【正文】 括明確貨物名稱的 提貨卡 31 32 買一贈(zèng)一 ? 企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 ，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 ? 委托代銷應(yīng)同時(shí)滿足以下條件： ? 對(duì)方屬于商業(yè)代銷單位 ? 簽訂委托代銷合同，明確代銷清單的給付時(shí)間 ? 自己承擔(dān)全部的風(fēng)險(xiǎn)，不收取對(duì)方任何款項(xiàng)，否則屬于預(yù)收貨款下發(fā)出貨物 ? 做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，做到賬實(shí)相符 37 ? 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 ? 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單 或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。 41 ? （二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法： ； ； 。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。 。 43 ? 、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。 。 ，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn) 5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第 6年一次性扣除。 50 企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理： ，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。 51 52 ? 視同銷售行為未作納稅調(diào)整 53 ? 國(guó)稅函 [2020]828號(hào) ? 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處臵資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處臵資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。 三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)， 可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 56 ? （ 4）對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)除應(yīng)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于對(duì)外投資、職工福利、償債或?qū)ν饩栀?zèng)業(yè)務(wù)按規(guī)定視同銷售外，還要重點(diǎn)檢查開(kāi)發(fā)產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)去向，確定有無(wú)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品分配給股東或投資人，或換取其他單位和個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)的行為。稅法將可以稅前扣除的支出明確為符合五個(gè)原則的要求：相關(guān)性原則、合理性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本性支出原則和真實(shí)性原則。 擅自改變成本計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。 ? 成本分配不正確。 ? 銷貨退回只沖減銷售收入，不沖減銷售成本。 第二， 分析各成本費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)收入百分比和成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)是否合理，對(duì)不合理的要查明原因。 國(guó)稅函 [2020]3號(hào) 一是雇員實(shí)際提供了服務(wù)；二是報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的。 65 稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握： (一 )企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； (二 )企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； (三 )企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； (四 )企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。新勞動(dòng)合同法 ? 第二，勞動(dòng)合同必須報(bào)勞動(dòng)局備案。 68 職工福利費(fèi) 職工福利費(fèi)支出注意點(diǎn)： （ 1）相關(guān)政策 （ 2）列支范圍 （ 3）稅法對(duì)職工福利費(fèi)核算的處理 （ 4）職工福利費(fèi)結(jié)余的處理 ? (5)支出憑證 69 (1)基本政策 第四十條 企業(yè) 發(fā)生 的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除 注意可稅前扣除的福利費(fèi)支出是實(shí)際發(fā)生數(shù)，而不是計(jì)提數(shù) 70 (2)關(guān)于職工福利費(fèi)核算問(wèn)題 國(guó)稅函 [2020]3號(hào) 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)臵賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。企業(yè) 2020年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所 扣除類調(diào)整項(xiàng)目 72 （ 4）支出憑證的自查補(bǔ)救 ? 內(nèi)設(shè)福利部門有關(guān)憑證 。福利部門工作人員的工資薪金以自制工資表的形式入帳，福利部門所用水電氣獨(dú)立設(shè)表的以有關(guān)部門的發(fā)票入帳，如不能單獨(dú)取得憑證，應(yīng)以費(fèi)用的合理分?jǐn)偙碜鳛槿霂さ囊罁?jù)。 74 ? ? 對(duì)于現(xiàn)金補(bǔ)貼的憑證最關(guān)鍵的是真實(shí)性的反映問(wèn)題，企業(yè)必須有相關(guān)的證明材料作為補(bǔ)貼發(fā)放憑證的必備補(bǔ)充，如交通補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼、購(gòu)房補(bǔ)貼等應(yīng)有企業(yè)相關(guān)的制度作為發(fā)放依據(jù)，并且發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)符合社會(huì)生活一般水平和企業(yè)的負(fù)擔(dān)水平，強(qiáng)調(diào)員工在同一層次上享受同等福利待遇，在發(fā)放清單憑證的制作上應(yīng)強(qiáng)調(diào)完整性。對(duì)于外購(gòu)商品直接發(fā)放的，憑證應(yīng)包括發(fā)票和商品發(fā)放清單或簽收單，其中發(fā)放簽收應(yīng)作為必備的原始憑證，防止商品用于非福利開(kāi)支。 78 ? ② 自制憑證強(qiáng)調(diào)附列資料的完整性：每份自制憑證反映的會(huì)計(jì)要素應(yīng)完整，反映責(zé)任應(yīng)明確，并且與企業(yè)的管理制度相吻合。 （ 1）自 2020年起不允許預(yù)提教育經(jīng)費(fèi)，會(huì)計(jì)上可以預(yù)提。 81 社會(huì)保障性繳款 條例第三十五條 企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)屬于企業(yè)職工福利范疇，由企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)共同組成。 ? 關(guān)注：企業(yè)承擔(dān)部分，企業(yè)替?zhèn)€人負(fù)擔(dān)的不行。有扣除標(biāo)準(zhǔn)和無(wú)扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用的界限劃分不清。企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。 應(yīng)注意是否將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi) 88 ? 注意：相關(guān)證據(jù)的收集， 必須為申報(bào)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)備足夠有效的證明材料，盡管這些材料稅務(wù)機(jī)關(guān)可能并不要求提供，但一旦要求提供而納稅人無(wú)法提供的，將失去扣除權(quán)。 90 90 環(huán)保專項(xiàng)資金 企業(yè)按照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定 提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。發(fā)生的運(yùn)輸及裝卸費(fèi)不真實(shí)。 《 注意：贊助支出不得扣除。 部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策 財(cái)稅 [2020]72號(hào) 96 ? 財(cái)稅 [2020]29號(hào) ? 