【正文】 司、分廠等。 39 （五）費用中心 費用中心適用于那些產(chǎn)出物不能用財務指標來衡量，或投入與產(chǎn)出沒有密切關系的單位，如行政管理部門、研究開發(fā)部門、以及某些銷售部門（廣告、宣傳、倉儲等） 成本中心的適用范圍最廣 ， 任何對成本負責的單位都是成本中心 。 新產(chǎn)品試制費，從產(chǎn)品生產(chǎn)車間看是不可控的，而對新產(chǎn)品試制部門來說是可控的。 31 二、成本中心 （一）成本中心的設置 成本中心 具有只考評成本費用、只 對可控成本承擔責任和只對責任成本進行考核和控制 的特點。責任中心通常包括企業(yè)內(nèi)部由專人承擔責任和行使權(quán)力的成本、利潤或投資所發(fā)生的單位。 要為每個責任單位、每個收支項目確定應由誰負責。 在建立責任會計制度時，應首先明確劃分各責任單位的職責范圍，使他們在真正能行使控制權(quán)的區(qū)域內(nèi)承擔經(jīng)管責任。 21 五、 責任會計的作用 有利于貫徹企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任制。 責任會計的控制職能主要是指按照事先制定的責任預算，對責任中心的經(jīng)濟活動進行日常監(jiān)督，隨時將責任會計核算提供的實際數(shù)據(jù)與預算數(shù)據(jù)相對比，計算出實際脫離預算的差異，對于有利差異，要及時總結(jié)經(jīng)驗，以鞏固成績。 建立健全嚴密的生產(chǎn)，加工系統(tǒng)，落實責任，分析偏差指導行動，充分發(fā)揮信息反饋作用，促進企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動沿著預定目標卓有成效地進行。 責任會計實質(zhì)上是企業(yè)為了強化內(nèi)部經(jīng)管責任而實施的一種內(nèi)部控制制度 ， 是把會計資料同各有關責任單位緊密聯(lián)系起來的信息控制系統(tǒng) 。在這種形勢下，許多大公司推行分權(quán)化管理，采用事業(yè)部制的公司組織體系。1 責任會計 本章教學目的和要求 : 通過本章的學習 , 應重點掌握責任會計的體系 ,責任中心的條件和劃分各種中心的考核指標；一般掌握內(nèi)部價格轉(zhuǎn)移問題和責任報告。 對事業(yè)部制的企業(yè)的管理控制，需要完善的責任會計制度，使責任會計受到普遍重視，并對其各種方法進行了細微的改進和新的應用，最終形成現(xiàn)代管理會計中的責任會計。 基于企業(yè)內(nèi)部責任單位業(yè)務活動的特點不同 ， 一般可區(qū)分為成本 （ 費用 ） 中心 ， 利潤中心和投資中心三大類 。 10 三、責任會計的職能 責任會計的職能是指責任會計在企業(yè)內(nèi)部管理中所具有的功能。對于不利差異，要及時采取措施，糾正不利偏差。 實行責任會計以后，可使各級管理人員目標明確，責任分明；以責任單位為核算主體來記錄和歸集會計信息。 每個責任單位只能對其可控的成本、收入，利潤和資金負責。同時責任者還必須有責有權(quán)，在為每個責任單位制訂考評標準時，一定要重視對人的行為激勵，充分調(diào)動各個責任單位的工作積極性。 28 責任中心類型 責任中心可劃分為 成本中心、利潤中心和投資中心。 責任成本 責任成本一般是指成本支出按部門、車間、班組、個人等責任者歸類，由責任者負責和進行核算的可控成本。 設備租賃費對設備使用車間來說是不可控的，但對生產(chǎn)副廠長和設備部門來說是可控的。 例如企業(yè)內(nèi)每一個分公司 、 分廠 、 車間 、 部門都是成本中心 。他們具有全面的產(chǎn)品銷售權(quán)、價格制定權(quán)、材料采購權(quán)、生產(chǎn)決策權(quán)，如企業(yè)本身和公司的事業(yè)部。 投資中心的適用范圍限于規(guī)模和經(jīng)營權(quán)力較大的部門 ， 如事業(yè)部 、 分公司 、 分廠等 。公式為： 總資產(chǎn)息稅前利潤率 =息稅前利潤／總資產(chǎn)平均占用額 100％ 只要投資中心的投資利潤率大于規(guī)定或預期的最低投資報酬率 (或總資產(chǎn)息稅前利潤率大于規(guī)定或預期的總資產(chǎn)息稅前利潤率 )，該項投資或資產(chǎn)占用就是可行的。