【正文】 要為投資企業(yè)對被投資單位無控制、共同控制且無重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權(quán)投資。 長期股權(quán)投資的初始計量不同，新增了企業(yè)合并形成長期投資的初始計量方法。出現(xiàn)長期股權(quán)投資小于被投資單位凈資產(chǎn)相應(yīng)份額時，原規(guī)定是按不低于10年的期限攤銷，新規(guī)定是將其計入當期損益，這條修訂會使公司當期利潤提升。 擴大了借款費用資本化的范圍　，允許符合特定條件的用于存貨生產(chǎn)的借款費用資本化。準則原準則相關(guān)規(guī)定新準則相關(guān)規(guī)定新舊準則的差異準則修訂對上市公司的影響固 定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的定義中除了“為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的”外，還包括“使用年限超過一年”和“單位價值較高。 隨著《借款費用》準則的修訂，允許用于固定資產(chǎn)購置的一般借款的借款費用資本化。明確了在對使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法變更時的會計處理方法。 原準則給出了合同年限、法律有效年限或合同年限和法定有效年限孰短的原則，如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不超過10年。 無形資產(chǎn)的定義縮小，將不可辨認的非貨幣性資產(chǎn)排除在外。準則原準則相關(guān)規(guī)定新準則相關(guān)規(guī)定新舊準則的差異準則修訂對上市公司的影響借 款 費 用 原準則不涉及與融資租賃有關(guān)的融資費用和房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用。 借款溢價或折價的攤銷，采用實際利率法。未規(guī)定銷售商品和提供勞務(wù)的混合銷售的劃分原則 銷售商品應(yīng)當按照已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定收入金額，但該價款顯失公允的除外。準則原準則相關(guān)規(guī)定新準則相關(guān)規(guī)定新舊準則的差異準則修訂對上市公司的影響現(xiàn)金流量表 對金融企業(yè)現(xiàn)金流量單獨規(guī)定。 在間接法的補充資料中新增披露公允價值變動損益對經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的影響。 不再要求披露當期確認的合同收入和合同費用的金額，以入應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進度款。融資租賃中，承租人應(yīng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)賬面價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)入賬價值。融資租賃中，承租人應(yīng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值。 進一步明確租賃開始日。本期發(fā)現(xiàn)的會計差錯，除《資產(chǎn)負債表日后事項》準則所列情形外，應(yīng)按以下原則處理：(1)本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目。企業(yè)應(yīng)當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。無相關(guān)規(guī)定。準則原準則相關(guān)規(guī)定新準則相關(guān)規(guī)定新舊準則的差異準則修訂對上市公司的影響中 期 財務(wù) 報 告無關(guān)于每股收益的相關(guān)規(guī)定。原準則未要求關(guān)聯(lián)方的范圍有所擴大，主要是：(1) 將對該企業(yè)實施共同控制的投資方或?qū)υ撈髽I(yè)實施重大影響的投資方，以及(2) 母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。 擴大了關(guān)聯(lián)方關(guān)系的外延。明確了虧損合同相關(guān)會計處理。新準則增加了對以下事項的會計處理方法：（1）虧損合同；（2）重組義務(wù)預(yù)計負債；此外，新準則還提出了對預(yù)計負債的年度復(fù)核要求。準則要求對股權(quán)投資差額的處理進行追溯； 對于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當按照公允價值進行計量并進行追溯調(diào)整； 對符合預(yù)計負債確認條件的固定資產(chǎn)棄置費，應(yīng)當增加該項資產(chǎn)成本和負債，同時，將應(yīng)補提的折舊調(diào)整留存收益； 應(yīng)當確認滿足職工薪酬準則確認條件的因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的負債，并調(diào)整留存收益； 對于企業(yè)年金運營中產(chǎn)生的投資按照公允價值進行計量，公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整留存收益； 對于可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付，應(yīng)按《股份支付》準則的規(guī)定，進行追溯調(diào)整； 對或有事項準則中的虧損合同和符合確認條件的重組義務(wù)確認為預(yù)計負債，并調(diào)整留存收益； 按照所得稅準則的規(guī)定，對暫時性差異進行追溯調(diào)整； 對企業(yè)合并中商譽確認的部分事項進行追溯調(diào)整；1 對以公允價值計量的金融資產(chǎn)或可供出售的金融資產(chǎn)應(yīng)當在首次執(zhí)行日按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整留存收益；1 對于未確認或已按成本計量的衍生金融工具以及指定為以公允價值計量且變動計入損益的金融負債，在首次執(zhí)行日按公允價值計量并進行追溯調(diào)整；準則的實施將導(dǎo)致新企業(yè)會計準則體系實施后上市公司大規(guī)模追溯調(diào)整財務(wù)報告，對留存收益和執(zhí)行新企業(yè)會計準則體系后的當期損益形成一定的影響，具體影響詳見單項準則部分的分析準則主要內(nèi)容及突破與現(xiàn)在規(guī)定的差異對上市公司的影響 投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)1. 