【正文】 對于長期投資而言，可收回金額是指投資的出售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。9. 明確了合并所有者權(quán)益變動表的編制方法。4. 新準(zhǔn)則首次按照同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行分類對報(bào)告期內(nèi)增加合并子公司時(shí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法做出規(guī)定。母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)整報(bào)表期初數(shù)；編制合并損益表及現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將子公司當(dāng)期期初至期末的損益和現(xiàn)金流量納入合并報(bào)表。因此，正常情況下，購買法會使企業(yè)總資產(chǎn)增加，而以后年度利潤會降低，而凈資產(chǎn)收益率也會較低。對于同一控制下的企業(yè)合并，合并相關(guān)直接費(fèi)用于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；對于非同一控制下的企業(yè)合并，合并直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)合并成本。從國際上目前適用的企業(yè)合并會計(jì)準(zhǔn)則看，基本傾向的處理辦法是購買法。對于以出租為目的的出租開發(fā)產(chǎn)品，設(shè)置“出租開發(fā)產(chǎn)品”科目。準(zhǔn)則明確將兩類房地產(chǎn)排除在投資性房地產(chǎn)外，即自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債并進(jìn)行追溯調(diào)整：（1）有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等；（2）該重組計(jì)劃已對外公告。關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露更清晰、客觀。 將資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊作為調(diào)整事項(xiàng)。確定會計(jì)政策變更對列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策。出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。披露內(nèi)容有所簡化。 不涉及公允價(jià)值變動影響的披露。 符合資本化條件的資產(chǎn)由固定資產(chǎn)擴(kuò)展到存貨、投資性房地產(chǎn)等。新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)核算范圍進(jìn)行了調(diào)整，同時(shí)對研究開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范。準(zhǔn)則允許將用于固定資產(chǎn)的購置的一般借款的借款費(fèi)用資本化，將降低上市公司的成本，提高其資本化當(dāng)期的會計(jì)利潤。對固定資產(chǎn)終止確認(rèn)未有明確規(guī)定。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。變更了采用成本法及權(quán)益法的適用范圍?！　?zhǔn)則特別指出，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)?，債?wù)人應(yīng)將非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與債務(wù)的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。新舊準(zhǔn)則關(guān)于會計(jì)目標(biāo)的描述是兩種經(jīng)濟(jì)體制在會計(jì)上的具體反映。關(guān)于會計(jì)計(jì)量　無單獨(dú)章節(jié)，僅在一般原則部分提到歷史成本原則。第二類：可能使利潤減少的若干規(guī)定（1） 股份支付：企業(yè)為獲取職工和其他方提供的服務(wù)而授予權(quán)益工具時(shí)，應(yīng)以所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值合理計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，從而使公司利潤減少。新準(zhǔn)則將對公司財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生較大影響，以下，我們分類列舉了可能對公司業(yè)績產(chǎn)生較大影響的若干規(guī)定：　　第一類：可能使利潤得以提升的若干規(guī)定。此外，對無形資產(chǎn)的攤銷年限，原準(zhǔn)則規(guī)定，如果合同及相關(guān)法律均未規(guī)定有效年限的，攤銷年限不超過10年；新準(zhǔn)則不再具體規(guī)定攤銷年限，對于使用壽命有限的，應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不應(yīng)攤銷。關(guān)于會計(jì)的一般原則　規(guī)定了十二條原則，分別為客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、明晰性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、謹(jǐn)慎性、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、重要性。利潤：是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。此外，新準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告范圍中刪除了財(cái)務(wù)情況說明書，但因加上“其他應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料”，所以實(shí)質(zhì)內(nèi)容更為豐富。但是，此次修訂后，不僅支付的對價(jià)與債務(wù)的差額，可以計(jì)入當(dāng)期損益，而且通過評估等方式，可人為調(diào)高所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額可計(jì)入“資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益”，這樣，績差公司或債務(wù)負(fù)擔(dān)嚴(yán)重的公司可能通過債務(wù)重組行為進(jìn)行利潤操縱。不涉及企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量。根據(jù)《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則的規(guī)定：對于交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)以成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動計(jì)入當(dāng)期損益。