【正文】 用工合同中必須分別注明管理費(fèi)和轉(zhuǎn)付的工資薪金，將管理費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用扣除，將工資薪金分別計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目，不得直接扣除。集體福利部門(mén)購(gòu)買(mǎi)的可作為低值易耗品處理的設(shè)施、物品，固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)費(fèi)用，福利部門(mén)發(fā)生的外來(lái)勞務(wù)用工等，應(yīng)以正規(guī)發(fā)票入帳。對(duì)于非貨幣職工福利費(fèi)的憑證管理，涉及購(gòu)買(mǎi)物品的發(fā)票，庫(kù)存商品的出庫(kù)、領(lǐng)用單，公允價(jià)值的計(jì)算依據(jù)，無(wú)償使用資產(chǎn)的攤銷(xiāo)分配表等一系列自制憑證。對(duì)涉及職工外地就醫(yī)費(fèi)、親屬死亡撫恤等補(bǔ)助的發(fā)放，應(yīng)附列相關(guān)人員的書(shū)面申請(qǐng)和職工上一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的佐證簽字和批準(zhǔn)人的意見(jiàn)；福利費(fèi)中涉及費(fèi)用分?jǐn)偂a(chǎn)品或貨物領(lǐng)用等自制憑證的，應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部福利制度相符合，分配要有依據(jù)。 82 財(cái)稅 〔 2020〕 27號(hào) ： 自 2020年 1月 1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為 在本企業(yè)任職或者受雇 的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。 保險(xiǎn)費(fèi)用的扣除 85 費(fèi)用 常見(jiàn)涉稅問(wèn)題 (1)費(fèi)用界限劃分不清：資本性支出與費(fèi)用性支出的界限劃分不清 。（體現(xiàn)相關(guān)性與合理性） 在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。 91 (3)銷(xiāo)售費(fèi)用的問(wèn)題 :超列廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 。 因此，對(duì)于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，如果要在稅前扣除，企業(yè)必須提供有關(guān)證明材料，證明屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳性質(zhì)支出，才能稅前扣除，否則視為贊助支出，不得扣除。 ? 三、企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息稅前扣除。 要判定借款期限是多長(zhǎng)，是 3個(gè)月還是半年（或一年、幾年）。 104 管理費(fèi)用的檢查 （ 1）查實(shí)招待費(fèi)核算的明細(xì)賬戶，落實(shí)歸集是否完整、正確；對(duì)支出的大額會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)，核查相應(yīng)原始憑證，對(duì)開(kāi)票為酒店、餐館、旅行社等單位的應(yīng)作為檢查重點(diǎn)，可到開(kāi)票單位檢查；核實(shí)納稅調(diào)整額。 107 稅金常見(jiàn)檢查方法 (1)核實(shí)新增資產(chǎn)項(xiàng)目，了解發(fā)生的相關(guān)稅金，如車(chē)輛購(gòu)置過(guò)程中需要交納的車(chē)輛購(gòu)置稅等，結(jié)合原始憑證，核實(shí)是否計(jì)入該資產(chǎn)的價(jià)值。 （ 2）計(jì)提折舊范圍不準(zhǔn)確、折舊計(jì)算方法及分配不準(zhǔn)確。 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： (一 )房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； (二 )以經(jīng)營(yíng)租賃方式租人的固定資產(chǎn)； (三 )以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； (四 )已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； (五 )與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)； (六 )單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)人賬的土地； (七 )其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 殘值 A、取消了預(yù)計(jì)凈殘值最低比例的限制要求，賦予了企業(yè)更大的自主權(quán) B、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 由企業(yè)自主確定，但每年復(fù)核，差異調(diào)整 122 后續(xù)支出 分費(fèi)用化支出、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（包括 大修理支出、提足折舊和租入資產(chǎn)的改建支出）和資本化支出（改建支出）。 定義 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的 可辨認(rèn) 非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等 注意：會(huì)計(jì)不包括商譽(yù) 128 第六十六條 無(wú)形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： （一）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； （二） 自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； （三）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? 外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。 134 ? （ 2）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)范圍的檢查。 ? 2．生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的時(shí)間、殘值、年限不準(zhǔn)確。 會(huì)計(jì)處理 根據(jù)新 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 應(yīng)用指南 》 新會(huì)計(jì)科目表規(guī)定： 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，專(zhuān)門(mén)用來(lái)核算推銷(xiāo)期限在 1年以上的費(fèi)用， 其中包括四種情況： 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出； 租入固定資產(chǎn)的改建支出； 固定資產(chǎn)的大修理支出 其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。 對(duì)執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的，企業(yè)籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益， 143 關(guān)于開(kāi)（籌）辦費(fèi)的稅務(wù)處理（ 國(guó)稅函 [2020]98號(hào)） 新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 (一 )按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)； (二 )按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。 ? “ 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ” 、 “ 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 ”等明細(xì)賬賬戶，結(jié)合有關(guān)處臵合同、協(xié)議，檢查處臵的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，相應(yīng)的累計(jì)折舊是否結(jié)轉(zhuǎn)，殘值收入是否入賬，處臵收入是否轉(zhuǎn)入 “ 營(yíng)業(yè)外收入 — 處臵非流動(dòng)資產(chǎn)利得 ” 賬戶。其次攤銷(xiāo)土地使用權(quán)時(shí)要查看土地使用證及土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議等資料，檢查土地使用權(quán)的計(jì)價(jià)與攤銷(xiāo)，查實(shí)是否虛計(jì)土地使用權(quán)成本，擴(kuò)大攤銷(xiāo)額。核對(duì)有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的證明文件和受讓合同、契約。 作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。 126 無(wú)形資產(chǎn)稅務(wù)處理的檢查 ? 常見(jiàn)涉稅問(wèn)題 ? 1．