一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。 除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。 五、企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，未進(jìn)行納稅調(diào)整 。 企業(yè)為 購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò) 12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款 的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò) 12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān) 資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用 ，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 為了準(zhǔn)確掌握，應(yīng)按本企業(yè)開(kāi)戶行的同類、同期貸款利率計(jì)算。） 103 費(fèi)用常見(jiàn)檢查方法 費(fèi)用界限劃分不清的檢查： （ 1）重點(diǎn)審查人工費(fèi)、材料費(fèi)相關(guān)賬簿和“ 無(wú)形資產(chǎn) ” 、 “ 固定資產(chǎn) ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 等明細(xì)賬，審驗(yàn)原始發(fā)票、出庫(kù)、入庫(kù)單據(jù)等，實(shí)地檢查原材料的使用對(duì)象，審查計(jì)入費(fèi)用科目的核算是否正確。 （ 3）對(duì)提取專項(xiàng)基金的企業(yè)，調(diào)查詢問(wèn) 查閱 核實(shí)企業(yè)是否存在超比例、超范圍計(jì)提和列支問(wèn)題 （ 4）企業(yè)之間支付管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)業(yè)務(wù)的檢查。 (2)將補(bǔ)提補(bǔ)繳的以前年度稅金直接稅前扣除。 (3)檢查企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理，核實(shí)計(jì)提的所得稅金，是否直接進(jìn)行了稅前扣除；對(duì)企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅情況進(jìn)行全面排查。 （ 2）查看有無(wú)只將批準(zhǔn)核銷盤虧的材料作了賬務(wù)處理，而將批準(zhǔn)核銷盤盈的材料長(zhǎng)期掛在 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 賬戶。 ? （ 2）屬于固定資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值組成范圍的支出未予資本化。 115 （四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重臵完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)； （五）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、 非貨幣性資產(chǎn)交換 、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； （六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)規(guī)定外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。 會(huì)計(jì)上是允許計(jì)提折舊的 117 （ 2） 折舊方法 折舊 （ 1）原則上必須采用直線法折舊 （ 2）符合下列條件之一的固定資產(chǎn)，可以選擇縮短年限法折舊或加速折舊： 第一，常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn) 第二，因技術(shù)進(jìn)步，更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn) 國(guó)稅發(fā) [2020]81號(hào) 118 （ 3） 折舊年限 折舊 第六十條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，為 20年； （二） 飛機(jī) 、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年； （三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年； （四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為 4年； （四）電子設(shè)備，為 3年。 企業(yè)會(huì)計(jì)折舊年限 稅法規(guī)定的最短折舊年限時(shí) ,是否作納稅調(diào)減處理？ 121 第五十九條 ： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。 124 ? （ 2）屬于固定資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值組成范圍的支出未予資本化的檢查 ? ①結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、期間費(fèi)用等賬戶，對(duì)企業(yè)一次性列支金額較大的支出應(yīng)核對(duì)發(fā)票內(nèi)容、日期、開(kāi)票單位與相關(guān)合同，落實(shí)企業(yè)是否將購(gòu)入、接受捐贈(zèng)、融資租賃的固定資產(chǎn)的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、修理費(fèi)等計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)項(xiàng)目；對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、期間費(fèi)用等賬戶的借方明細(xì)進(jìn)行檢查，查看大額支出形成的標(biāo)的物是否達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)而未列入固定資產(chǎn)核算，在當(dāng)期扣除；核對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表，查看盤盈固定資產(chǎn)是否已通過(guò)費(fèi)用科目列支。 ? 3．無(wú)形資產(chǎn)處臵所得未并入應(yīng)納稅所得額。研究階段的全部費(fèi)用化，開(kāi)發(fā)階段滿足資本化條件的才資本化 129 第六十七條 無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 后續(xù)支出 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 分為壽命有限的和不確定的。 但注意：納稅人購(gòu)買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn) 132 國(guó)稅函 [2020]98號(hào) 企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò) 5年。對(duì)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，要嚴(yán)格審核該開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有關(guān)部門的批文，可行性報(bào)告，技術(shù)、財(cái)務(wù)等各種資源的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，落實(shí)是否達(dá)到確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的條件，檢查 “ 研發(fā)支出 ” 明細(xì)賬和相關(guān)原始憑證，核實(shí)支出的歸集是否符合規(guī)定。 ? （ 3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷額的檢查。 ? 3．對(duì)無(wú)形資產(chǎn)處臵的檢查 ? 應(yīng)重點(diǎn)審核 “ 累計(jì)攤銷 ” 和 “ 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ”賬戶，檢查在處臵無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，是否沖抵了相應(yīng)累計(jì)攤銷。 137 ? 主要檢查方法 ? 1．檢查 “ 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ” 明細(xì)賬中的借方發(fā)生額，對(duì)新增的生物資產(chǎn)要查閱相關(guān)合同、協(xié)議和原始憑證，實(shí)地察看確定資產(chǎn)的構(gòu)成項(xiàng)目、金額，核實(shí)生物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確。 ? 2．縮短攤銷期限，增加當(dāng)期費(fèi)用。 條例條例 第六十八條 ,固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出 第六十九條 :大修理支出，是指 同時(shí) 符合下列條件的支出： （一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50％以上； （二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng) 2年以上。 自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3年。 144 ? 主要檢查方法