明確投資性房地產(chǎn)定義和范圍。3. 新準則在投資性房地產(chǎn)初始和后續(xù)計量等方面做出以下規(guī)定：在確認和初始計量方面，準則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)的確認標準為相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)以及相關(guān)成本能夠可靠計量。4. 準則對投資性房地產(chǎn)和自用房地產(chǎn)或存貨相互轉(zhuǎn)換做出以下規(guī)定：以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)以當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。3. 在確認和初始計量方面，新準則與原有相關(guān)規(guī)定要求基本相同?！　⌒聹蕜t以成本模式為后續(xù)計量的基準模式，以公允價值作為可選模式，這是對公允價值的謹慎使用，這與以公允價值為主導(dǎo)的國際會計準則還有一定差異。非同一控制下的企業(yè)合并，按照購買法進行會計處理。商譽初始確認后，每年應(yīng)對其進行減值測試。從過去上市公司企業(yè)合并來看，換股方式支付對價及采取吸收合并的方式進行企業(yè)合并的，一般都采取權(quán)益合并法；其他的企業(yè)合并多采取購買法進行合并。6. 新準則首次對企業(yè)合并相關(guān)信息披露做出了明確規(guī)定。而新準則中，在被并購企業(yè)無大幅波動年度，商譽不作減值，上市公司當期利潤會較原規(guī)定下提高，而在被并購企業(yè)經(jīng)營運作出現(xiàn)明顯不利時，商譽大幅減值，上市公司當期利潤將可能大幅降低。3. 新準則對財務(wù)報表合并程序做出規(guī)定。商譽發(fā)生減值的，以減值后的金額列示。2. 在確定能否控制時，新準則首次規(guī)定應(yīng)考慮可轉(zhuǎn)換債券、當期可執(zhí)行的認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。6. 原規(guī)定下，母公司對子公司權(quán)益性資本投資項目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額相抵銷產(chǎn)生的差額，以合并價差列示。該子公司以后實現(xiàn)的利潤，在彌補了由母公司承擔的屬于少數(shù)股東損失之前，應(yīng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。在此方法下，因為含有少數(shù)股東權(quán)益（損益），合并后的股東權(quán)益和凈利潤均高于原來，這對于我會所制定各項首發(fā)及再融資指標都會有所影響，需引起我們的關(guān)注。 引入“資產(chǎn)組”概念?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。本準則將測試時點改為“資產(chǎn)負債表日”。本準則規(guī)定，如果出現(xiàn)該情況，則以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額，據(jù)以確定減值損失。原制度規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)應(yīng)按單項資產(chǎn)進行減值測試。關(guān)于減值測試的時點。提出“總部資產(chǎn)”概念，并規(guī)定應(yīng)當與所歸屬相關(guān)資產(chǎn)組進行減值測試。 資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。2. 新準則的合并基礎(chǔ)從側(cè)重“母公司理論”向側(cè)重“實體理論”靠攏。并對編制合并會計報表時，子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過少數(shù)股東在該公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額時，其余額的處理做出以下規(guī)定：1) 公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔的，且少數(shù)股東有能力予以彌補的，該余額沖減少數(shù)股東權(quán)益。而新準則中，將其在所有者權(quán)益項目下以“少數(shù)股東權(quán)益”項目列示。新準則不再強調(diào)重要性原則，即無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司均納入合并范圍重。少數(shù)股東權(quán)益列示在合并資產(chǎn)負債表中“股東權(quán)益”項下，少數(shù)股東損益列示在合并利潤表中“凈利潤”項下。即母公司所控制的所有子公司都必須納入合并范圍，包括母公司直接或通過子公司間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)的子公司和母公司擁有半數(shù)或以下的表決權(quán)但能夠控制的子公司。2. 對正商譽不作攤銷，而是作減值測試會給企業(yè)業(yè)績有一定影響。新準則對商譽作了明確定義，正商譽每年末作減值測試，負商譽則計入當期損益。新準則下企業(yè)合并相關(guān)會計處理較此前有以下區(qū)別：1. 新準則首次對企業(yè)合并進行分類，并分別規(guī)定各自會計核算辦法。被合并方各項可辨認資產(chǎn)、資產(chǎn)，也應(yīng)按公允價值入賬。2. 規(guī)范了企業(yè)合并會計處理的基本原則。因此，對部分房地產(chǎn)公司來說，如果不能避稅，他們有可能仍選用歷史成本計價模式。2. 現(xiàn)行制度下，投資性房地產(chǎn)和企業(yè)自用房地產(chǎn)一般納入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，但對于房地產(chǎn)企業(yè)意圖出售而暫時出租的開發(fā)產(chǎn)品和用于出租的開發(fā)產(chǎn)品分別作為存貨和其他長期資產(chǎn)列示。準則規(guī)定，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。