無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量、攤銷(xiāo)不準(zhǔn)確。 對(duì)會(huì)計(jì)折舊年限 稅法規(guī)定的最短折舊年限的，企業(yè)在所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)進(jìn)行 納稅調(diào)整 增加處理，并將納稅調(diào)整額在時(shí)間性差異管理臺(tái)帳中進(jìn)行記錄，作為遞延所得稅資產(chǎn)，減少以后年度的應(yīng)納稅所得額。 但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下購(gòu)入時(shí)有延期支付情況的，會(huì)計(jì)要考慮資金的時(shí)間價(jià)值，引入了現(xiàn)值計(jì)量，但稅法不考慮資金的時(shí)間價(jià)值 113 （二）自行建造的固定資產(chǎn)，以 竣工結(jié)算前 發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； 初始計(jì)價(jià) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值 114 （三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)； 初始計(jì)價(jià) A．租賃合同約定付款總額的：=付款總額 +相關(guān)費(fèi)用 B．租賃合同沒(méi)有約定付款總額的： =公允價(jià)值 +相關(guān)費(fèi)用 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與 最低租賃付款額 現(xiàn)值 兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值， 其 差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 （ 2）已作損失處理的資產(chǎn)，又部分或全部收回的，未作納稅調(diào)整。 105 銷(xiāo)售費(fèi)用的檢查 （ 1）廣告宣傳費(fèi)的真實(shí)性檢查 （ 2）核實(shí)有無(wú)將應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本等不屬于專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售部門(mén)人員的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用開(kāi)支的；有無(wú)虛列銷(xiāo)售人員提成工資； （ 3）是否存在舍近求遠(yuǎn)、加大運(yùn)輸費(fèi)用等問(wèn)題。（總局未有新文件規(guī)定，國(guó)稅函 〔 2020〕1114號(hào)文件規(guī)定：按照中國(guó)人民銀行規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。 B．企業(yè)為生產(chǎn)需要經(jīng)過(guò) 12個(gè)月以上才能完工（達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)）的存貨，在完工前發(fā)生的借款利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的成本，完工后計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 99 (4)財(cái)務(wù)費(fèi)用的問(wèn)題 :貸款使用企業(yè)和利息負(fù)擔(dān)企業(yè)不一致 。 ：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計(jì)算限額。 （體現(xiàn)相關(guān)性 ） 基數(shù)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)一致 93 第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 ，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? （ 1）差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。擅自擴(kuò)大技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠 。企業(yè)繳費(fèi)總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個(gè)人工資中扣繳。 （ 3）當(dāng)年發(fā)生的教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分 可以無(wú)限期往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 77 憑證規(guī)范化管理 ? ① 外來(lái)憑證的取得要求：在對(duì)外支付時(shí)必須取得發(fā)票，以正規(guī)合法有效的發(fā)票作為入帳原始憑證，支付給政府機(jī)關(guān)或?qū)贍I(yíng)業(yè)稅免稅范圍的事業(yè)單位等的費(fèi)用，應(yīng)取得統(tǒng)一由財(cái)政監(jiān)管的行政事業(yè)性收據(jù)。 73 ? ? 在職工福利費(fèi)的開(kāi)支中，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼是主要內(nèi)容。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的 核定 。 前款所稱(chēng)工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付 給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 62 工資薪金支出 工資薪金支出的要點(diǎn)： （ 1）實(shí)際支付 （ 2）計(jì)稅人數(shù) （ 3）合理的范圍和標(biāo)準(zhǔn) （ 4）現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式 （ 5）工資薪金支出的特殊規(guī)定 （ 6）納稅調(diào)減的 情形 63 第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理 的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 ? 銷(xiāo)售成本中存在的問(wèn)題。 資本性支出一次計(jì)入成本。 ? （ 2）檢查 “ 產(chǎn)成品 ” 、 “ 庫(kù)存商品 ” 、 “ 生產(chǎn)成本 ” 等帳戶，對(duì)應(yīng) “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 、 “ 其他應(yīng)付款 ” 等帳戶，核實(shí)企業(yè)有無(wú)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、集資、廣告、贊助、樣品、職工獎(jiǎng)勵(lì)等未作視同銷(xiāo)售處理。 務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。稅法將其作為一項(xiàng)負(fù)債（遞延收益）處理。 44 非權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入確認(rèn) ，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。 39 ? （三）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天， 無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； （四）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò) 12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天 ； 40 勞務(wù)收入（稅法） ? 企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 （一）企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： ，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制； ； 。根據(jù) ? 增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定 ? ，“ 納稅人采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。 國(guó)稅函 [2020]56號(hào) 27 ? 銷(xiāo)售折讓或退回： “ 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓?zhuān)黄髽I(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。 會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查 收入總額的檢查 23 ?收入計(jì)量不準(zhǔn) 24 收入計(jì)量不準(zhǔn)的稽查 ? 以舊換新：確認(rèn)收入相同，實(shí)際計(jì)稅依據(jù)有異。9家公司的注冊(cè)經(jīng)營(yíng)地分別在某市五個(gè)不同區(qū)域，但法定代表人、聯(lián)系電話均相同。 15 ? 三、發(fā)票比例綜合分析法 ? 延伸思考： 大量不要發(fā)票下游客戶的存在，是上游企業(yè)隱瞞無(wú)票收入或虛開(kāi)發(fā)票的前提。 ? 主副產(chǎn)品比例分析法。 ? 8 ? （二）靜態(tài)稅負(fù)分析 ? 案