【正文】 濟(jì)分析的基礎(chǔ)上，選擇適當(dāng)?shù)目杀葍r(jià)格或可比企業(yè)，確定企業(yè)的利潤(rùn)水平。預(yù)約定價(jià)安排包括單邊、雙邊和多邊 3種類(lèi)型。 （三）預(yù)備會(huì)談達(dá)成一致意見(jiàn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自達(dá)成一致意見(jiàn)之日起 15日內(nèi)書(shū)面通知企業(yè)，可以就預(yù)約定價(jià)安排相關(guān)事宜進(jìn)行正式談判，并向企業(yè)送達(dá)《預(yù)約定價(jià)安排正式會(huì)談通知書(shū)》； 預(yù)備會(huì)談不能達(dá)成一致意見(jiàn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自最后一次預(yù)備會(huì)談結(jié)束之日起 15日內(nèi)書(shū)面通知企業(yè)，向企業(yè)送達(dá)《拒絕企業(yè)申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排通知書(shū)》，拒絕企業(yè)申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排，并說(shuō)明理由。若不能確認(rèn)可比交易或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性，應(yīng)明確企業(yè)須進(jìn)一步提供的有關(guān)文件、資料，以證明其所選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法公平地反映了被審核的關(guān)聯(lián)交易和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，并得到相關(guān) （四）假設(shè)條件，分析、評(píng)估對(duì)行業(yè)盈利能力和對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響因素 （五）轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法，分析、評(píng)估企業(yè)在預(yù)約定價(jià)安排中選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法是否以及如何真實(shí)地運(yùn)用于以前、現(xiàn)在和未來(lái)年度的關(guān) （六）預(yù)期的公平交易價(jià)格或利潤(rùn)區(qū)間，通過(guò)對(duì)確定的可比價(jià)格、利潤(rùn)率、可比企業(yè)交易等情況的進(jìn)一步審核和評(píng)估，測(cè)算出稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)均可接受的價(jià) 預(yù)約定價(jià)安排草案的內(nèi)容及分析 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自單邊預(yù)約定價(jià)安排形成審核評(píng)估結(jié)論之日起30日內(nèi)，與企業(yè)進(jìn)行預(yù)約定價(jià)安排磋商，磋商達(dá)成一致的，應(yīng)將預(yù)約定價(jià)安排草案和審核評(píng)估報(bào)告一并層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審定。 （一）在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)完整保存與安排有關(guān)的文件和資料 （包括賬簿和有關(guān)記錄等），不得丟失、銷(xiāo)毀和轉(zhuǎn)移；并在納稅年度終了后 5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排情況的年度報(bào) 年度報(bào)告應(yīng)說(shuō)明報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營(yíng)情況以及企業(yè)遵守預(yù)約定價(jià)安排的情況，包括預(yù)約定價(jià)安排要求的所有事項(xiàng)，以及是否有修訂或?qū)嵸|(zhì)上終止該預(yù)約定價(jià)安排的要求。如企業(yè)需要續(xù)簽的，應(yīng)在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期滿(mǎn)前 90日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出 續(xù)簽 申請(qǐng)，報(bào)送《預(yù)約定價(jià)安排續(xù)簽申請(qǐng)書(shū)》，并提供可靠的證明材料，說(shuō)明現(xiàn)行預(yù)約定價(jià)安排所述事實(shí)和相關(guān)環(huán)境沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，并且一直遵守該預(yù)約定價(jià)安排中的各項(xiàng)條款和約定。但企業(yè)仍不能接受的，應(yīng)當(dāng)終止安排的執(zhí)行。 企業(yè)不按獨(dú)立交易原則對(duì)上述情況做出處理而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)做出調(diào)整。中國(guó)居民企業(yè)股東符合所得稅法第四十五條征稅條件的，按照有關(guān)規(guī)定征稅。 企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： （一）金融企業(yè)，為 5： 1； （二）其他企業(yè)，為 2： 1。 ? D公司接受 A公司的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資分別為 500萬(wàn)元和 200萬(wàn)元，其比例為 ： 1，高于規(guī)定的 2： 1，并且其約定利率 10%高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率 8%，故 A公司借款利息不能全額稅前扣除。 ★ 溫馨提示 —— 關(guān)于融資利息稅前列支的思考？ 民間借貸的合法性問(wèn)題？ 關(guān)聯(lián)企業(yè)借貸的稅收控制問(wèn)題？ 企業(yè)借。 ? 