【正文】 對于長期投資而言，可收回金額是指投資的出售凈價與預期從該資產的持有和投資到期處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中較高者。資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或資產組的現金流入為依據。9. 明確了合并所有者權益變動表的編制方法。4. 新準則首次按照同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并進行分類對報告期內增加合并子公司時合并財務報表的編制方法做出規(guī)定。母公司在報告期內因同一控制下企業(yè)合并增加子公司，編制合并資產負債表時，應調整報表期初數；編制合并損益表及現金流量表時，應將子公司當期期初至期末的損益和現金流量納入合并報表。因此，正常情況下，購買法會使企業(yè)總資產增加，而以后年度利潤會降低，而凈資產收益率也會較低。對于同一控制下的企業(yè)合并，合并相關直接費用于發(fā)生時計入當期損益；對于非同一控制下的企業(yè)合并，合并直接相關費用計入企業(yè)合并成本。從國際上目前適用的企業(yè)合并會計準則看，基本傾向的處理辦法是購買法。對于以出租為目的的出租開發(fā)產品，設置“出租開發(fā)產品”科目。準則明確將兩類房地產排除在投資性房地產外，即自用房地產和作為存貨的房地產。新準則規(guī)定當企業(yè)承擔的重組義務滿足下列條件的，應當確認一項預計負債并進行追溯調整：（1）有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償的職工人數及其崗位性質、預計重組支出、計劃實施時間等；（2）該重組計劃已對外公告。關聯方關系披露更清晰、客觀。 將資產負債表日后發(fā)現的財務報表舞弊作為調整事項。確定會計政策變更對列報前期影響數不切實可行的，應當從可追溯調整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策。出租人應當采用實際利率法確認當期的融資收入。披露內容有所簡化。 不涉及公允價值變動影響的披露。 符合資本化條件的資產由固定資產擴展到存貨、投資性房地產等。新準則對無形資產核算范圍進行了調整，同時對研究開發(fā)費用的會計處理進行了規(guī)范。準則允許將用于固定資產的購置的一般借款的借款費用資本化，將降低上市公司的成本，提高其資本化當期的會計利潤。對固定資產終止確認未有明確規(guī)定。 企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。變更了采用成本法及權益法的適用范圍?！　蕜t特別指出，關聯方關系的存在可能導致發(fā)生的交換不具有商業(yè)實質。以非現金資產清償的，債務人應將非現金資產的公允價值與債務的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。新舊準則關于會計目標的描述是兩種經濟體制在會計上的具體反映。關于會計計量　無單獨章節(jié)，僅在一般原則部分提到歷史成本原則。第二類：可能使利潤減少的若干規(guī)定（1） 股份支付：企業(yè)為獲取職工和其他方提供的服務而授予權益工具時，應以所授予的權益工具的公允價值合理計入相關成本或費用，從而使公司利潤減少。新準則將對公司財務報告產生較大影響，以下，我們分類列舉了可能對公司業(yè)績產生較大影響的若干規(guī)定：　　第一類：可能使利潤得以提升的若干規(guī)定。此外，對無形資產的攤銷年限，原準則規(guī)定，如果合同及相關法律均未規(guī)定有效年限的，攤銷年限不超過10年；新準則不再具體規(guī)定攤銷年限，對于使用壽命有限的，應在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷，使用壽命不確定的無形資產，不應攤銷。關于會計的一般原則　規(guī)定了十二條原則，分別為客觀性、相關性、可比性、一致性、及時性、明晰性、權責發(fā)生制、配比原則、謹慎性、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、重要性。利潤：是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。此外，新準則的財務會計報告范圍中刪除了財務情況說明書，但因加上“其他應當在報告中披露的相關信息和資料”，所以實質內容更為豐富。但是，此次修訂后，不僅支付的對價與債務的差額，可以計入當期損益，而且通過評估等方式，可人為調高所轉讓的非現金資產的公允價值，公允價值與其賬面價值的差額可計入“資產轉讓收益”，這樣，績差公司或債務負擔嚴重的公司可能通過債務重組行為進行利潤操縱。不涉及企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量。