【正文】 1 責(zé)任會(huì)計(jì) 本章教學(xué)目的和要求 : 通過(guò)本章的學(xué)習(xí) , 應(yīng)重點(diǎn)掌握責(zé)任會(huì)計(jì)的體系 ,責(zé)任中心的條件和劃分各種中心的考核指標(biāo)；一般掌握內(nèi)部?jī)r(jià)格轉(zhuǎn)移問(wèn)題和責(zé)任報(bào)告。 第一節(jié) 責(zé)任會(huì)計(jì)概 述 第二節(jié) 責(zé)任中心及其類型 第三節(jié) 責(zé)任中心業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)與考核 第四節(jié) 責(zé)任會(huì)計(jì)與企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 2 責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生的背景 在 1885年以前 ， 成本會(huì)計(jì)的進(jìn)展非常緩慢 ， 一個(gè)重要原因是成本數(shù)據(jù)的用途非常有限 。 通常 ， 工廠計(jì)算成本的主要目的是確定期末存貨的價(jià)值 ， 以便報(bào)告期末財(cái)產(chǎn)和期間損益 。 在這種情況下 ， 不存在實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的比較以及讓每個(gè)人對(duì)自己的績(jī)效承擔(dān)責(zé)任的想法 。 在1885年至 1920年之間 ， 物價(jià)持續(xù)下跌 ， 生產(chǎn)活動(dòng)復(fù)雜化 ， 企業(yè)組織規(guī)模擴(kuò)大 ， 促使成本會(huì)計(jì)取得了引人注目的進(jìn)展 。 3 責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生的背景 責(zé)任會(huì)計(jì)真正在實(shí)踐中發(fā)揮作用，并且從理論和方法上成熟，是二十世紀(jì) 40年代以后的事情。二次大戰(zhàn)以后，科技進(jìn)步推動(dòng)了生產(chǎn)力的發(fā)展，以及競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，強(qiáng)烈要求企業(yè)內(nèi)部管理合理化。在這種形勢(shì)下，許多大公司推行分權(quán)化管理，采用事業(yè)部制的公司組織體系。 對(duì)事業(yè)部制的企業(yè)的管理控制，需要完善的責(zé)任會(huì)計(jì)制度，使責(zé)任會(huì)計(jì)受到普遍重視，并對(duì)其各種方法進(jìn)行了細(xì)微的改進(jìn)和新的應(yīng)用，最終形成現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中的責(zé)任會(huì)計(jì)。 4 第一節(jié) 責(zé)任會(huì)計(jì)的概述 一、責(zé)任會(huì)計(jì)管理模式 集權(quán)制管理模式與分權(quán)制管理模式。 這兩種模式的區(qū)別主要表現(xiàn)在對(duì)責(zé)任中心設(shè)置的不同分權(quán)的程度不同。 集權(quán)制管理模式 將投資決策權(quán)和利潤(rùn)管理權(quán)掌握在企業(yè)最高層領(lǐng)導(dǎo)手中，把企業(yè)下屬各部門(mén)僅設(shè)為成本或費(fèi)用中心，考核其責(zé)任成本或責(zé)任費(fèi)用。 過(guò)分集權(quán)的弊端往往容易造成 （ 1）降低決策的質(zhì)量； （ 2）降低組織的適應(yīng)能力； （ 3）降低組織成員的工作熱情。 5 分權(quán)制管理模式 （ 1）有利于中層干部的培養(yǎng)； （ 2）使高層管理人員從日常事務(wù)中解脫出來(lái)，可以讓企業(yè)最高層管理人員從其繁重的管理決策中解脫出來(lái)而集中有限的時(shí)間和精力關(guān)注企業(yè)最重要的戰(zhàn)略決策，； （ 3）充分發(fā)揮下屬的專長(zhǎng)，彌補(bǔ)授權(quán)者自身的不足； （ 4）提高下屬的工作情緒，增強(qiáng)其責(zé)任心，通過(guò)對(duì)決策權(quán)的劃分，使處于基層責(zé)任中心管理者在其授權(quán)范圍內(nèi)能對(duì)迅速變化的市場(chǎng)環(huán)境作出及時(shí)反應(yīng)并作出相應(yīng)的決策。 6 二、責(zé)任會(huì)計(jì) 的概念 責(zé)任會(huì)計(jì)是一種管理制度 ， 是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)子系統(tǒng) ， 它是在分權(quán)管理的條件下 ， 為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求 ， 在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任單位 ， 并對(duì)它們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制的一整套專門(mén)制度 。 責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)為了強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)管責(zé)任而實(shí)施的一種內(nèi)部控制制度 ， 是把會(huì)計(jì)資料同各有關(guān)責(zé)任單位緊密聯(lián)系起來(lái)的信息控制系統(tǒng) 。 基于企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)不同 ， 一般可區(qū)分為成本 （ 費(fèi)用 ） 中心 ， 利潤(rùn)中心和投資中心三大類 。 其基本內(nèi)容 ， 7 包括以下幾個(gè)方面： 各個(gè)責(zé)任中心具有明確的權(quán)、責(zé)范圍，要為它們?cè)谄髽I(yè)授予的權(quán)力范圍內(nèi)獨(dú)立自主地履行職責(zé)提供必要的條件。 科學(xué)地分解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整體目標(biāo)，使各個(gè)責(zé)任中心在完成企業(yè)總的目標(biāo)中明確乍自的目標(biāo)和任務(wù)，實(shí)現(xiàn)局部與整體的統(tǒng)一。 8 各個(gè)責(zé)任中心工作成果的評(píng)價(jià)與考核應(yīng)僅限于能為其工作好壞所影響的可控項(xiàng)目。 為明確區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于正確評(píng)價(jià)各自的工作成果，各個(gè)責(zé)任中心之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，應(yīng)按合理制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行計(jì)價(jià)、結(jié)算。 