【正文】 用工合同中必須分別注明管理費和轉付的工資薪金，將管理費用計入期間費用扣除，將工資薪金分別計入生產成本、制造費用等科目，不得直接扣除。集體福利部門購買的可作為低值易耗品處理的設施、物品，固定資產的維修保養(yǎng)費用，福利部門發(fā)生的外來勞務用工等，應以正規(guī)發(fā)票入帳。對于非貨幣職工福利費的憑證管理，涉及購買物品的發(fā)票，庫存商品的出庫、領用單，公允價值的計算依據(jù)，無償使用資產的攤銷分配表等一系列自制憑證。對涉及職工外地就醫(yī)費、親屬死亡撫恤等補助的發(fā)放，應附列相關人員的書面申請和職工上一級領導的佐證簽字和批準人的意見；福利費中涉及費用分攤、產品或貨物領用等自制憑證的，應與企業(yè)內部福利制度相符合，分配要有依據(jù)。 82 財稅 〔 2020〕 27號 ： 自 2020年 1月 1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為 在本企業(yè)任職或者受雇 的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額 5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。 保險費用的扣除 85 費用 常見涉稅問題 (1)費用界限劃分不清：資本性支出與費用性支出的界限劃分不清 。（體現(xiàn)相關性與合理性） 在業(yè)務招待費的范圍上，不論是財務會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。 91 (3)銷售費用的問題 :超列廣告費和業(yè)務宣傳費 。 因此，對于業(yè)務宣傳費支出，如果要在稅前扣除，企業(yè)必須提供有關證明材料，證明屬于與生產經營有關的業(yè)務宣傳性質支出，才能稅前扣除，否則視為贊助支出，不得扣除。 ? 三、企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息稅前扣除。 要判定借款期限是多長，是 3個月還是半年（或一年、幾年）。 104 管理費用的檢查 （ 1）查實招待費核算的明細賬戶，落實歸集是否完整、正確；對支出的大額會議費、差旅費，核查相應原始憑證，對開票為酒店、餐館、旅行社等單位的應作為檢查重點，可到開票單位檢查；核實納稅調整額。 107 稅金常見檢查方法 (1)核實新增資產項目，了解發(fā)生的相關稅金，如車輛購置過程中需要交納的車輛購置稅等，結合原始憑證，核實是否計入該資產的價值。 （ 2）計提折舊范圍不準確、折舊計算方法及分配不準確。 下列固定資產不得計算折舊扣除： (一 )房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產； (二 )以經營租賃方式租人的固定資產； (三 )以融資租賃方式租出的固定資產； (四 )已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產； (五 )與經營活動無關的固定資產； (六 )單獨估價作為固定資產人賬的土地； (七 )其他不得計算折舊扣除的固定資產。 殘值 A、取消了預計凈殘值最低比例的限制要求，賦予了企業(yè)更大的自主權 B、會計準則： 由企業(yè)自主確定，但每年復核，差異調整 122 后續(xù)支出 分費用化支出、長期待攤費用（包括 大修理支出、提足折舊和租入資產的改建支出）和資本化支出（改建支出）。 定義 會計準則： 無形資產，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的 可辨認 非貨幣性資產，主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權等 注意：會計不包括商譽 128 第六十六條 無形資產按照以下方法確定計稅基礎： （一）外購的無形資產，以購買價款、支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎； （二） 自行開發(fā)的無形資產，以開發(fā)過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎； （三）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。 ? 外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。 134 ? （ 2）無形資產攤銷范圍的檢查。 ? 2．生產性生物資產折舊的時間、殘值、年限不準確。 會計處理 根據(jù)新 《 企業(yè)會計準則 —— 應用指南 》 新會計科目表規(guī)定： 長期待攤費用，專門用來核算推銷期限在 1年以上的費用， 其中包括四種情況： 已足額提取折舊的固定資產改建支出； 租入固定資產的改建支出； 固定資產的大修理支出 其他應當作為長期待攤費用的支出。 對執(zhí)行會計制度的，企業(yè)籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益， 143 關于開（籌）辦費的稅務處理（ 國稅函 [2020]98號） 新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經選定，不得改變。 (一 )按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷； (二 )按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 ? “ 生產性生物資產 ” 、 “ 生產性生物資產累計折舊 ”等明細賬賬戶，結合有關處臵合同、協(xié)議，檢查處臵的結轉是否正確，相應的累計折舊是否結轉，殘值收入是否入賬，處臵收入是否轉入 “ 營業(yè)外收入 — 處臵非流動資產利得 ” 賬戶。其次攤銷土地使用權時要查看土地使用證及土地轉讓協(xié)議等資料，檢查土地使用權的計價與攤銷，查實是否虛計土地使用權成本，擴大攤銷額。核對有關無形資產的證明文件和受讓合同、契約。 作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 126 無形資產稅務處理的檢查 ? 常見涉稅問題 ? 1．無形資產計量、攤銷不準確。 對會計折舊年限 稅法規(guī)定的最短折舊年限的，企業(yè)在所得稅申報時應進行 納稅調整 增加處理，并將納稅調整額在時間性差異管理臺帳中進行記錄，作為遞延所得稅資產，減少以后年度的應納稅所得額。 但會計準則下購入時有延期支付情況的，會計要考慮資金的時間價值，引入了現(xiàn)值計量，但稅法不考慮資金的時間價值 113 （二）自行建造的固定資產，以 竣工結算前 發(fā)生的支出為計稅基礎； 初始計價 會計準則：自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值 114 （三）融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎； 初始計價 A．