根據《金融工具確認和計量》準則的規(guī)定：對于交易性金融資產，取得時以成本計量，期末按照公允價值對金融資產進行后續(xù)計量，公允價值的變動計入當期損益。此外，新準則允許在滿足一定條件下將用于存貨生產的借款費用資本化，此舉對于生產周期較長的行業(yè)影響較大，如造船、某些機械制造和房地產等行業(yè)的企業(yè)，如果借款較多，執(zhí)行新準則后，允許將用于存貨生產的借款費用資本化，計入存貨成本，將大大降低上市公司的財務費用，提高當期的會計利潤，但相應的存貨成本將會有較大的增加，影響企業(yè)的毛利率。固定資產的范圍有所擴大，去掉“單位價值較高”的限定。對于企業(yè)內部研發(fā)項目，在研究階段的支出，應于發(fā)生時計入當期損益；在開發(fā)階段的支出，在能夠具備準則提出的條件時，應確認為無形資產。 新準則不涉及與融資租賃有關的融資費用，但包括房地產商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用。 引入公允價值，在合同價款顯失公平時，收入按其公允價值計量。準則原準則相關規(guī)定新準則相關規(guī)定新舊準則的差異準則修訂對上市公司的影響建造合 同對追加合同無相關規(guī)定。但是，如果租賃資產在開始租賃前已使用年限超過該資產全新時可使用年限的大部分，該項標準不適用。 由于公允價值計量模式的引入，對融資租賃的認定條件（四）進行了相應修訂。 取消會計差錯和重大會計差錯的定義，將其改為前期差錯；引入了追溯重述的定義并增加了有關無法進行追溯重述的規(guī)定。準則原準則相關規(guī)定新準則相關規(guī)定新舊準則的差異準則修訂對上市公司的影響關 聯 方 披 露 原準則定義中未包括此范圍。無相關規(guī)定。三、新發(fā)布的22項會計準則與現有規(guī)定的差異及影響（一） 一般業(yè)務的會計準則首 次 執(zhí) 行 企 業(yè) 會 計 準 則首次執(zhí)行企業(yè)會計準則主要是為了提供按照新會計準則體系進行會計處理的合理起點。準則對采用公允價值模式計量提出以下條件：（1）有活躍的房地產交易市場；（2）能夠取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，并對其公允價值做出合理估計。且在此方法下，公司不需計提折舊或攤銷，因此，如果采用此方法，公司賬面利潤將大幅上升，資產、所有者權益也將有較大幅度增加。4. 非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法，引入了公允價值計量模式，并首次明確了商譽的概念。4. 新準則首次明確了商譽的確認及處理方法。（4） 以后年度對商譽要進行減值測試，是否發(fā)生減值及減值幅度大小，視管理當局對被并購企業(yè)的評價而定，留下一定的利潤操作空間。9. 明確了合并所有者權益變動表的編制方法。7. 原規(guī)定下，在子公司資不抵債情況下，編制合并會計報表時在合并會計報表的“未分配利潤”項目上增設“未確認的投資損失”項目；同時，在利潤表的“少數股東損益”項目下反映，這兩個項目反映母公司未確認子公司的投資虧損額。在資產負債表日是否必須計提資產減值準備，應當首先取決于資產是否存在減值跡象，且資產只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計其可收回金額。需要注意的是本準則中規(guī)定資產減值損失不得轉回的范圍僅限于該準則適用的資產范圍，主要是固定資產、無形資產和對子公司、聯營公司和合營的長期股權投資等。商譽的使用壽命難以進行可靠的估計，隨著時間的推移商譽的效用遞減（即直線法攤銷）沒有充分的證據，所以與國際準則趨同，本準則規(guī)定企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試，商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。準則主要內容及突破與現在規(guī)定的差異對上市公司的影響資產減值資 產 減 值資 產 減 值 界定了本準則規(guī)范的范圍，除存貨、投資性房地產、消耗性生物資產、建造合同資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值、金融資產和未探明石油天然氣礦區(qū)權益有另行規(guī)定的外，其余資產均適用于本準則。因此在合并后各期合并資產負債報表中不會由此產生合并價差。并對編制合并會計報表時，子公司少數股東分擔的當期虧損超過少數股東在該公司期初所有者權益中所享有的份額時如何處理做出規(guī)定。（2） 購買下，合并方僅憑對自己作為支付對價的資產進行高估，其評估值高于其賬面值的，即可進入當期損益，大幅提高利潤。3. 采用的計量模式不同。合并方在企業(yè)合并中取得的資產和負債，應當按照合并日被合并的賬面價值計量。