此外，新準(zhǔn)則允許在滿足一定條件下將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，此舉對于生產(chǎn)周期較長的行業(yè)影響較大，如造船、某些機(jī)械制造和房地產(chǎn)等行業(yè)的企業(yè)，如果借款較多，執(zhí)行新準(zhǔn)則后，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，計(jì)入存貨成本，將大大降低上市公司的財(cái)務(wù)費(fèi)用，提高當(dāng)期的會計(jì)利潤，但相應(yīng)的存貨成本將會有較大的增加，影響企業(yè)的毛利率。固定資產(chǎn)的范圍有所擴(kuò)大，去掉“單位價(jià)值較高”的限定。對于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目，在研究階段的支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；在開發(fā)階段的支出，在能夠具備準(zhǔn)則提出的條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 新準(zhǔn)則不涉及與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用，但包括房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費(fèi)用。 引入公允價(jià)值，在合同價(jià)款顯失公平時(shí)，收入按其公允價(jià)值計(jì)量。準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對上市公司的影響建造合 同對追加合同無相關(guān)規(guī)定。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用。 由于公允價(jià)值計(jì)量模式的引入，對融資租賃的認(rèn)定條件（四）進(jìn)行了相應(yīng)修訂。 取消會計(jì)差錯(cuò)和重大會計(jì)差錯(cuò)的定義，將其改為前期差錯(cuò)；引入了追溯重述的定義并增加了有關(guān)無法進(jìn)行追溯重述的規(guī)定。準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對上市公司的影響關(guān) 聯(lián) 方 披 露 原準(zhǔn)則定義中未包括此范圍。無相關(guān)規(guī)定。三、新發(fā)布的22項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)有規(guī)定的差異及影響（一） 一般業(yè)務(wù)的會計(jì)準(zhǔn)則首 次 執(zhí) 行 企 業(yè) 會 計(jì) 準(zhǔn) 則首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則主要是為了提供按照新會計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行會計(jì)處理的合理起點(diǎn)。準(zhǔn)則對采用公允價(jià)值模式計(jì)量提出以下條件：（1）有活躍的房地產(chǎn)交易市場；（2）能夠取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，并對其公允價(jià)值做出合理估計(jì)。且在此方法下，公司不需計(jì)提折舊或攤銷，因此，如果采用此方法，公司賬面利潤將大幅上升，資產(chǎn)、所有者權(quán)益也將有較大幅度增加。4. 非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法，引入了公允價(jià)值計(jì)量模式，并首次明確了商譽(yù)的概念。4. 新準(zhǔn)則首次明確了商譽(yù)的確認(rèn)及處理方法。（4） 以后年度對商譽(yù)要進(jìn)行減值測試，是否發(fā)生減值及減值幅度大小，視管理當(dāng)局對被并購企業(yè)的評價(jià)而定，留下一定的利潤操作空間。9. 明確了合并所有者權(quán)益變動表的編制方法。7. 原規(guī)定下，在子公司資不抵債情況下，編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)在合并會計(jì)報(bào)表的“未分配利潤”項(xiàng)目上增設(shè)“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目；同時(shí)，在利潤表的“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目下反映，這兩個(gè)項(xiàng)目反映母公司未確認(rèn)子公司的投資虧損額。在資產(chǎn)負(fù)債表日是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，且資產(chǎn)只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計(jì)其可收回金額。需要注意的是本準(zhǔn)則中規(guī)定資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的范圍僅限于該準(zhǔn)則適用的資產(chǎn)范圍，主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營的長期股權(quán)投資等。商譽(yù)的使用壽命難以進(jìn)行可靠的估計(jì)，隨著時(shí)間的推移商譽(yù)的效用遞減（即直線法攤銷）沒有充分的證據(jù)，所以與國際準(zhǔn)則趨同，本準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試，商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。準(zhǔn)則主要內(nèi)容及突破與現(xiàn)在規(guī)定的差異對上市公司的影響資產(chǎn)減值資 產(chǎn) 減 值資 產(chǎn) 減 值 界定了本準(zhǔn)則規(guī)范的范圍，除存貨、投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)和未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益有另行規(guī)定的外，其余資產(chǎn)均適用于本準(zhǔn)則。因此在合并后各期合并資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表中不會由此產(chǎn)生合并價(jià)差。并對編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過少數(shù)股東在該公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額時(shí)如何處理做出規(guī)定。（2） 購買下，合并方僅憑對自己作為支付對價(jià)的資產(chǎn)進(jìn)行高估，其評估值高于其賬面值的，即可進(jìn)入當(dāng)期損益，大幅提高利潤。3. 采用的計(jì)量模式不同。合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并的賬面價(jià)值計(jì)量。引入公允價(jià)值計(jì)價(jià)將對有條件適用此方法的上市公司業(yè)績產(chǎn)生較大影響。在后續(xù)計(jì)量方面，新準(zhǔn)則采用了成本和公允價(jià)值計(jì)量兩種模式。