2023年 1月， D公司以 10%年利率從 A公司借款 500萬(wàn)元，以 9%年利率從 B公司借款 600萬(wàn)元，以 7%年利率向 C公司借款 600萬(wàn)元。 ★ 溫馨提示 —— 企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨(dú)立交易原則的，其超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣 本章所稱(chēng)“實(shí)際支付利息”是指企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā) 企業(yè)實(shí)際支付關(guān)聯(lián)方利息存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)首先按照本辦法第五章的有關(guān)規(guī)定 實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整 。 中國(guó)居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計(jì)算，中間層持有股份超過(guò) 50%的，按 100%計(jì)算。稅務(wù)機(jī)關(guān)判定成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨(dú)立交易原則須層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核。協(xié)商不能解決的，可報(bào)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)；涉及雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的，須層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局協(xié)調(diào)。國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)對(duì)企業(yè)執(zhí)行安排的情況，實(shí)行聯(lián)合檢查和審核。終止談判的，雙方應(yīng)將談判中相互提供的全部資料退還給對(duì)方。根據(jù)審核和評(píng)估的具體情況可要求企業(yè)補(bǔ) 因特殊情況，需要延長(zhǎng)審核評(píng)估時(shí)間的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)書(shū)面通知企業(yè)，并向企業(yè)送達(dá)《預(yù)約定價(jià)安排審核評(píng)估延期通知書(shū)》，延長(zhǎng)期限不得超過(guò) 3個(gè)月。 在預(yù)備會(huì)談期間，企業(yè)應(yīng)就以下內(nèi)容提供資料，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行討論： 1 2 3 4 5．是否應(yīng)用安排確定的方法解決以前年度的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題； 6．其他需要說(shuō)明的情況。 （四）預(yù)約定價(jià)規(guī)定及其應(yīng)對(duì) 什么情況下企業(yè)可以申請(qǐng)簽訂預(yù)約定價(jià)安排 企業(yè)可以依據(jù)所得稅法第四十二條、所得稅法實(shí)施條例第一百一十三條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十三條的規(guī)定，與稅務(wù)機(jī)關(guān)就企業(yè)未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。 可比性審核和評(píng)估： 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)選用本辦法第四章規(guī)定的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法分析、評(píng)估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則，分析評(píng)估時(shí)可以使用公開(kāi)信息資料，也可以使用非公開(kāi) 稅務(wù)機(jī)關(guān)分析、評(píng)估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易時(shí)， 因企業(yè)與可比企業(yè)營(yíng)運(yùn)資本占用不同而對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生的差異原則上不做調(diào)整。 （八）需要證人作證的，應(yīng)事先告知證人不如實(shí)提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查重點(diǎn)選擇的 7類(lèi)企業(yè) 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)稅務(wù)檢查的規(guī)定，確定調(diào)查企業(yè)，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。我們可以比較不同銷(xiāo)售模式的稅負(fù)： 第一種推動(dòng)式：產(chǎn)品按市場(chǎng)價(jià)的 。由于市場(chǎng)地位不同，產(chǎn)品的毛利不一樣，利潤(rùn)是增值額的一部分，利潤(rùn)越高，稅負(fù)越高。運(yùn)輸費(fèi)用的處理有不同的方式，我們比較兩種常見(jiàn)方式的稅負(fù)差異： 一是買(mǎi)方承擔(dān)，運(yùn)輸公司直接開(kāi)具發(fā)票給買(mǎi)方； 一是賣(mài)方承擔(dān)，運(yùn)輸公司直接開(kāi)具發(fā)票給賣(mài)方。 ★ 合理解釋 —— （ 2）、 分析企業(yè)的生產(chǎn)方式說(shuō) 企業(yè)的加工費(fèi)用包括了折舊、人工、輔助生產(chǎn)的費(fèi)用，這些費(fèi)用都沒(méi)有對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣。對(duì)于一個(gè)獨(dú)立的企業(yè)，往往內(nèi)部囊括了以上價(jià)值鏈的全部，各個(gè)部分產(chǎn)生的增加值在同一家公司匯集，企業(yè)稅負(fù)比較高。 