【正文】 計、審計問題上是非專業(yè)人士，在立法和司法活動中，既應體現社會需求，保護社會公眾的利益，也應考慮會計與審計的能力和局限性，代表公眾的法律界和會計、審計職業(yè)界進行有效的溝通，明確會計責任與審計責任，保護會計、審計人員的合法權益，顯然可以提高立法與司法活動的公正性、權威性。會計信息失真的源頭是公司管理當局的種種造假動機，他們應當承擔主要的法律責任，會計人員通常沒有動機去生產和披露失真的會計信息。 ① 責任具有“雙刃劍效應”。 4．降低審計的局限性。 4．協調社會公眾的認識。 3．提高審計人員的素質。 ① 法律界應對審計的局限性有所理解； ② 公司管理當局是會計造假的根源，無限連帶責任固然可充分保護社會公眾的利益，但也可能“罰不當罪”，造成違法所得獨享、風險和處罰共擔，可能消極地鼓勵了公司管理當局的會計造假行為。當前，公司管理當局報酬水平偏低，報酬結構單一，缺乏具有長期激勵作用的股權激勵，真正起激勵作用的是公司控制權、在職消費及隱性收入。 3．保護公司及其管理當局、會計人員的合法權益，促進會計職業(yè)的發(fā)展。 在我國，政府對國民經濟發(fā)揮著巨 大的調控作用，其有關社會經濟決策的制訂必須建立在科學、合理的基礎上，這就要求決策者充分了解社會經濟活動的運行情況，其中，有相當一部分信息是通過會計和審計反映的。在此情況下，作為部門規(guī)章的注冊會計師審計準則的權威性受到了質疑。 4．審計時間限制。 傳統審計基于企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務少而進行詳細審計，現代企業(yè)規(guī)模巨大，業(yè)務復雜繁多，且公司普遍都建立起內部控制制度以防弊查錯，現代審計是以測試內部控制為 基礎的抽樣審計。 三、會計責任與審計責任混同的主要原因 會計責任與審計責任的混同具有牽涉各方經濟利益、相關制度安排失效、二者密切關聯、審計固 有局限等多種原因，現分述如下： （一）財務報告與審計報告的經濟后果性 世界聽命于資本，而信息卻指揮著資本。 如下頁圖 1，會計責任建立在財產所有者與公司管理當局之間的委托代理關系之上，審計責任建立在財產所有者與會計師事務所之間的委托代理關系之 上。 會計和審計的受托經濟責任報告（財務報告和審計報告），要同時并列呈送給委托人或正式對外公布。 舞弊是指會計報表中存在的不實反映的故意行為，主要包括： ① 偽造、編造記錄或憑證； ② 侵占資產； ③ 隱瞞或刪除交易或事項； ④ 記錄虛假的交易或事項； ⑤ 蓄意使用不當的會計政策?？梢钥闯觯覈詴嫀煂徲嫓蕜t對審計目標的定位是：通過審計，合理保證被審計單位財務報表的合法性和公允性。會計目標越大，會計責任越大，反之則越小。 會計學專業(yè) 張乃峰 19 本質是事物與生俱來的固有的內在屬性，會計本質上是一個經濟信息系統。 《辭源》對“責任”亦有兩層解釋： ① 為完成某事應盡的義務； ② 因未盡法定義務而應承擔的法律責任。 論文題目確定為：“論會計責任與審計責任的界定”。此時，二者承擔連帶責任便是首選，即誰有能力承擔誰就承擔，哪管什么責任在誰和責任大小。 1．會計、審計人員也是理性經濟人，他們會通過各種努力追求自身利益最大化。 4．一些作者的觀點值得商榷。從審計風險的細分、再歸類和現代審計的局限性兩個方面論證了會計責任對審計責任的影響。會計師事務所沒有要求被審計單位提供必要和相 關的審計資料造成審計報告失真要承擔審計責任，會計師事務所提出上述要求，但被審計單位沒有全面提供或提供虛假審計資料應承擔會計責任。認為：會計信息失真造成各有關利益主體損失時，審計機構及審計人員會因未能通過審計發(fā)現和披露企業(yè)會計資料中存在的錯誤、舞弊和經營風險而被追究其審計責任。作者認為： ① 注冊會計師履行審計責任，能夠促進和幫助被審計單位充分履行會計責任； ② 會計責任是否得到正確和充分的履行，決定著審計責任充分履行的難易； ③ 會計責任是審計責任存在的基礎，審計責任的輕重很大程度上取決于會計責任的大小。