【正文】 矛盾而又不能自行解決，或雙方協(xié)商定價不能導(dǎo)致企業(yè)最優(yōu)決策時，企業(yè)高一級的管理層要進(jìn)行必要干預(yù)和調(diào)節(jié)。包括標(biāo)準(zhǔn)成本價格、標(biāo)準(zhǔn)成本加成價格和標(biāo)準(zhǔn)變動成本價格三種形式。適于成本中心之間轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品 (半成品 )的結(jié)算。不足之處是產(chǎn)品 (半成品 )或勞務(wù)中不包含固定成本，不能反映勞動生產(chǎn)率變化對固定成本的影響，不利于調(diào)動各責(zé)任中心提高產(chǎn)量的積極性。 （２）成本概念的多樣性，也使得轉(zhuǎn)讓定價制度變得具有更強(qiáng)的人為性。激勵雙方在經(jīng)營上充分發(fā)揮其主動性和積極性 85 （四）成本轉(zhuǎn)移價格。 82 （二）協(xié)商價格 協(xié)商價格 (議價 )是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心以正常的市場價格為基礎(chǔ)，通過共同協(xié)商，確定出的為雙方所接受的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。 79 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)遵循的原則： A．當(dāng)供應(yīng)方愿意對內(nèi)銷售，且售價不高于市價時，使用方有購買的義務(wù)，不得拒絕“購進(jìn)”； B．當(dāng)供應(yīng)方售價高于市場價格，使用方有轉(zhuǎn)向市場購入的自由； C．當(dāng)供應(yīng)方寧愿對外界市場銷售，則應(yīng)有不對內(nèi)銷售的權(quán)利。 制定 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的作用 主要體現(xiàn)在四個方面： 一是有助于分清各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任； 二是有助于在客觀、可比的基礎(chǔ)上對責(zé)任中心進(jìn)行業(yè) 績考核； 三是有助于協(xié)調(diào)各中心的業(yè)務(wù)活動和企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動； 四是有助于作出正確的經(jīng)營決策 。工作質(zhì)量和服務(wù)水平的量很難量化，并且與費(fèi)用支出關(guān)系密切。 60 （三）業(yè)績考核 責(zé)任中心的業(yè)績考核分 狹義和廣義 兩種。兩投資中心均有一投資方案可供選擇，預(yù)計(jì)產(chǎn)生的影響如下表所示： 56 由以上資料企業(yè)可作以下決策：由于甲投資中心追加投資后將降低剩余收益，故不應(yīng)追加投資；乙投資中心追加投資后可提高剩余收益，故可追加投資 項(xiàng)目 甲投資中心 乙投資中心 項(xiàng)目 追加投資前 追加投資后 追加投資前 追加投資后 總資產(chǎn) 50 100 100 150 息稅前利潤 4 15 息稅前利潤率 8％ ／ 100 100％ =％ 15％ ／ 150 100％ =% 剩余收益 1 10％ = +5 10％ = 57 五、各責(zé)任中心的關(guān)系 成本中心、利潤中心和投資中心 的主要區(qū)別在于各中心控制區(qū)域和權(quán)責(zé)范圍的大小，但它們都承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，并相互聯(lián)系。 部門經(jīng)理利用投資利潤率考核指標(biāo)會放棄高于資金而低于目前投資報(bào)酬率的機(jī)會，或放棄投資報(bào)酬率較低但高于資金成本的某些資產(chǎn)，通過加大分子或減少分母來提高此比例，實(shí)際上減少分母更容易實(shí)現(xiàn)。只有這樣，才能符合責(zé)任會計(jì)的要求。 43 利潤中心一般應(yīng)具有如下三個條件： (1)利潤中心主管人員的決策，能夠影響該中心的利潤； (2)利潤中心的生產(chǎn)經(jīng)營活動不取決于其他單位，它有相對的獨(dú)立性； (3)利潤中心利潤的增加，能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 利潤中心 是其責(zé)任人既能控制成本，又能控制收入的責(zé)任中心，它有獨(dú)立或相對獨(dú)立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)。 35 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 管理會計(jì) 第四十四講 主講教師： 吳斌 36 責(zé)任成本與產(chǎn)品成本舉例說明 見教材 P536537 37 （四）如何認(rèn)識成本按不同標(biāo)準(zhǔn)的分類 責(zé)任成本 與成本習(xí)性 一般說來，成本中心的變動成本大多是可控成本，而固定成本大多是不可控成本；直接成本大多是可控成本，間接成本大多是不可控成本。所有可控成本加在一起，就是責(zé)任成本。 (2)擁有一定的管理和控制責(zé)任范圍內(nèi)有關(guān)經(jīng)營活動的權(quán)力。 