【正文】 進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的變更處理方法未作規(guī)定。準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對上市公司的影響無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 原準(zhǔn)則僅將商譽(yù)排除在準(zhǔn)則規(guī)范的范圍之外。首次發(fā)行股票上市的公司接受投資者投入的無形資產(chǎn)計價趨向公允價值。新修訂的準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的規(guī)定一致，實施新的借款費(fèi)用準(zhǔn)則，將降低上市公司的成本，提高費(fèi)用資本化當(dāng)期的會計利潤，對房地產(chǎn)公司、生產(chǎn)周期長的先進(jìn)制造業(yè)公司以及資本化支出較大的公司的損益可能產(chǎn)生較大的正面影響。 在附注中增加披露現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構(gòu)成及其在資產(chǎn)負(fù)債表中的相應(yīng)金額。新準(zhǔn)則框架下，符合資本化條件的借款利息可以計入合同成本，將使相關(guān)公司提高建造當(dāng)期的利潤，并增加存貨資產(chǎn)。對于售后回租交易，屬于經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按與確認(rèn)租金費(fèi)用一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。前期差錯，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略漏或錯報。1) 資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日之間由董事會或類似機(jī)構(gòu)所制定利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利的披露方式。對未結(jié)算項目要求披露未結(jié)算項目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息。預(yù)計負(fù)債所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。準(zhǔn)則將投資性房地產(chǎn)作為區(qū)別于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的一項資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行反映。兩者主要差異為：1. 新準(zhǔn)則首次明確了投資性房地產(chǎn)的定義及范圍。由于我國實務(wù)中出現(xiàn)的很多企業(yè)合并均為同一控制下的企業(yè)合并，因此，新準(zhǔn)則的上述分類對于我國企業(yè)合并的會計處理具有實際指導(dǎo)意義。此前，上市公司在處理企業(yè)合并時，主要參照財政部1997年頒布的《企業(yè)兼并有關(guān)會計處理問題的暫行規(guī)定》（適用于國有企業(yè)兼并），及國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行。上述影響都是以往上市公司偏好權(quán)益結(jié)合法的原因。5. 合并理論由側(cè)重“母公司理論”向側(cè)重“實體理論”靠攏。原合并資產(chǎn)負(fù)債表中，子公司權(quán)益中不屬于母公司的份額，在負(fù)債和所有者權(quán)益間列示。1. 新準(zhǔn)則要求將全部子公司均納入合并范圍，不再強(qiáng)調(diào)重要性原則，也不再將銀行、保險等特殊行業(yè)子公司排除在外，避免了部分公司利用調(diào)整合并范圍進(jìn)行利潤操縱的可能。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。本準(zhǔn)則以“公允價值減去處置費(fèi)用后凈額”替代了“銷售凈價”。原制度中對“資產(chǎn)可收回金額”的界定是以“銷售凈價”與“預(yù)期未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”孰高確定。資產(chǎn)減值不僅包括單項資產(chǎn)的減值，還包括資產(chǎn)組的減值。8. 明確了合并現(xiàn)金流量表正表和補(bǔ)充資料的編制方法。3. 新準(zhǔn)則與《長期股權(quán)投資》、《企業(yè)合并》等相關(guān)準(zhǔn)則中的規(guī)定相對應(yīng)，規(guī)定編制合并報表時，應(yīng)首先按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資。合并報表以母公司和其子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制；母公司應(yīng)統(tǒng)一子公司采用的會計政策和會計期間。1. 關(guān)于購買法與權(quán)益法的選擇會影響到合并后企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及利潤變化。如果出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)的情況，即購買方的合并成本小于確認(rèn)的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值，則計入合并當(dāng)期損益。準(zhǔn)則主要內(nèi)容及突破與現(xiàn)在規(guī)定的差異對上市公司的影響企業(yè)合并企業(yè)合并1. 對企業(yè)合并進(jìn)行分類。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)以當(dāng)日公允價值計價，轉(zhuǎn)換當(dāng)日公允價值小于原賬面價值的，計入當(dāng)期損益；大于原賬面價值的，差額計入所有者權(quán)益。投資性房地產(chǎn)指為賺取租金或資本增值而持有的房地產(chǎn)。對待執(zhí)行合同變成虧損合同的，其產(chǎn)生的義務(wù)滿足一定條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項預(yù)計負(fù)債并進(jìn)行追溯調(diào)整。(3) 該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日之間由董事會或類似機(jī)構(gòu)所制定利潤分配方案中擬分配的股票股利和現(xiàn)金股利（或擬分配給投資者的利潤），不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為負(fù)債，而應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中單獨(dú)披露。