注冊 會計師行業(yè)卷入了深深的訴訟危機。這十年中，不存在針對注冊會計師業(yè)務上的法律訴訟，也沒有主管部門對其工作過失 的處罰。這一時期的典范是美國，美國的《證券法》和《證券交易法》堅持充分披露原則，規(guī)定上市公司必須提供年度報告和中期報告，強調這些披露的內容必須真實，相應規(guī)定了披露失實會計信息的情況下，相關責任人應當承擔的法律責任。 ③ 20 世紀 80 年代以來，驗證財務報告公允性的審計責任和舞弊審計責任并重，公允方面的鑒證目標和揭弊查錯的審計目標并重。制度變遷的路 徑依賴理論指出：歷史造就了現實，而現實是走向未來的起點。 13 目錄 1 畢業(yè)設計評閱書 5 （二）前沿發(fā)展情況 7 （三）已有研究成果 7 二、選題目的及意義 9 （一）已有成果的不足或疏漏（選題的空間） 9 （三）選題的意義與目的 11 四、進度計劃 11 論文正文 21 （一）聯系 28 （二）實習單位財務部門簡介 32 （三）問題與 建議 35 會計學專業(yè) 張乃峰 3 參考文獻 而關于注冊會計師法律責任和會計信息披露制度的研究則成熟得多，注冊會計師法律責任是審計責任的核心，會計信息披露制度是會計責任的關鍵。此時，會計信息披露制度并未建立，上市公司基本不披露會計信息，股票市場上投機、欺詐之風盛行，發(fā)生了“南海公司泡沫”等一系列惡性事件。會計規(guī)范有：會計程序委員會（ 1938— 1958）、會計原則委員會（ 1959— 1972）、財務會計準則委員會（ FASB， 1973 至今）分別制定的《會計研究公報》、《會計原則委員會意見書》、《財務會計準則公告》。同時，國家開始對審計責任進行規(guī)范：《會計法》、《注冊會計師法》、《股票發(fā)行與交易暫行條例》、《企業(yè)會計準則》等相繼出臺。這一階段，《會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》及《刑法》、《公司法》、《證券法》中相關條款的頒布和幾經修訂，大大明確和規(guī)范了會計責任。 （三）已有研究成果 1．本領域的代表性觀點 筆者認為，本領域的主要觀點，按作者的立場、職業(yè)等，可分為學術界、企業(yè)界、注冊會計師等三類，現就各界有代表性的觀點總結如下： （ 1）學術界的研究 江西財經大學謝盛紋的《淺論會計責任與審計責任》（ 1998）。 文章認為，為了嚴格區(qū)分會計責任與審計責任，審計人員在執(zhí)業(yè)時應做好以下工作： ① 管理當局聲明。 ⑤ 驗資報告附件的編制與簽章。方法科學，觀點 會計學專業(yè) 張乃峰 9 新穎。這一觀點有一定的代表性，一些論者皆持有類似的看法。我們應該理性地想想，會計、審計人員在面臨“肚子”與“面子”的激烈沖突與矛盾時，會如何抉擇？進而通過合理的制度安排來解決 問題，如：審計收費標準的合理制定、現代公司治理結構的“內部人控制”現象的有效解決等等。 筆者注意到，學術界、企業(yè)界、注冊會計師大多或明或暗地從自身職業(yè)或利益出發(fā)，有意無意地相互推卸責任。 通過本文，筆者希冀能對已有研究成果作出總結，進而在廣度和深度上進行一些拓展和深入，有所發(fā)展，以明確會計、審計各自的責任，強化責任意識，保護各方的合法權益，促進會計、審計職業(yè)的健康發(fā)展，進而推進我國證券市場的 良性運作。這是一種積極意義上的責任，就是職責、義務。 現代企業(yè)制度的基礎和重要特征是兩權分離，必然產生受托經濟責任，財產所有者（股東和債權人）將財產交給具有經營才能的企業(yè)家經營，財產所有者不參與企業(yè)的日常經營管理， 處于企業(yè)外部，具有天然的信息劣勢，事前，可能錯選到不能勝任的職業(yè)經理人（即“逆向選擇”）；事后，企業(yè)運營中，經理人可能不付出足夠的努力，享受奢侈的在職消費，戰(zhàn)略上趨于保守，不求有功，但求無過，不能完成任務時弄虛作假，甚至貪污舞弊（即“道德風險”）等等。