【文章內(nèi)容簡介】 何對成本負責的單位都是成本中心 。 例如企業(yè)內(nèi)每一個分公司 、 分廠 、 車間 、 部門都是成本中心 。 而它們又是由各該單位下面的若干工段 、 班組 、 甚至個人的許多小的成本中心所組成 。 至于企業(yè)中不進行生產(chǎn)而只提供一定專業(yè)性服務的單位 ， 如人事部門 、 總務部門 、 會計部門 、 財務部門等等 ， 則可稱為 “ 費用中心 ” ， 它們實質(zhì)上也屬于廣義的成本中心 。 40 三種成本計算的聯(lián)系與區(qū)別 項 目 責任成本計算 變動（邊際）成本計算 完全（吸收或分擔）成本計算 是為了評價成本控制業(yè)績 是為了經(jīng)營決策 是為了按會計準則確定存貨成本和期間損益 責任中心 以產(chǎn)品為成本計算的對象 以產(chǎn)品為成本計算的對象 各責任中心的可控成本 變動成本（包括直接人工、材料和變動制造費用），有時還包括變動的管理費用 制造成本（包括直接人工、材料和全部制造費用） 對象間分攤的原則不同 按可控原則，把成本歸集，包括變動間接費和固定間接費 只分攤變動成本，不分攤固定成本 按收益原則歸集和分攤，要分攤?cè)康拈g接制造費用 41 三、利潤中心 （一）利潤中心的概念 責任會計體系中的 利潤中心 指既對成本承擔責任，又對收入和利潤承擔責任的企業(yè)所屬單位。 利潤中心 是其責任人既能控制成本，又能控制收入的責任中心，它有獨立或相對獨立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)。這些單位能通過生產(chǎn)經(jīng)營決策，對本單位的盈利施加影響，為企業(yè)增加經(jīng)濟效益。 42 （二）利潤中心的分類 利潤中心可以分成為 自然的利潤中心和人為的利潤中心。 自然的利潤中心 一般是企業(yè)內(nèi)部獨立單位，如分公司、分廠等。他們具有全面的產(chǎn)品銷售權(quán)、價格制定權(quán)、材料采購權(quán)、生產(chǎn)決策權(quán)，如企業(yè)本身和公司的事業(yè)部。這些單位大多是直接面對市場對外銷售產(chǎn)品而取得收入。 人為的利潤中心 一般不與外部市場發(fā)生業(yè)務上聯(lián)系，只對企業(yè)其他單位提供半成品和勞務，如各生產(chǎn)車間、運輸隊等。這些單位也有部分的經(jīng)營權(quán)，能自主決定本利潤中心的產(chǎn)品品種 (含勞務 )、產(chǎn)品質(zhì)量、作業(yè)方法、人員調(diào)配、資金使用等。 43 利潤中心一般應具有如下三個條件： (1)利潤中心主管人員的決策，能夠影響該中心的利潤； (2)利潤中心的生產(chǎn)經(jīng)營活動不取決于其他單位，它有相對的獨立性； (3)利潤中心利潤的增加，能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。 44 （三）利潤中心的成本計算 在無法實現(xiàn)共同成本合理分攤的情況下，人為利潤中心通常只計算可控成本，而不分擔不可控成本，因而這類中心也屬于貢獻毛益中心； 在共同成本易于合理分攤或不存在共同成本分攤的情況下，自然利潤中心不僅計算可控成本，也應計算不可控成本。 45 四、投資中心 （一）投資中心的概念 投資中心實質(zhì)上也是利潤中心 ， 但它的控制區(qū)域和職權(quán)范圍比利潤中心還要大 。 投資中心是既對成本 、 收入 、 利潤負責 ，又對投入的全部資金的使用效果負責的區(qū)域 。 投資中心的適用范圍限于規(guī)模和經(jīng)營權(quán)力較大的部門 ， 如事業(yè)部 、 分公司 、 分廠等 。 由于它們需要對投資的經(jīng)濟效益負責 ，故應擁有充分的經(jīng)營決策權(quán)和投資決策權(quán) 。 