(2)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)非重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)直接計入本期損益，其他相關(guān)項目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目。融資租賃承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可直接歸屬于租賃項目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。未作規(guī)定。 在附注中不披露現(xiàn)金等價物相關(guān)信息。 準(zhǔn)則調(diào)整范圍的差異。 規(guī)范研究開發(fā)費(fèi)用的會計處理，屬開發(fā)階段的如滿足一定條件，可確認(rèn)為無形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則擴(kuò)大了固定資產(chǎn)的范圍，將本來可能作為“低值易耗品”當(dāng)期攤銷的，改作為固定資產(chǎn)處理，逐年攤銷，可能有利于提高企業(yè)利潤?！睂潭ㄙY產(chǎn)的初始計量未考慮棄置費(fèi)用因素。準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對上市公司的影響存　　貨存　　貨 確定發(fā)出存貨的實際成本，可以采用個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和后進(jìn)先出法等 不允許用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化 原準(zhǔn)則規(guī)定商品流通企業(yè)的采購費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用，作為期間費(fèi)用處理，不計入采購成本。對長期股權(quán)投資成本的初始計量按照是否是由企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資等分類分別確定初始投資成本。（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。新會計準(zhǔn)則中債務(wù)重組的定義是，在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項。財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在報告中披露的相關(guān)信息和資料。費(fèi)用：是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費(fèi)。（9） 政府補(bǔ)助：對于與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，原準(zhǔn)則規(guī)定是先作為負(fù)債，待項目完成后轉(zhuǎn)入資本公積；新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)系統(tǒng)地在一定期間內(nèi)作為收益處理。新會計準(zhǔn)則明晰了中國會計準(zhǔn)則體系的框架，就是以基本準(zhǔn)則為指導(dǎo)原則，以存貨、固定資產(chǎn)等一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則為主線，兼顧石油天然氣、生物資產(chǎn)等特殊行業(yè)所涉及的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，按照現(xiàn)金流量表、合并財務(wù)報表等報告準(zhǔn)則進(jìn)行列報，涵蓋了企業(yè)絕大部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理和相關(guān)信息披露。（7） 企業(yè)合并：新準(zhǔn)則就是否屬于同一控制下的合并分別適用權(quán)益法與購買法，并就商譽(yù)的處理作出的規(guī)定。負(fù)債：是企業(yè)承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。新準(zhǔn)則新設(shè)了“會計計量”一章。二、對已頒布的16項具體會計準(zhǔn)則的新舊差異及影響準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對上市公司的影響債務(wù)重組 舊準(zhǔn)則債務(wù)重組定義為指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。在有補(bǔ)價的情況下，將補(bǔ)價部分確認(rèn)為收入。 規(guī)范了股權(quán)投資差額的會計處理及其攤銷方法。進(jìn)一步規(guī)范了長期股權(quán)投資的初始計量。新準(zhǔn)則增強(qiáng)了不同行業(yè)企業(yè)會計信息的可比性。允許資本化的借款費(fèi)用范圍擴(kuò)展到一般借款。 不再具體規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷年限，對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，規(guī)定其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。但當(dāng)資產(chǎn)支出超過專門借款的金額時，要考慮占用的一般借款。確定了商品和勞務(wù)混合銷售的劃分原則，無法劃分時，作為銷售商品處理。合同成本不包括企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用。未有明確規(guī)定。引入公允價值模式，向國際會計準(zhǔn)則進(jìn)一步靠攏，但是關(guān)于售后租回業(yè)務(wù)中，什么叫該交易按公允價值達(dá)成，需具備什么證據(jù)，需準(zhǔn)則的配套指南加以明確，才能推斷對上市公司的具體影響。準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對上市公司的影響資產(chǎn)負(fù)債表日后事項資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間由董事會或類似機(jī)構(gòu)所制定利潤分配方案中分配的股利（或分配給投資者的利潤，下同），應(yīng)按如下方式予以處理：（1）現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中單獨(dú)列示；（2）股票股利在會計報表附注中單獨(dú)披露。關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，可選擇按交易的金額或相應(yīng)比例披露。如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)該按該范圍的上下限金額的平均數(shù)確定。