為治理這一問題，設計了多種有效的制度，制度之一是由獨立的審計人員進行審計。 所以，現階段審計目標應是：在揭露對財務報表內容有直接影響的重大錯弊的基礎上，以合法性和公允性為主導的審計目標，即以揭露重大錯弊為基礎，以合理保證合法公允為主導。 [1] 二、會計責任與審計責任的關系 （一）聯系 1．會計責任與審計責任 共生于受托經濟責任。 4．審計責任對會計責任的影響。 圖 2 基于委托代理所產生的三角關系 3．會計責任與審計責任的履行依據不同。此時，二者承擔連帶責任便是首選，即誰有能力承擔誰就承擔，哪管什么責任在誰和責任大小。 2．審計人員方面。 （五）對會計責任與審計責任理解上的分歧 1．被審計單位與會計師事務所的分歧。 （六）公司管理當局的會計造假動機 公司管理當局粉飾財務報表的動機可歸納為六個方面：發(fā)行股票及獲取配股資格、獲取信用、業(yè)績考核（取得報酬、聲譽、地位）、仕途晉升、減少稅收、推卸責任等，正是基于公司管理當局強烈的會計造假動機，事后又竭力掩蓋或轉嫁責任，造成會計責任與審計責任界定不清。 會計學專業(yè) 張乃峰 25 （二）微觀方面 1．保護 信息使用者的合法權益。 五、界定會計責任與審計責任的幾點建議 （一）宏觀方面 1．改革公司治理機制。責任擴大，職業(yè)的社會地位和重要性提高，風險增加；責任縮小，職業(yè)的社會地位和重要性降低，風險減少。 審計必須跟上時代的步伐，學術界、實務界、有關部門應共同努力，降低審計的局限性，提高審計能力，這一系統工程事關審計發(fā)展的長遠大計。 社會公眾應樹 立正確的投資理念，提高自身素質，正確使用會計報告和審計報告，對會計、審計的局限性有所理解，合理依賴會計報告和審計報告。 會計人員受雇于公司管理當局，客觀上處于弱勢地位，在管理當局會計造假和利潤操縱的強大壓力下，很可能違心地實施違法行為，“肚子”與“面子”的激烈沖突與矛盾是個根本性的問題，但會計人員還是有很大回旋余地的，這可能是一門“藝術”，需要會計人員在實踐中靈活應對，如會計人員與管理當局溝通就是一種有效的策略。 3．協調法律界的認識。 ② 合理設計經理人的薪酬。 職業(yè)界與法律界及社會公眾進行協調，達成共識，合理承擔責任，既可保護自身的合法權益，也有助于提高職業(yè)的社會公信力和社會地位。 2．有利于政府做出科學合理的經濟決策。實際上，法律界相對于高度知 識密集的現代審計來說，是非專業(yè)人士，他們的認識比較直觀，不論審計報告失真的原因是什么，對于他們都沒有意義，他們并不關注，也沒有能力關注注冊會計師審計、鑒證的過程，往往以結果為判斷標準。 事務所在現有體制下，本質上是一個企業(yè)，它要基于成本效益原則決定審計范圍，安排審計人員，這可能影響到審計質量。 （四）審計能力的局限性 現代審計由于自身能力及制度安排等原因，主要具有以下四點局限： 1．審計技術方面。 為被審計單位財務報表不存在重大錯弊和合法公允提供合理保證。 （二）區(qū)別 1．會計責任與審計責任的委托代理關系不同。 2．會計責任與審計責任的責任對象相同。 “以揭露重大錯弊為基礎”，錯誤是指會計報表中存在的無意錯報或漏報，主要包括： ① 原始記錄和會計數據的計算、抄寫錯誤； ② 對事實的疏忽和誤解； ③ 對會計政策的誤用。 [1] 2021 年 2 月新發(fā)布的《中國注冊會計師審計準則第 1101 號 —— 財務報表審計的目標和一般原則》第四條規(guī)定：“ 財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見： ① 財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制 ； ② 財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務