公平成交價(jià)格 =再銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格（ 1可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率） 可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率 =可比非關(guān)聯(lián)交易毛利 /可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額 100% 可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險(xiǎn)及合同條款上的差異以及影響毛利率的其他因素，具體包括銷(xiāo)售、廣告及服務(wù)功能，存貨風(fēng)險(xiǎn)，機(jī)器、設(shè)備的價(jià)值及使用年限，無(wú)形資產(chǎn)的使用及價(jià)值，批發(fā) 關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對(duì)毛利率的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無(wú)法合理調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其再銷(xiāo)售價(jià)格法通常適用于再銷(xiāo)售者未對(duì)商品進(jìn)行改變外型、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡(jiǎn)單加工或單純購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)。同期資料涉及 企業(yè)因合并、分立等原因變更或注銷(xiāo)稅務(wù)登記的，應(yīng)由合并、 同期資料應(yīng)使用中文。 提供關(guān)聯(lián)交易同期資料的 5項(xiàng)內(nèi)容 企業(yè)應(yīng)根據(jù)所得稅法實(shí)施條例第一百一十四條的規(guī)定，按納稅年度準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。若一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到 25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方 （二）一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本 50%以上 ，或者一方借貸資金總額的 10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外） （三）一方半數(shù)以上的 高級(jí)管理人員 （包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。斯凱爾頓 2023年曾來(lái)華訪(fǎng)問(wèn)?？偣窘o銷(xiāo)售公司每件產(chǎn)品的價(jià)格為26000元。 因此，策劃方案可考慮農(nóng)機(jī)生產(chǎn)廠家可以在銷(xiāo)售總價(jià)不變的情況下，將高稅率的農(nóng)機(jī)配件價(jià)格適當(dāng)轉(zhuǎn)移到農(nóng)機(jī)的售價(jià)當(dāng)中，從而降低稅負(fù)。 ★策劃思路 —— 當(dāng)同一客戶(hù)同一時(shí)間來(lái)賓館休閑娛樂(lè)時(shí)，可嘗試不同項(xiàng)目的“包場(chǎng)費(fèi)”實(shí)行內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式避稅。 “受控外國(guó)公司” —— 是跨國(guó)納稅人進(jìn)行國(guó)際避稅的重要手段之一。這樣，利潤(rùn)就從高稅國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)，從而達(dá)到最大限度減輕其稅負(fù)的目的。特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法解析與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》的通知 國(guó)稅發(fā)〔 2023〕 2號(hào) 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局： 為貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，規(guī)范和加強(qiáng)特別納稅調(diào)整管理，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《 特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行） 》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。在跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅已成為一種常見(jiàn)的稅收逃避方法， 其一般做法是 ：高稅國(guó)企業(yè)向其低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)制定低價(jià)；低稅國(guó)企業(yè)向其高稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)制定高價(jià)。借貸款支付的利息，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用一般可以稅前扣除，而為股份資本支付的股息一般不得稅前扣除，因此，有些企業(yè)為了加大稅前扣除而減少應(yīng)納稅所得額，在籌資時(shí)多采用借貸款而不是募集股份的方式，以此來(lái)達(dá)到避稅的目的。按營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定，住宿、餐飲收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”申報(bào) 5%的營(yíng)業(yè)稅；演藝收入應(yīng)按“文化體育業(yè)”申報(bào) 3%的營(yíng)業(yè)稅，游藝室的卡拉 OK、保齡球等項(xiàng)目應(yīng)按“娛樂(lè)業(yè)”申報(bào) 20%的營(yíng)業(yè)稅。因此，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝ 10 8 13%＋ 50 17%＝ ＋ ＝ （萬(wàn)元） （注：未考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣）。