各個責(zé)任單位在編制業(yè)績報(bào)告以后，應(yīng)及時將有關(guān)信息反饋給責(zé)任者，以便他們迅速調(diào)控自己的行為。 首先，為每個責(zé)任單位編制責(zé)任預(yù)算時，就必須要求它們與企業(yè)的整體目標(biāo)相一致； 然后，通過一系列的控制步驟，促使各責(zé)任單位自覺自愿地去實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。因而在日常經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)程中，必須注意各該責(zé)任單位的經(jīng)營目標(biāo)是否符合企業(yè)的總目標(biāo)。 17 四、責(zé)任會計(jì)職能的實(shí)現(xiàn) （一）完善責(zé)任會計(jì)的基礎(chǔ)工作 18 （二）建立有效的責(zé)任會計(jì)體系 確定責(zé)任中心。 12 （二）責(zé)任預(yù)算職能 責(zé)任會計(jì)的預(yù)算職能是指責(zé)任會計(jì)具有將企業(yè)經(jīng)營的總體目標(biāo)分解和具體化，進(jìn)而形成各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算，作為各責(zé)任中心努力目標(biāo)以及權(quán)衡各責(zé)任中心工作業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)的功能。 為明確區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于正確評價各自的工作成果，各個責(zé)任中心之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，應(yīng)按合理制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格進(jìn)行計(jì)價、結(jié)算。 過分集權(quán)的弊端往往容易造成 （ 1）降低決策的質(zhì)量； （ 2）降低組織的適應(yīng)能力； （ 3）降低組織成員的工作熱情。 在1885年至 1920年之間 ， 物價持續(xù)下跌 ， 生產(chǎn)活動復(fù)雜化 ， 企業(yè)組織規(guī)模擴(kuò)大 ， 促使成本會計(jì)取得了引人注目的進(jìn)展 。 在這種情況下 ， 不存在實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的比較以及讓每個人對自己的績效承擔(dān)責(zé)任的想法 。 集權(quán)制管理模式 將投資決策權(quán)和利潤管理權(quán)掌握在企業(yè)最高層領(lǐng)導(dǎo)手中，把企業(yè)下屬各部門僅設(shè)為成本或費(fèi)用中心，考核其責(zé)任成本或責(zé)任費(fèi)用。 8 各個責(zé)任中心工作成果的評價與考核應(yīng)僅限于能為其工作好壞所影響的可控項(xiàng)目。 主要內(nèi)容是它根據(jù)過去和現(xiàn)在可能獲得的有關(guān)數(shù)據(jù)，運(yùn)用一定的預(yù)測方法，預(yù)計(jì)和推測未來，作出資金預(yù)測、成本預(yù)測、利潤預(yù)測，在預(yù)測的基礎(chǔ)上把各種實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)的方案進(jìn)行分析比較，權(quán)衡利弊，揚(yáng)長避短，找出最佳方案，作出資金、成本、利潤的最優(yōu)決策，確定企業(yè)的總體目標(biāo)。 主要內(nèi)容是：以各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)責(zé)任核算提供的信息和資料，對責(zé)任中心的工作成果進(jìn)行分析、評價，并使其工作成果和物質(zhì)利益結(jié)合起來。 實(shí)行責(zé)任會計(jì)以后，各個責(zé)任單位的經(jīng)營目標(biāo)就是整個企業(yè)經(jīng)營總目標(biāo)的具體體現(xiàn)。 目標(biāo)一致性原則主要是通過選擇恰當(dāng)?shù)目己撕驮u價指標(biāo)來體現(xiàn)。 及時性原則。 30 劃分責(zé)任中心的原則 (1)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，具有相對獨(dú)立的地位，能獨(dú)立承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 具備以上三條的，則為可控。 盡管產(chǎn)品成本與責(zé)任成本有以上三方面的顯著區(qū)別，但是就某一定時期來說，全企業(yè)的產(chǎn)品總成本與全企業(yè)的責(zé)任成本的總和還是相等的。 40 三種成本計(jì)算的聯(lián)系與區(qū)別 項(xiàng) 目 責(zé)任成本計(jì)算 變動（邊際）成本計(jì)算 完全（吸收或分擔(dān)）成本計(jì)算 是為了評價成本控制業(yè)績 是為了經(jīng)營決策 是為了按會計(jì)準(zhǔn)則確定存貨成本和期間損益 責(zé)任中心 以產(chǎn)品為成本計(jì)算的對象 以產(chǎn)品為成本計(jì)算的對象 各責(zé)任中心的可控成本 變動成本（包括直接人工、材料和變動制造費(fèi)用），有時還包括變動的管理費(fèi)用 制造成本（包括直接人工、材料和全部制造費(fèi)