新準(zhǔn)則對虧損合同和重組義務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債的會計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范，可能導(dǎo)致部分上市公司按照準(zhǔn)則要求確認(rèn)虧損合同及重組義務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，對上市公司的留存收益和會計(jì)利潤有一定的負(fù)面影響。準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對上市公司的影響或 有 事 項(xiàng)無相關(guān)規(guī)定。增加了基本和稀釋每股收益披露要求。確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。 融資租賃初始直接費(fèi)用資本化和費(fèi)用化的會計(jì)處理。融資租賃承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等；出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的融資收入，在與實(shí)際利率法計(jì)算結(jié)果無重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。 外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司現(xiàn)金流量折算方法調(diào)整。 提供勞務(wù)應(yīng)按合同或協(xié)議價(jià)款確定，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。 資產(chǎn)支出只包括為購建固定資產(chǎn)而支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)債務(wù)形式而發(fā)生的支出。 將無形資產(chǎn)界定為指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)其確認(rèn)原則同初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則，即(1)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。如某公司原采用后進(jìn)先出法，其存貨較大，周轉(zhuǎn)率較低，在改用先進(jìn)先出法后，如果原材料價(jià)格不斷下降，公司的當(dāng)期成本將上升，毛利率將下滑，當(dāng)期利潤下降；在原材料價(jià)格不斷上漲的情況下，公司當(dāng)期成本將較原方法下下降，毛利率上升，當(dāng)期利潤上升。不再確認(rèn)股權(quán)投資差額，出現(xiàn)初始投資成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對上市公司的影響長期股權(quán)投資│原投資準(zhǔn)則 長期股權(quán)投資 原投資準(zhǔn)則規(guī)范范圍包括短期投資和長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資。原準(zhǔn)則中支付的對價(jià)與債務(wù)的差額應(yīng)計(jì)入資本公積，此次修訂后，再次允許就二者的差額確認(rèn)債務(wù)重組收益。公允價(jià)值概念的引入是本次準(zhǔn)則體系修訂的重大變化，是非貨幣交易、債務(wù)重組、投資性房產(chǎn)、金融工具等新準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。收入：是企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。以下，我們將39項(xiàng)準(zhǔn)則一一列表作了具體分析，并將其分為三個(gè)部分：第一部分為基本準(zhǔn)則，這是整個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)原則；第二部分為以往所頒布的16個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則的修訂，此處，我們主要進(jìn)行了新舊對照，并分析該變化對上市公司的影響；第三部分為新發(fā)布的22個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則，在此，我們將其主要內(nèi)容與突破作了歸納，并與以往零散的一些規(guī)定進(jìn)行對比分析，其中又將其分為兩部分，一為各行業(yè)通用的會計(jì)準(zhǔn)則，如資產(chǎn)減值、股份支付等；二為特殊行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，如金融工具、石油天然氣開采等。（6） 無形資產(chǎn)：新準(zhǔn)則規(guī)定，對企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目，在研究階段的支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，在開發(fā)階段的支出，具備一定條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。（2） 非貨幣性資產(chǎn)交換：原準(zhǔn)則規(guī)定，以換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和作為換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值，這樣，在沒有補(bǔ)價(jià)的情況下，就不產(chǎn)生損益；新準(zhǔn)則規(guī)定，以公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和作為換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值，這樣，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值的差額可計(jì)入當(dāng)期損益。第三類：對公司利潤的影響視具體情況而定的若干規(guī)定（1） 存貨：新準(zhǔn)則取消了移動平均法和后進(jìn)先出法，對原采用該類方法的公司而言，改變存貨計(jì)價(jià)方式，將對存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生較大影響，至于對利潤是增是減，將視當(dāng)期物價(jià)變動趨勢而定。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。新準(zhǔn)則將“一般原則”改為“會計(jì)信息質(zhì)量要求”，更能體現(xiàn)該章內(nèi)容實(shí)質(zhì)。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值確認(rèn)為股本，股份的公允價(jià)值與股本的差額作為資本公積。公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額可計(jì)入當(dāng)期損益。其中，對于能控制的被投資單位，一般為子公司，應(yīng)采用成本法核算，編制合并報(bào)表時(shí)，按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 取消了這一規(guī)定，商品流通企業(yè)存貨的采購成本和其他行業(yè)的企業(yè)一致，均包括購買價(jià)款、