準(zhǔn)則主要內(nèi)容包括： 明確在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計量，并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表，除本準(zhǔn)則中列舉的要求追溯調(diào)整的事項外，其他項目不應(yīng)追溯調(diào)整。準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。因此，對部分房地產(chǎn)公司來說，如果不能避稅，他們有可能仍選用歷史成本計價模式。被合并方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、資產(chǎn)，也應(yīng)按公允價值入賬。新準(zhǔn)則對商譽(yù)作了明確定義，正商譽(yù)每年末作減值測試，負(fù)商譽(yù)則計入當(dāng)期損益。即母公司所控制的所有子公司都必須納入合并范圍，包括母公司直接或通過子公司間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)的子公司和母公司擁有半數(shù)或以下的表決權(quán)但能夠控制的子公司。新準(zhǔn)則不再強(qiáng)調(diào)重要性原則，即無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司均納入合并范圍重。并對編制合并會計報表時，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過少數(shù)股東在該公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額時，其余額的處理做出以下規(guī)定：1) 公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，該余額沖減少數(shù)股東權(quán)益。 資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。關(guān)于減值測試的時點。本準(zhǔn)則規(guī)定，如果出現(xiàn)該情況，則以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額，據(jù)以確定減值損失?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。在此方法下，因為含有少數(shù)股東權(quán)益（損益），合并后的股東權(quán)益和凈利潤均高于原來，這對于我會所制定各項首發(fā)及再融資指標(biāo)都會有所影響，需引起我們的關(guān)注。6. 原規(guī)定下，母公司對子公司權(quán)益性資本投資項目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額相抵銷產(chǎn)生的差額，以合并價差列示。商譽(yù)發(fā)生減值的，以減值后的金額列示。而新準(zhǔn)則中，在被并購企業(yè)無大幅波動年度，商譽(yù)不作減值，上市公司當(dāng)期利潤會較原規(guī)定下提高，而在被并購企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作出現(xiàn)明顯不利時，商譽(yù)大幅減值，上市公司當(dāng)期利潤將可能大幅降低。從過去上市公司企業(yè)合并來看，換股方式支付對價及采取吸收合并的方式進(jìn)行企業(yè)合并的，一般都采取權(quán)益合并法；其他的企業(yè)合并多采取購買法進(jìn)行合并。非同一控制下的企業(yè)合并，按照購買法進(jìn)行會計處理。3. 在確認(rèn)和初始計量方面，新準(zhǔn)則與原有相關(guān)規(guī)定要求基本相同。3. 新準(zhǔn)則在投資性房地產(chǎn)初始和后續(xù)計量等方面做出以下規(guī)定：在確認(rèn)和初始計量方面，準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)以及相關(guān)成本能夠可靠計量。新準(zhǔn)則增加了對以下事項的會計處理方法：（1）虧損合同；（2）重組義務(wù)預(yù)計負(fù)債；此外，新準(zhǔn)則還提出了對預(yù)計負(fù)債的年度復(fù)核要求。 擴(kuò)大了關(guān)聯(lián)方關(guān)系的外延。準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對上市公司的影響中 期 財務(wù) 報 告無關(guān)于每股收益的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。 進(jìn)一步明確租賃開始日。融資租賃中，承租人應(yīng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)賬面價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)入賬價值。 在間接法的補(bǔ)充資料中新增披露公允價值變動損益對經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的影響。未規(guī)定銷售商品和提供勞務(wù)的混合銷售的劃分原則 銷售商品應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定收入金額，但該價款顯失公允的除外。準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對上市公司的影響借 款 費(fèi) 用 原準(zhǔn)則不涉及與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用和房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費(fèi)用。 原準(zhǔn)則給出了合同年限、法律有效年限或合同年限和法定有效年限孰短的原則，如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不超過10年。 隨著《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則的修訂，允許用于固定資產(chǎn)購置的一般借款的借款費(fèi)用資本化。 擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的范圍　，允許符合特定條件的用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化。 長期股權(quán)投資的初始計量不同，新增了企業(yè)合并形成長期投資的初始計量方法。雖然準(zhǔn)則有對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的提請關(guān)注，但是非貨幣性交換中對商業(yè)實質(zhì)的判斷存在一定的會計彈性，上市公司如想操縱利潤，會想方設(shè)法予以規(guī)避，