租賃合同約定付款總額的：=付款總額 +相關費用 B．租賃合同沒有約定付款總額的： =公允價值 +相關費用 會計準則：在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與 最低租賃付款額 現(xiàn)值 兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值， 其 差額作為未確認融資費用。 （ 2）已作損失處理的資產，又部分或全部收回的，未作納稅調整。 105 銷售費用的檢查 （ 1）廣告宣傳費的真實性檢查 （ 2）核實有無將應計入生產成本等不屬于專設銷售部門人員的工資、福利費、辦公費、差旅費等計入銷售費用開支的；有無虛列銷售人員提成工資； （ 3）是否存在舍近求遠、加大運輸費用等問題。（總局未有新文件規(guī)定，國稅函 〔 2020〕1114號文件規(guī)定：按照中國人民銀行規(guī)定，金融機構貸款利率包括基準利率和浮動利率。 B．企業(yè)為生產需要經過 12個月以上才能完工（達到預定可銷售狀態(tài)）的存貨，在完工前發(fā)生的借款利息應當計入存貨的成本，完工后計入財務費用扣除。 99 (4)財務費用的問題 :貸款使用企業(yè)和利息負擔企業(yè)不一致 。 ：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的 5%計算限額。 （體現(xiàn)相關性 ） 基數(shù)與業(yè)務招待費一致 93 第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和 業(yè)務宣傳費支出 ，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 ? （ 1）差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。擅自擴大技術開發(fā)費用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠 。企業(yè)繳費總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負擔，企業(yè)應當從職工個人工資中扣繳。 （ 3）當年發(fā)生的教育經費超過規(guī)定標準的部分 可以無限期往以后年度結轉扣除。 77 憑證規(guī)范化管理 ? ① 外來憑證的取得要求：在對外支付時必須取得發(fā)票，以正規(guī)合法有效的發(fā)票作為入帳原始憑證，支付給政府機關或屬營業(yè)稅免稅范圍的事業(yè)單位等的費用，應取得統(tǒng)一由財政監(jiān)管的行政事業(yè)性收據(jù)。 73 ? ? 在職工福利費的開支中，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼是主要內容。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的 核定 。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付 給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。 62 工資薪金支出 工資薪金支出的要點： （ 1）實際支付 （ 2）計稅人數(shù) （ 3）合理的范圍和標準 （ 4）現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式 （ 5）工資薪金支出的特殊規(guī)定 （ 6）納稅調減的 情形 63 第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理 的工資薪金支出，準予扣除。 ? 銷售成本中存在的問題。 資本性支出一次計入成本。 ? （ 2）檢查 “ 產成品 ” 、 “ 庫存商品 ” 、 “ 生產成本 ” 等帳戶，對應 “ 管理費用 ” 、 “ 應付職工薪酬 ” 、 “ 其他應付款 ” 等帳戶，核實企業(yè)有無將自產產品用于管理部門、非生產機構、集資、廣告、贊助、樣品、職工獎勵等未作視同銷售處理。 務計稅基礎的差額，確認債務重組所得；債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務重組損失。稅法將其作為一項負債（遞延收益）處理。 44 非權責發(fā)生制下收入確認 ，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。應在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。 39 ? （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天， 無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天； （四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過 12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天 ； 40 勞務收入（稅法） ? 企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。 （一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)： ，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方； 系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制； ； 。根據(jù) ? 增值稅若干具體問題的規(guī)定 ? ，“ 納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。 國稅函 [2020]56號 27 ? 銷售折讓或退回： “ 企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。 會計報表的檢查 收入總額的檢查 23 ?收入計量不準 24 收入計量不準的稽查 ? 以舊換新：確認收入相同，實際計稅依據(jù)有異。9家公司的注冊經營地分別在某市五個不同區(qū)域，但法定代表人、聯(lián)系電話均相同。 15 ? 三、發(fā)票比例綜合分析法 ? 延伸思考： 大量不要發(fā)票下游客戶的存在，是上游企業(yè)隱瞞無票收入或虛開發(fā)票的前提。 ? 主副產品比例分析法。 ? 8 ? （二）靜態(tài)稅負分析 ? 案