引入公允價值計價將對有條件適用此方法的上市公司業(yè)績產生較大影響。在后續(xù)計量方面，新準則采用了成本和公允價值計量兩種模式。新準則對虧損合同和重組義務相關的預計負債的會計處理進行了規(guī)范，可能導致部分上市公司按照準則要求確認虧損合同及重組義務相關的預計負債，對上市公司的留存收益和會計利潤有一定的負面影響。準則原準則相關規(guī)定新準則相關規(guī)定新舊準則的差異準則修訂對上市公司的影響或 有 事 項無相關規(guī)定。增加了基本和稀釋每股收益披露要求。確定前期差錯影響數不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來適用法。 融資租賃初始直接費用資本化和費用化的會計處理。融資租賃承租人分攤未確認融資費用時，可以采用實際利率法，也可以采用直線法、年數總和法等；出租人應當采用實際利率法計算當期應當確認的融資收入，在與實際利率法計算結果無重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數總和法等。 外幣現金流量以及境外子公司現金流量折算方法調整。 提供勞務應按合同或協(xié)議價款確定，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。 資產支出只包括為購建固定資產而支付現金、轉移非現金資產或者承擔債務形式而發(fā)生的支出。 將無形資產界定為指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產。新準則規(guī)定，固定資產發(fā)生后續(xù)支出時其確認原則同初始確認固定資產的原則，即(1)與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；(2)該固定資產的成本能夠可靠地計量。如某公司原采用后進先出法，其存貨較大，周轉率較低，在改用先進先出法后，如果原材料價格不斷下降，公司的當期成本將上升，毛利率將下滑，當期利潤下降；在原材料價格不斷上漲的情況下，公司當期成本將較原方法下下降，毛利率上升，當期利潤上升。不再確認股權投資差額，出現初始投資成本小于被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，直接計入當期損益。準則原準則相關規(guī)定新準則相關規(guī)定新舊準則的差異準則修訂對上市公司的影響長期股權投資│原投資準則 長期股權投資 原投資準則規(guī)范范圍包括短期投資和長期股權投資、長期債權投資。原準則中支付的對價與債務的差額應計入資本公積，此次修訂后，再次允許就二者的差額確認債務重組收益。公允價值概念的引入是本次準則體系修訂的重大變化，是非貨幣交易、債務重組、投資性房產、金融工具等新準則的基礎。收入：是企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。以下，我們將39項準則一一列表作了具體分析，并將其分為三個部分：第一部分為基本準則，這是整個會計準則體系的指導原則；第二部分為以往所頒布的16個具體會計準則的修訂，此處，我們主要進行了新舊對照，并分析該變化對上市公司的影響；第三部分為新發(fā)布的22個具體會計準則，在此，我們將其主要內容與突破作了歸納，并與以往零散的一些規(guī)定進行對比分析，其中又將其分為兩部分，一為各行業(yè)通用的會計準則，如資產減值、股份支付等；二為特殊行業(yè)會計準則，如金融工具、石油天然氣開采等。（6） 無形資產：新準則規(guī)定，對企業(yè)內部研發(fā)項目，在研究階段的支出，應于發(fā)生時計入當期損益，在開發(fā)階段的支出，具備一定條件時應確認為無形資產。（2） 非貨幣性資產交換：原準則規(guī)定，以換出資產的帳面價值與相關稅費之和作為換入資產的入帳價值，這樣，在沒有補價的情況下，就不產生損益；新準則規(guī)定，以公允價值和相關稅費之和作為換入資產的入帳價值，這樣，換入資產的公允價值與換出資產的帳面價值的差額可計入當期損益。第三類：對公司利潤的影響視具體情況而定的若干規(guī)定（1） 存貨：新準則取消了移動平均法和后進先出法，對原采用該類方法的公司而言，改變存貨計價方式，將對存貨成本的結轉產生較大影響，至于對利潤是增是減，將視當期物價變動趨勢而定。財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。新準則將“一般原則”改為“會計信息質量要求”，更能體現該章內容實質。將債務轉為資本的，債務人應將債權人放棄債權而享有股份的面值確認為股本，股份的公允價值與股本的差額作為資本公積。公允價值與換出資產的賬面價值的差額可計入當期損益。其中，對于能控制的被投資單位，一般為子公司，應采用成本法核算，編制合并報表時，按權益法進行調整。 取消了這一規(guī)定，商品流通企業(yè)存貨的采購成本和其他行業(yè)的企業(yè)一致，均包括購買價款、