【文章內(nèi)容簡介】 何對成本負(fù)責(zé)的單位都是成本中心 。 例如企業(yè)內(nèi)每一個分公司 、 分廠 、 車間 、 部門都是成本中心 。 而它們又是由各該單位下面的若干工段 、 班組 、 甚至個人的許多小的成本中心所組成 。 至于企業(yè)中不進(jìn)行生產(chǎn)而只提供一定專業(yè)性服務(wù)的單位 ， 如人事部門 、 總務(wù)部門 、 會計部門 、 財務(wù)部門等等 ， 則可稱為 “ 費用中心 ” ， 它們實質(zhì)上也屬于廣義的成本中心 。 40 三種成本計算的聯(lián)系與區(qū)別 項 目 責(zé)任成本計算 變動（邊際）成本計算 完全（吸收或分擔(dān)）成本計算 是為了評價成本控制業(yè)績 是為了經(jīng)營決策 是為了按會計準(zhǔn)則確定存貨成本和期間損益 責(zé)任中心 以產(chǎn)品為成本計算的對象 以產(chǎn)品為成本計算的對象 各責(zé)任中心的可控成本 變動成本（包括直接人工、材料和變動制造費用），有時還包括變動的管理費用 制造成本（包括直接人工、材料和全部制造費用） 對象間分?jǐn)偟脑瓌t不同 按可控原則，把成本歸集，包括變動間接費和固定間接費 只分?jǐn)傋儎映杀?，不分?jǐn)偣潭ǔ杀? 按收益原則歸集和分?jǐn)?，要分?jǐn)側(cè)康拈g接制造費用 41 三、利潤中心 （一）利潤中心的概念 責(zé)任會計體系中的 利潤中心 指既對成本承擔(dān)責(zé)任，又對收入和利潤承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)所屬單位。 利潤中心 是其責(zé)任人既能控制成本，又能控制收入的責(zé)任中心，它有獨立或相對獨立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)。這些單位能通過生產(chǎn)經(jīng)營決策，對本單位的盈利施加影響，為企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)效益。 42 （二）利潤中心的分類 利潤中心可以分成為 自然的利潤中心和人為的利潤中心。 自然的利潤中心 一般是企業(yè)內(nèi)部獨立單位，如分公司、分廠等。他們具有全面的產(chǎn)品銷售權(quán)、價格制定權(quán)、材料采購權(quán)、生產(chǎn)決策權(quán)，如企業(yè)本身和公司的事業(yè)部。這些單位大多是直接面對市場對外銷售產(chǎn)品而取得收入。 人為的利潤中心 一般不與外部市場發(fā)生業(yè)務(wù)上聯(lián)系，只對企業(yè)其他單位提供半成品和勞務(wù)，如各生產(chǎn)車間、運輸隊等。這些單位也有部分的經(jīng)營權(quán)，能自主決定本利潤中心的產(chǎn)品品種 (含勞務(wù) )、產(chǎn)品質(zhì)量、作業(yè)方法、人員調(diào)配、資金使用等。 43 利潤中心一般應(yīng)具有如下三個條件： (1)利潤中心主管人員的決策，能夠影響該中心的利潤； (2)利潤中心的生產(chǎn)經(jīng)營活動不取決于其他單位，它有相對的獨立性； (3)利潤中心利潤的增加，能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 44 （三）利潤中心的成本計算 在無法實現(xiàn)共同成本合理分?jǐn)偟那闆r下，人為利潤中心通常只計算可控成本，而不分擔(dān)不可控成本，因而這類中心也屬于貢獻(xiàn)毛益中心； 在共同成本易于合理分?jǐn)偦虿淮嬖诠餐杀痉謹(jǐn)偟那闆r下，自然利潤中心不僅計算可控成本，也應(yīng)計算不可控成本。 45 四、投資中心 （一）投資中心的概念 投資中心實質(zhì)上也是利潤中心 ， 但它的控制區(qū)域和職權(quán)范圍比利潤中心還要大 。 投資中心是既對成本 、 收入 、 利潤負(fù)責(zé) ，又對投入的全部資金的使用效果負(fù)責(zé)的區(qū)域 。 投資中心的適用范圍限于規(guī)模和經(jīng)營權(quán)力較大的部門 ， 如事業(yè)部 、 分公司 、 分廠等 。 由于它們需要對投資的經(jīng)濟(jì)效益負(fù)責(zé) ，故應(yīng)擁有充分的經(jīng)營決策權(quán)和投資決策權(quán) 。 