問(wèn)如何進(jìn)行納稅策劃？ ? 策劃前：華強(qiáng)公司應(yīng)交所得稅額為： ? （ 31000150003000） 33%=4290元 ? 顯然，企業(yè)交所得稅較高，為此，該公司決定在綿陽(yáng)設(shè)一家全資子公司專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)公司產(chǎn)品的銷(xiāo)售工作，總公司只專(zhuān)注于生產(chǎn)。 轉(zhuǎn)移定價(jià) 轉(zhuǎn)口貿(mào)易 BVI金融和經(jīng)濟(jì)部部長(zhǎng)羅尼 （二）關(guān)聯(lián)申報(bào)與同期資料管理規(guī)定及其應(yīng)對(duì) 8項(xiàng)關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定： 關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其 （一）一方 直接或間接 持有另一方的股份總和達(dá)到 25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到 25%以上。 年度納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)報(bào)送的 9張關(guān)聯(lián)申報(bào)表的填報(bào)要點(diǎn) 實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè) 所得稅納稅申報(bào)表時(shí) ,應(yīng)附送 《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》，包括《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》、《關(guān)聯(lián)交易匯總表》、《購(gòu)銷(xiāo)表》、《勞務(wù)表》、《無(wú)形資產(chǎn)表》、《固定資產(chǎn)表》、《融通資金表》、《對(duì)外投資情況表》和《對(duì)外支付 企業(yè)按規(guī)定期限報(bào)送本辦法第十一條規(guī)定的報(bào)告表確有困難，需要延期的，應(yīng)按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。 同期資料的申報(bào)和管理： 除本辦法第七章另有規(guī)定外，企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年 5月 31日之前 準(zhǔn)備完畢該年度同期資料，并自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起 20 企業(yè)因不可抗力無(wú)法按期提供同期資料的，應(yīng)在不可抗力消除后 20 企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的同期資料，須加蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽字或蓋章。 稅務(wù)機(jī)關(guān)如何判定再銷(xiāo)售價(jià)格 再銷(xiāo)售價(jià)格法 以關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品的公平成交價(jià)格。 常見(jiàn)的影響企業(yè)商品銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售利潤(rùn)及增值稅稅負(fù)率的因素分析 —— 可參考作為“反避稅調(diào)查”的可比性分析和轉(zhuǎn)移定價(jià)的理由： ★ 合理解釋 —— （ 1）、 分析企業(yè)的價(jià)值鏈說(shuō) 制造企業(yè)的價(jià)值鏈通過(guò)包括了研發(fā)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)制造、銷(xiāo)售、運(yùn)輸、售后服務(wù)、行政人力資源等部分。 可以看出，價(jià)值鏈分割將會(huì)導(dǎo)致各個(gè)部分的稅負(fù)下降，但整個(gè)價(jià)值鏈的稅負(fù)是相同的，因此，在比較不同企業(yè)的稅負(fù)時(shí)，需要對(duì)兩家公司的價(jià)值鏈進(jìn)行比較，價(jià)值鏈不同稅負(fù)不同屬于正?，F(xiàn)象。 ★ 合理解釋 —— （ 3）、 分析企業(yè)的運(yùn)輸方式說(shuō) 現(xiàn)在企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品往往是送貨到對(duì)方的倉(cāng)庫(kù)，運(yùn)輸成本比較高。有些產(chǎn)品重視低成本運(yùn)作，重視大眾市場(chǎng)，市場(chǎng)容量大，贏在 薄利多銷(xiāo) 。 ★ 案例分析 —— 假設(shè)一家企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，市場(chǎng)零售價(jià)是1000元，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)的原材料和其他成本是 500元。 ★ 溫馨提示 —— 通過(guò)以上分析我們可以看到：企業(yè)增值稅稅負(fù)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特征密切相關(guān)，分析企業(yè)稅負(fù)，除了參考行業(yè)統(tǒng)計(jì)的結(jié)果，還必須了解、分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征，拋開(kāi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征分析，就會(huì)得出錯(cuò)誤的結(jié)論，納稅評(píng)估的效果會(huì)大打折扣。《詢(xún)問(wèn)（調(diào)查）筆錄》應(yīng)由 2名以上調(diào)查人員簽字，并根據(jù)需要由被調(diào)查企業(yè)核對(duì)確認(rèn)，若被調(diào)查企業(yè)拒絕，可由 2名以 （七）可以以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制的方式索取與案件有關(guān)的資料，但必須注明原件的保存方及出處，由原件保存或提供方核對(duì)