從現(xiàn)代財務理論看，不同的投資有不同的風險，要求按風險程度調(diào)整其資金成本。 59 （二）責任報告 (業(yè)績報告、績效報告 )。不管價格、產(chǎn)量、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)決策，也不管設備和技術決策。 總體指標： （ 1）利潤指標（貢獻毛益） （ 2）其他指標： 生產(chǎn)率、市場地位、產(chǎn)品質(zhì)量、職工態(tài)度、 社會責任、短期目標與長期目標的平衡等 68 部門經(jīng)理的考核指標 ―― 貢獻毛益 1 部門銷售收入 － 全部變動成本 3 ＝ 貢獻毛益 4 －經(jīng)理可控的可追溯固定成本 5 ＝ 部門經(jīng)理貢獻毛益（考核部門經(jīng)理業(yè)績） ―― 部門可控的貢獻毛益 6 － 部門經(jīng)理不可控但高層管理部門可控的可追溯固定成本 7 ＝ 部門貢獻毛益（考核部門的業(yè)績－－為企業(yè)作的貢獻） 8 －公司管理費用 9 ＝ 部門稅前利潤 69 計算公式； 成本總額部門變動收入總額部門銷售現(xiàn)毛益部門貢 ??控固定成本部門經(jīng)理可現(xiàn)毛益部門貢理毛益分部經(jīng) ??管理費用公司總部的毛益總和各分部前利潤公司稅 ??70 例題 見教材 P550552 71 四、投資中心的考核 投資中心的含義 是指既能控制成本和收入，又能對投入資金進行控制的責任單位 ―― 既對成本和利潤負責，又對資金的合理運用負責 。 （２）轉(zhuǎn)移價格是否能使各“中心”的業(yè)績得到公正的衡量與評價，以及“中心”經(jīng)理得到公平的獎勵。 81 市場價格為基礎的轉(zhuǎn)讓定價制度的缺陷 （１）企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品或勞務等，往往不存在中間市場，即使存在這樣的市場，它們也很少是競爭性的。 如對產(chǎn)品 (半成品 )的供應方，可按協(xié)商的市場價格計價；對使用方則按供應方的產(chǎn)品 (半成品 )的單位變動成本計價，其差額由企業(yè)會計部門進行最終調(diào)整。 （２）所依據(jù)的數(shù)據(jù)來自企業(yè)內(nèi)部。 89 標準成本加成價格 標準成本加成價格是指以產(chǎn)品或勞務的單位標準成本加上一定的合理利潤 (按成本加成率計算 )確定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。 90 標準變動成本價格 標準變動成本價格是指以產(chǎn)品或勞務的單位標準變動成本為基礎的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。 （４）容易形成常規(guī)。 當內(nèi)部產(chǎn)品或勞務有外界市場，供應方有剩余生產(chǎn)能力，而且其單位變動成本要低于市價，而采用單一的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格又不能調(diào)動各責任中心的積極性和確保責任中心與整個企業(yè)的經(jīng)營目標實現(xiàn)時，可考慮采用雙重價格。 市場價格是制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的最好依據(jù)，市價的優(yōu)點是客觀公平，有利于在企業(yè)內(nèi)部引進市場機制，形成競爭氣氛；其局限性在于許多內(nèi)部轉(zhuǎn)移的中間產(chǎn)品往往沒有相應的市價。 采用市場價格，一般假定各責任中心處于獨立自主的狀態(tài)，可自由決定從外部或內(nèi)部進行購銷。 72 投資利潤率（ ROI）或投資報酬率 投資利潤率（ ROI）或投資報酬率 ―― 投資的獲利能力。過高的產(chǎn)量，提前產(chǎn)出造成積壓，銷不出去，同樣也會造成損失。通過編制責任報告，可完成責任中心的業(yè)績評價和考核。 而投資報酬率并不區(qū)別不同的資產(chǎn)，無法處理資