一個(gè)責(zé)任中心的工作成果如因其他責(zé)任中心的“過(guò)失”而受到損害，應(yīng)由后者負(fù)責(zé)賠償。 9 制定合理有效的獎(jiǎng)懲辦法，按各自的工作成果進(jìn)行獎(jiǎng)懲，鼓勵(lì)先進(jìn)，鞭策落后。 建立健全嚴(yán)密的生產(chǎn)，加工系統(tǒng)，落實(shí)責(zé)任，分析偏差指導(dǎo)行動(dòng)，充分發(fā)揮信息反饋?zhàn)饔茫龠M(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沿著預(yù)定目標(biāo)卓有成效地進(jìn)行。 10 三、責(zé)任會(huì)計(jì)的職能 責(zé)任會(huì)計(jì)的職能是指責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部管理中所具有的功能。根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，可將責(zé)任會(huì)計(jì)的職能歸納為： 責(zé)任預(yù)測(cè)職能；責(zé)任預(yù)算職能；責(zé)任核算職能；責(zé)任控制職能；責(zé)任考核職能 。 11 （一）責(zé)任預(yù)測(cè)職能 責(zé)任會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)職能是指責(zé)任會(huì)計(jì)具有測(cè)算企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期內(nèi)可能實(shí)現(xiàn)的總體目標(biāo)，即資金、成本、利潤(rùn)三大指標(biāo)，并提出實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)的方案的功能。 主要內(nèi)容是它根據(jù)過(guò)去和現(xiàn)在可能獲得的有關(guān)數(shù)據(jù)，運(yùn)用一定的預(yù)測(cè)方法，預(yù)計(jì)和推測(cè)未來(lái)，作出資金預(yù)測(cè)、成本預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)，在預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上把各種實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)的方案進(jìn)行分析比較，權(quán)衡利弊，揚(yáng)長(zhǎng)避短，找出最佳方案，作出資金、成本、利潤(rùn)的最優(yōu)決策，確定企業(yè)的總體目標(biāo)。 12 （二）責(zé)任預(yù)算職能 責(zé)任會(huì)計(jì)的預(yù)算職能是指責(zé)任會(huì)計(jì)具有將企業(yè)經(jīng)營(yíng)的總體目標(biāo)分解和具體化，進(jìn)而形成各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算，作為各責(zé)任中心努力目標(biāo)以及權(quán)衡各責(zé)任中心工作業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)的功能。 13 （三）責(zé)任核算職能 責(zé)任會(huì)計(jì)的核算職能是指責(zé)任會(huì)計(jì)具有運(yùn)用會(huì)計(jì)核算方法，對(duì)各責(zé)任中心日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)、完整的記錄、計(jì)算、匯總，并通過(guò)一定方式向責(zé)任中心負(fù)責(zé)人和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)反映責(zé)任中心預(yù)算完成情況的功能。 14 （四）責(zé)任控制職能 廣義的責(zé)任控制包括事前的預(yù)測(cè)控制、事中的日?？刂埔约笆潞蟮姆答伩刂?。 責(zé)任會(huì)計(jì)的控制職能主要是指按照事先制定的責(zé)任預(yù)算，對(duì)責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行日常監(jiān)督，隨時(shí)將責(zé)任會(huì)計(jì)核算提供的實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)相對(duì)比，計(jì)算出實(shí)際脫離預(yù)算的差異，對(duì)于有利差異，要及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以鞏固成績(jī)。對(duì)于不利差異，要及時(shí)采取措施，糾正不利偏差。將各責(zé)任單位的活動(dòng)限定在規(guī)定的范圍內(nèi)，以求得目標(biāo)的圓滿實(shí)現(xiàn)。 15 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 管理會(huì)計(jì) 第四十三 講 主講教師： 吳斌 16 （五）責(zé)任考核職能 責(zé)任會(huì)計(jì)的考核職能就是對(duì)責(zé)任單位的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)、結(jié)合權(quán)責(zé)實(shí)行獎(jiǎng)懲以調(diào)動(dòng)各責(zé)任中心積極性的功能。 主要內(nèi)容是：以各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)責(zé)任核算提供的信息和資料，對(duì)責(zé)任中心的工作成果進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，并使其工作成果和物質(zhì)利益結(jié)合起來(lái)。 17 四、責(zé)任會(huì)計(jì)職能的實(shí)現(xiàn) （一）完善責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作 18 （二）建立有效的責(zé)任會(huì)計(jì)體系 確定責(zé)任中心。 （ 1 ）責(zé)權(quán)利統(tǒng)一原則，責(zé)任單位要能相對(duì)獨(dú)立地承擔(dān)具有明顯范圍和程度的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，能掌握與其經(jīng)濟(jì)責(zé)任相適應(yīng)的權(quán)力，相對(duì)獨(dú)立地進(jìn)行和完成一定業(yè)務(wù)活動(dòng)，并取得預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益； （ 2）系統(tǒng)性原則，劃分責(zé)任單位時(shí)，要統(tǒng)籌考慮，全盤(pán)規(guī)劃，縱橫結(jié)合，要突出重點(diǎn)，具有層次