并要求在附注披露投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計量模式。準則主要內(nèi)容包括： 明確在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當對所有資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行重新分類、確認和計量，并編制期初資產(chǎn)負債表，除本準則中列舉的要求追溯調(diào)整的事項外，其他項目不應(yīng)追溯調(diào)整。企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性和貨幣時間價值等因素。如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)該按該范圍的上下限金額的平均數(shù)確定。同時，新準則要求披露未結(jié)算應(yīng)收項目的壞賬準備金額。關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，可選擇按交易的金額或相應(yīng)比例披露。2) 明確財務(wù)報表舞弊作為調(diào)整事項。準則原準則相關(guān)規(guī)定新準則相關(guān)規(guī)定新舊準則的差異準則修訂對上市公司的影響資產(chǎn)負債表日后事項資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間由董事會或類似機構(gòu)所制定利潤分配方案中分配的股利（或分配給投資者的利潤，下同），應(yīng)按如下方式予以處理：（1）現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益中單獨列示；（2）股票股利在會計報表附注中單獨披露。（1）編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。引入公允價值模式，向國際會計準則進一步靠攏，但是關(guān)于售后租回業(yè)務(wù)中，什么叫該交易按公允價值達成，需具備什么證據(jù)，需準則的配套指南加以明確，才能推斷對上市公司的具體影響。但是，當有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價值達成時，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。未有明確規(guī)定。除此之外，新準則的內(nèi)容與原準則相比無其他實質(zhì)性的變更。合同成本不包括企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務(wù)費用。此外，還應(yīng)披露“企業(yè)持有但不能由母公司或集團內(nèi)其他子公司使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物余額。確定了商品和勞務(wù)混合銷售的劃分原則，無法劃分時，作為銷售商品處理。準則原準則相關(guān)規(guī)定新準則相關(guān)規(guī)定新舊準則的差異準則修訂對上市公司的影響收 入銷售商品應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。但當資產(chǎn)支出超過專門借款的金額時，要考慮占用的一般借款。新準則對無形資產(chǎn)攤銷年限僅做出原則上的規(guī)定，要求其在使用壽命內(nèi)合理攤銷，而對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)作不作攤銷，這兩條規(guī)定使企業(yè)在進行相應(yīng)處理時靈活性較大。 不再具體規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷年限，對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，規(guī)定其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。 將無形資產(chǎn)分為可辨認的無形資產(chǎn)和不可辨認的無形資產(chǎn) 未規(guī)范研究開發(fā)費用的會計處理。允許資本化的借款費用范圍擴展到一般借款。 新準則中對固定資產(chǎn)的定義刪除了“單位價值較高”這一條，另外在使用年限上規(guī)定為“使用壽命超過一個會計年度”。新準則增強了不同行業(yè)企業(yè)會計信息的可比性。 新準則增加了相關(guān)規(guī)定，即“企業(yè)提供勞務(wù)，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。進一步規(guī)范了長期股權(quán)投資的初始計量。采用權(quán)益法的范圍是：對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響。 規(guī)范了股權(quán)投資差額的會計處理及其攤銷方法。非貨幣性資產(chǎn)交換再次運用了公允價值來計量，但是增加了限定條件以防止上市公司利用非貨幣性資產(chǎn)交換蓄意虛增利潤。在有補價的情況下，將補價部分確認為收入。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益。二、對已頒布的16項具體會計準則的新舊差異及影響準則原準則相關(guān)規(guī)定新準則相關(guān)規(guī)定新舊準則的差異準則修訂對上市公司的影響債務(wù)重組 舊準則債務(wù)重組定義為指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。新舊對比，增加了實質(zhì)重于形式原則；將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為企業(yè)會計確認、計量和報告的基礎(chǔ)，不再作為一般原則列示；將歷史成本原則在“會計計量”一章與其他計量屬性一同表述。新準則新設(shè)了“會計計量”一章。提出了會計信息質(zhì)量要求：　　客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一致性、經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式、重要性、謹慎性、及時性　　新準則將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則提前到總則一章。