除非有特殊情況 ，公司最高管理當局對投資中心一般不宜多加干預 。 投資中心共同使用的資產(chǎn)必須劃分清楚，共同發(fā)生的成本應按適當標準進行分配，相互之間調(diào)劑使用的現(xiàn)金，存貨等，應計息清償。只有這樣，才能符合責任會計的要求。 46 東南大學遠程教育 管理會計 第四十五講 主講教師： 吳斌 47 （二）投資中心的考核 投資中心除考核利潤指標外，主要考核能集中反映利潤與投資額之間關(guān)系的指標，包括投資利潤率和剩余收益。 48 投資報酬率 投資報酬率又稱投資利潤率，是指投資中心所獲得的利潤與投資額之間的比率，可用于評價和考核由投資中心掌握、使用的全部凈資產(chǎn)的盈利能力。公式為： 投資利潤率 =利潤／平均投資額或凈資產(chǎn)平均占用額 100％ =資本周轉(zhuǎn)率 銷售成本率 成本費用利潤率 49 用于評價和考核由投資中心掌握、使用的全部資產(chǎn)總體盈利能力的指標，分母是生產(chǎn)經(jīng)營中占用的全部資產(chǎn)，分子是利息加稅前利潤 (即息稅前利潤 )。公式為： 總資產(chǎn)息稅前利潤率 =息稅前利潤／總資產(chǎn)平均占用額 100％ 只要投資中心的投資利潤率大于規(guī)定或預期的最低投資報酬率 (或總資產(chǎn)息稅前利潤率大于規(guī)定或預期的總資產(chǎn)息稅前利潤率 )，該項投資或資產(chǎn)占用就是可行的。 50 投資利潤率指標的優(yōu)點 導投資中心經(jīng)營管理行為長期化。但其最主要優(yōu)點是能促使管理者像控制費用一樣地控制資產(chǎn)占用額或投資額，可以綜合反映一個投資中心各方面的全部經(jīng)營成果。 51 投資利潤率指標的局限性 一 是沒有考慮通貨膨脹因素的影響，無法揭示投資中心的實際經(jīng)營能力； 二是會導致投資中心目標與企業(yè)整體目標的脫節(jié)，使投資中心只顧本身利益而不顧整個企業(yè)，增加或減少投資； 三是不利于投資項目建成投產(chǎn)后與原定目標的對照； 四是投資利潤率所反映的部分內(nèi)容并非全都是投資中心所能控制的。 部門經(jīng)理利用投資利潤率考核指標會放棄高于資金而低于目前投資報酬率的機會，或放棄投資報酬率較低但高于資金成本的某些資產(chǎn)，通過加大分子或減少分母來提高此比例，實際上減少分母更容易實現(xiàn)。傷害企業(yè)整體的利益。 52 例題 見教材 P542545 53 剩余收益 剩余收益 是一個絕對額指標，是以投資中心的投資額乘以一個規(guī)定或預期的最低投資報酬率，得出一個基本利潤額，再用該中心的利潤額減去基本利潤額后的差額，其公式為： 剩余收益 =利潤一投資額或凈資產(chǎn)占用額 規(guī)定或預期的最低投資報酬率 如果考核指標是總資產(chǎn)息稅前利潤率時，則剩余收益計算公式應調(diào)整為： 剩余收益 =息稅前利潤一總資產(chǎn)占用額 規(guī)定或預期的總資產(chǎn)息稅前利潤率 54 剩余收益指標考核企業(yè)其優(yōu)點 ，引導部門經(jīng)理采納高于企業(yè)資金成本的決策。 。從現(xiàn)代財務理論看，不同的投資有不同的風險，要求按風險程度調(diào)整其資金成本。可以對不同的部門或不同的資產(chǎn)規(guī)定不同的資金成本百分數(shù)，使剩余收益指標更加靈活。 而投資報酬率并不區(qū)別不同的資產(chǎn)，無法處理資產(chǎn)不同的風險。 55 舉例說明如下 例如某企業(yè)下設投資中心，要求的總資產(chǎn)息稅前利潤率為 10％。兩投資中心均有一投資方案可供選擇，預計產(chǎn)生的影響如下表所示： 56 由以上資料企業(yè)可作以下決策：由于甲投資中心追加投資后將降低剩余收益，故不應追加投資；乙投資中心追加投資后可提高剩余收益，故可追加投資 項目 甲投