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。 國稅函 [2020]56號 27 ? 銷售折讓或退回： “ 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。 會計報表的檢查 收入總額的檢查 23 ?收入計量不準(zhǔn) 24 收入計量不準(zhǔn)的稽查 ? 以舊換新：確認(rèn)收入相同，實際計稅依據(jù)有異。9家公司的注冊經(jīng)營地分別在某市五個不同區(qū)域，但法定代表人、聯(lián)系電話均相同。 15 ? 三、發(fā)票比例綜合分析法 ? 延伸思考： 大量不要發(fā)票下游客戶的存在，是上游企業(yè)隱瞞無票收入或虛開發(fā)票的前提。 ? 主副產(chǎn)品比例分析法。 ? 8 ? （二）靜態(tài)稅負分析 ? 案