除非有特殊情況 ，公司最高管理當(dāng)局對投資中心一般不宜多加干預(yù) 。 投資中心共同使用的資產(chǎn)必須劃分清楚，共同發(fā)生的成本應(yīng)按適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，相互之間調(diào)劑使用的現(xiàn)金，存貨等，應(yīng)計息清償。只有這樣，才能符合責(zé)任會計的要求。 46 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 管理會計 第四十五講 主講教師： 吳斌 47 （二）投資中心的考核 投資中心除考核利潤指標(biāo)外，主要考核能集中反映利潤與投資額之間關(guān)系的指標(biāo)，包括投資利潤率和剩余收益。 48 投資報酬率 投資報酬率又稱投資利潤率，是指投資中心所獲得的利潤與投資額之間的比率，可用于評價和考核由投資中心掌握、使用的全部凈資產(chǎn)的盈利能力。公式為： 投資利潤率 =利潤／平均投資額或凈資產(chǎn)平均占用額 100％ =資本周轉(zhuǎn)率 銷售成本率 成本費用利潤率 49 用于評價和考核由投資中心掌握、使用的全部資產(chǎn)總體盈利能力的指標(biāo)，分母是生產(chǎn)經(jīng)營中占用的全部資產(chǎn)，分子是利息加稅前利潤 (即息稅前利潤 )。公式為： 總資產(chǎn)息稅前利潤率 =息稅前利潤／總資產(chǎn)平均占用額 100％ 只要投資中心的投資利潤率大于規(guī)定或預(yù)期的最低投資報酬率 (或總資產(chǎn)息稅前利潤率大于規(guī)定或預(yù)期的總資產(chǎn)息稅前利潤率 )，該項投資或資產(chǎn)占用就是可行的。 50 投資利潤率指標(biāo)的優(yōu)點 導(dǎo)投資中心經(jīng)營管理行為長期化。但其最主要優(yōu)點是能促使管理者像控制費用一樣地控制資產(chǎn)占用額或投資額，可以綜合反映一個投資中心各方面的全部經(jīng)營成果。 51 投資利潤率指標(biāo)的局限性 一 是沒有考慮通貨膨脹因素的影響，無法揭示投資中心的實際經(jīng)營能力； 二是會導(dǎo)致投資中心目標(biāo)與企業(yè)整體目標(biāo)的脫節(jié)，使投資中心只顧本身利益而不顧整個企業(yè)，增加或減少投資； 三是不利于投資項目建成投產(chǎn)后與原定目標(biāo)的對照； 四是投資利潤率所反映的部分內(nèi)容并非全都是投資中心所能控制的。 部門經(jīng)理利用投資利潤率考核指標(biāo)會放棄高于資金而低于目前投資報酬率的機會，或放棄投資報酬率較低但高于資金成本的某些資產(chǎn)，通過加大分子或減少分母來提高此比例，實際上減少分母更容易實現(xiàn)。傷害企業(yè)整體的利益。 52 例題 見教材 P542545 53 剩余收益 剩余收益 是一個絕對額指標(biāo)，是以投資中心的投資額乘以一個規(guī)定或預(yù)期的最低投資報酬率，得出一個基本利潤額，再用該中心的利潤額減去基本利潤額后的差額，其公式為： 剩余收益 =利潤一投資額或凈資產(chǎn)占用額 規(guī)定或預(yù)期的最低投資報酬率 如果考核指標(biāo)是總資產(chǎn)息稅前利潤率時，則剩余收益計算公式應(yīng)調(diào)整為： 剩余收益 =息稅前利潤一總資產(chǎn)占用額 規(guī)定或預(yù)期的總資產(chǎn)息稅前利潤率 54 剩余收益指標(biāo)考核企業(yè)其優(yōu)點 ，引導(dǎo)部門經(jīng)理采納高于企業(yè)資金成本的決策。 。從現(xiàn)代財務(wù)理論看，不同的投資有不同的風(fēng)險，要求按風(fēng)險程度調(diào)整其資金成本?？梢詫Σ煌牟块T或不同的資產(chǎn)規(guī)定不同的資金成本百分?jǐn)?shù)，使剩余收益指標(biāo)更加靈活。 而投資報酬率并不區(qū)別不同的資產(chǎn)，無法處理資產(chǎn)不同的風(fēng)險。 55 舉例說明如下 例如某企業(yè)下設(shè)投資中心，要求的總資產(chǎn)息稅前利潤率為 10％。兩投資中心均有一投資方案可供選擇，預(yù)計產(chǎn)生的影響如下表所示： 56 由以上資料企業(yè)可作以下決策：由于甲投資中心追加投資后將降低剩余收益，故不應(yīng)追加投資；乙投資中心追加投資后可提高剩余收益，故可追加投資 項目 甲投